1、學習目標通過本章的學習,要求了解負債的含義和基本特點,區別流動負債與長期負債，掌握負債的分類以及各種主要負債的會計處理。第八章 負債12負債概述流動負債應付職工薪酬應交稅費長期負債學習內容3第一節 負債概述 一、負債的概念和特征 1、概念 負債是指企業過去的交易或者事項行成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 2、特征：負債是企業承擔的現時義務； 負債預期會導致經濟利益流出企業； 負債是由過去的交易或事項形成的。 二、負債的分類及確認 1、負債的分類 按照流動性進行分類：流動負債、非流動負債（長期負債） 2、負債的確認條件 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業； 未來流出的經濟利益的金額

2、能夠可靠地計量。第二節 流動負債 一、流動負債的概念和特征 1、概念 指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。 營業周期：是指企業在正常的生產經營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間跨度。通常商業企業的經營周期較短，制造業的經營周期較長。 2、特征 籌資成本低償還期限短。它是在債權人提出要求時即期償付，或在一年內或一個經營期內必須償付的債務。償還方式靈活。它是要用企業的流動資產或增加其他負債來加以清償的債務。 二、流動負債的分類和計價 （1）按金額是否確定劃分 應付金額確定 如應付賬款、短期借款等 應付金額視經營情況而定 如應交所得稅

3、等 金額須估計 如產品質量擔保債務 或有負債，即具有不確定性的流動負債，如貸款擔保、票據貼現等 （2）按形成方式劃分 借貸形成的 經營過程中結算形成的 收益分配形成的 2、計價 流動負債代表著企業未來的現金流出，從理論上說，應按未來應付金額的現值來計價。但是，流動負債涉及的期限一般較短（通常少于1年），其到期值與現值往往差別不大。為了簡便起見，會計實務中一般都是按未來應付的金額（面值）來計量.三、 短期借款 （一）短期借款的概念 短期借款指企業向各類金融機構借入的期限在一年以下（包括一年）的各種借款。 1、借入：借：銀行存款 10，000 貸：短期借款 10，000 例10-1借入3個月期的借

4、款10000元，月利率1%，到期還本付息，公司采用按月預提利息。（二）短期借款的核算2、每月計息：借：財務費用 100 貸：應付利息 1003、歸還：借：短期借款 10，000 應付利息 300 貸：銀行存款 10，300四、 應付票據（一）應付票據概述 應付票據概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業匯票。 按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 按是否帶息分為帶息票據和不帶息應付票據兩種。（二）應付票據的核算1、銀行承兌匯票 （1）支付銀行承兌匯票的承兌手續費 借：財務費用 貸：銀行存款（2）以銀行承兌匯票購貨 借：材料采購等 貸：應

5、付票據（3）期末計息借：財務費用 貸：應付票據（4）銀行承兌匯票到期 借：應付票據 貸：銀行存款（到期付款） 短期借款（到期由銀行支付） 2、商業承兌匯票的核算（1）以商業承兌匯票購貨 借：材料采購等 貸：應付票據（2）商業承兌匯票到期 借：應付票據 貸：銀行存款 應付賬款 注：商業承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期并未簽發新的票據時，將“應付票據”賬面余額轉入“應付賬款”科目。 【例102】甲公司2019年11月1日購入價值為30000元的商品時出具一張期限為三個月的帶息商業承兌匯票，年利率為10%，假定不考慮相關稅費。五、應付賬款（一）應付賬款概述 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務

6、供應等而發生的債務。應付賬款一般按應付金額入賬。 總價法 凈價法（與應收賬款對比） (二)應付賬款的核算 1、發生賒購時 借: 原材料/材料采購/在途物資 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸: 應付賬款 2、按期支付時 借：應付賬款 貸：銀行存款等 3、無法支付時 借:應付賬款 貸:？ 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：（1）構成工資總額的各組成部分：與國家統計局口徑一致（職工工資、獎金、津貼和補貼）（2）職工福利費（3）“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金（4）工會經費和職工教育經費（5）非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工（6）辭退福利：

7、解除勞動關系補償（7）股份支付 六、應付職工薪酬職工薪酬的內容 范圍.職工的范圍與企業訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業正式任命的人員（如董事會、監事會和內部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員（勞務用工合同人員）。在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等。以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。1、 職工薪酬確認的原則 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象分別

8、下列情況處理：職工薪酬的確認和計量 應由生產產品提供勞務負擔的職工薪酬計入產品成本或勞務成本。 應由在建工程無形資產負擔的職工薪酬計入建造固定資產或無形資產成本。上述兩項之外的其他職工薪酬計入當期損益。2、 職工薪酬的計量標準 計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的應當按照國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的企業，應當根據歷史經驗數據和實際情況合理預計當期應付職工薪酬。貨幣性職工薪酬 企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值計入相關資產成本或當期收益，同時確認應付職工薪酬。非貨幣性職工薪酬 企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工

9、使用的，應當根據受益對象將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。應付職工薪酬核算所設置的科目 應付職工薪酬 工資 職工福利 社會保險 住房公積金 工會經費 職工教育經費 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。 借：生產成本 制造費用 勞務成本 管理費用 銷售費用 在建工程 研發支出 貸

10、：應付職工薪酬工資核算工資 【例104】乙企業本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。乙企業的有關會計分錄如下：借：生產成本 320 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬工資 462 000難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 發放職工薪酬借：應付職工薪酬工資 貸：銀行存款 庫存現金 企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借

11、：應付職工薪酬 貸：銀行存款 庫存現金 其他應收款 應交稅費應交個人所得稅 【例107】A企業根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業代墊職工家屬醫藥費2 000元，實發工資420 000元。A企業的有關會計處理如下： 例題向銀行提取現金：借：庫存現金 420 000 貸：銀行存款 420 000 發放工資，支付現金： 借：應付職工薪酬工資 420 000 貸：庫存現金 420 000 代扣款項： 借：應付職工薪酬工資 42 000 貸：其他應收款職工房租 40 000 代墊醫藥費 2 000 企業支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經

12、費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時：借：應付職工薪酬職工福利（社會保險、住 房公積金、工會經費、職工教育經費） 貸：銀行存款（庫存現金） 企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入；同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的還應進行相應的處理。借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款 企業根據稅法規定依法交納的各種稅費， 主要包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增

13、值稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。 七、應交稅費不是所有的稅費都通過“應交稅費”科目核算！ 凡是需要預計應交稅（費）額，或者與稅務機關（或其他單位）進行定期結算或清算的稅金，都必須通過“應交稅費”科目進行核算。如企業交納的增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。 通過應交稅費印花稅、耕地占用稅、契稅等。 不通過應交稅費 增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅種。按規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（

14、銷項稅）中抵扣。 在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。 （一）應交增值稅的核算增值稅的核算一般納稅人：稅款抵扣小規模納稅人：簡易計征 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅； 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率（13%）計算的進項稅。外購貨物（固定資產除外）或銷售貨物所支付的運輸費用，根據有關運費結算單據（普通發票）所列運費金額依7扣除率計算的進項稅額。準予抵扣的項目應交稅費應交增值稅 未交增值稅一般納稅企業增值稅的賬務處理會計科目及專欄設置

15、略 借 方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 貸 方借或貸金額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅一般納稅企業一般購銷業務的增值稅處理；（1）企業從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工修理修配等物資成本的金額：借：材料采購（在途物資） 庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據 一般納稅企業一般購銷業務的增值稅處理；（2） 企業銷售貨物或者提供應稅勞務：借：銀行存款 應收賬款 應收票據 貸：主營業務收入 其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷

16、項稅額） 【例1014】C企業購入基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計100 000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額17 000元，物資已驗收入庫，款項尚未支付。C企業的有關會計分錄如下：借：工程物資 117 000 貸：應付賬款 117000 【例1015】A某企業購入一批原材料，增值稅專用發票上注明價款10000元，增值稅 1700元。該批材料的發出情況如下：生產產品用4000元，在建工程領用3000元，盤虧2000元。則有關會計分錄為： 例題1）購入材料時：借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：銀行存款等 11700 2）生產領用時：借：生產

17、成本 4000貸：原材料 40003）在建工程領用時：借：在建工程 3 510 貸：應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 510 原材料 3 0004）盤虧時：借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 2 340貸：應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 340 原材料 2 000 【例1016】某企業庫存商品發生非常損失，成本為20000元，其中外購材料為10000元，增值稅率 17。則會計分錄為： 例題借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 21 700 貸：應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出） 1700 庫存商品 20 000視同銷售行為 企業將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；自產或委托加工

18、的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費；將自產委托加工或購買的貨物作為投資分配給股東、無償贈送他人等。1、不確認收入 將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利及將自產、委托加工和購買的貨物用作對外投資或捐贈，實際上不是一種銷售行為，企業不會由此取得銷售收入，因此會計上不通過銷售處理，而只按成本轉賬。 借： 在建工程 長期股權投資 營業外支出等科目 貸：應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 庫存商品2、確認收入 將自產、委托加工的貨物分配給職工；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者等業務，雖然沒有直接的貨幣流動，但與將貨物售出取得貨幣資產，再將其分配給股東沒有太大的區別，因此，這一

19、視同銷行為，在會計上通過銷售處理。 【例1018】A某企業用自產的產品分配利潤，產品成本為150000元，銷售價格為 180 000元，增值稅率 17。有關會計分錄為： 例題借：應付利潤 210600 貸：主營業務收入 180000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） （180 00017）30 600借：利潤分配應付利潤 210 600 貸：應付利潤 210600 借：主營業務成本 150000 貸：庫存商品 150000 交納增值稅本月上交本月的增值稅時： 借：應交稅費應交增值稅 （已交稅金） 貸：銀行存款設置“應交稅費未交增值稅”科目核算一般納稅企業月度終了轉入的應交未交增值稅和多交的增值

20、稅月度終了：（1）轉出未交增值稅： 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅（2）轉出多交增值稅：借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅 （轉出多交增值稅）本月上交上期應交未交的增值稅： 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款特點：簡易計征 應納稅額=不含稅銷售額征收率注意：銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。科目設置：“應交稅費應交增值稅” 小規模納稅企業的賬務處理 【例1019】某工業企業為小規模納稅企業，適用的增值稅率為6%。本期購入原材料，原材料成本為500000元，支付的增值稅額為85000元，企業已開出、承兌商業匯票，材

21、料尚未收到。該企業本期銷售商品，不含稅價格為800000元，貸款尚未收到。1）購入材料時：借：原材料 585 000 貸：應付票據 585 000 2）銷售商品時：借：應收賬款 848 000 貸：主營業務收入 800 000 應交稅費應交增值稅48 000 消費稅與增值稅不同，一般說來，屬于價內稅，即產品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅由產品銷售收入來補償。消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應納稅額，計算公式如下：從價定率的應納稅額=銷售額稅率從量定額的應納稅額=銷售量單位稅額 應交消費稅的核算1 銷售應稅消費品應交的消費稅借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅2 視同銷售（

22、企業以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構等其他方面），按規定應交納的消費稅 借： 長期股權投資 固定資產 在建工程 營業外支出 貸：應交稅費應交消費稅3 企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅計入該項物資的成本：借：材料采購 固定資產等科目 貸：銀行存款科目4 需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額： 借：應收賬款 銀行存款等科目 貸：應交稅費應交消費稅委托加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。借：委托加工物資等科目 貸：應付賬款 銀行存款委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的應

23、按已由受托方代收代交的消費稅：借：應交稅費應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款等科目營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。（一）一般賬務處理 企業主營業務應交的營業稅通過“營業稅金及附加”科目核算。企業按營業額和規定的稅率計算應交納的營業稅。 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 應交營業稅的核算（二）銷售不動產的賬務處理 企業銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報交納營業稅。企業銷 售不動產按規定應交的營業稅，記入“固定資產清理”科目；房地產開發企業經營房屋不動產所交納的營業稅，記入“營業稅金及附加”科目。借：固定資產清理 營業稅金及附加 貸：應交

24、稅費應交營業稅 實際交納營業稅時：借：應交稅費應交營業稅 貸：銀行存款（三）轉讓無形資產（使用權）與銷售投資性房地產借：其他業務成本 貸：應交稅費應交營業稅其他應交稅費企業應交的城市維護建設稅、教育費附加：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 應交教育費附加八、其他應付款 1、其他應付款的內容 是指應付、暫收其他單位或個人的款項,如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證會等,具體包括: (1)應付經營租入固定資產和包裝物租金； (2)職工未按期領取的工資； (3)存入保證金(如押金等)； (4)應付、暫收所屬單位、個人的款項； (5)其他應付、暫收款項。 2、其他應付款的賬務處

25、理 九、或有事項 1、或有負債 1）或有負債的概念由企業過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實 可能性、潛在的債務 可 能 性 概率區間 基本確定 95-100% 很可能 50-95% 可能 5-50% 極小可能 0-5% 2）或有負債的內容：票據貼現、貸款擔保等 3)或有負債的披露：報表附注中說明2、預計負債過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。預計負債是企業承擔的現時義務 預計負債是企業承擔的現時義務，或有負債是企業承擔的潛在義務或者不符合確認條件的現時義務；預計負債導致經濟利益流出企業的可能性是“很可能”且金額能

26、夠可靠計量，或有負債導致經濟利益流出企業的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項。預計負債的處理：通常作為會計項目予以確認 第三節 長期負債一、長期負債的概念及特點 償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。長期負債主要是為企業籌集長期投資項目所需資金發生的。主要包括：長期借款、應付債券、長期應付款等。 二、長期負債特點 1、籌資成本高。 2、有明確的到期日，同時還有限制企業財務決策的條款。 3、債權人有優先求償權。 三、 長期借款（一）長期借款的概念和特征 是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1

27、年）的各項借款。 長期借款的利息費用等應當按照權責發生制的原則，按期計入所購建資產的成本，或計入當期財務費用。 長期借款核算與短期借款核算相比，“長期借款”賬戶核算的是本利合計。（二）長期借款的核算 1、借入： 借：銀行存款 貸：長期借款2、計息： 借：在建工程、制造費用、研發支出或財務費用 貸：長期借款（應付利息）3、到期： 借：長期借款 貸：銀行存款 例：2019年1月1日，甲公司為建造廠房從銀行借入期限為3年的專門借款800，000元，款項已經存入銀行，借款利率為8%。每年末支付一次利息，到期還本。該廠房2019年12月31日完工，達到預定可使用狀態。要求：進行完整的會計處理。 1、20

28、19年1月1日借：銀行存款 800000 貸：長期借款 8000002、2019、2019年底計息借：在建工程 64000 貸：長期借款 64000若是分次付息，則貸記“應付利息”3、2009年底計息借：財務費用 64000 貸：長期借款 640004、到期還本付息借：長期借款 1320000 貸：銀行存款 1320000 四、應付債券（一） 公司債券的發行 面值發行：票面利率=同期銀行利率 溢價發行：票面利率同期銀行利率 折價發行：票面利率同期銀行利率 溢價或折價是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。 溢價：是發行企業以后各期多付利息而事先得到的補償； 折價：是發行企業以后各期少

29、付利息而預先給投資者的補償；發行費用的處理 發行費用大于發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減去發行期間凍結資金所產生的利息收入的差額，根據發行債券所籌集資金的用途，分別計入財務費用或相關資產成本；發行費用小于發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減去發行期間凍結資金所產生的利息收入的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產成本。（二）賬戶設置 企業應設置 “應付債券”科目，并在該科目下設置： 面值 利息調整 應計利息等明細科目 核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。 （三）賬務處理1、發行債券時：借：銀行存款（庫存現金） 應付

30、債券利息調整（折價） 貸：應付債券面值 利息調整（溢價） 利息調整的攤銷 利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。2、資產負債表日確認利息費用分期付息、一次還本的債券，按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用：借：在建工程 制造費用 財務費用 應付債券利息調整（攤銷溢價） 貸：應付利息（票面利息） 應付債券利息調整（攤銷折價）一次還本付息的債券，按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用：借：在建工程 制造費用 財務費用 應付債券利息調整（攤銷溢價） 貸：應付債券應計利息（票面利息） 應付債券利息調整（攤銷折價）3

31、、 債券的償還 到期一次還本付息： 借：應付債券面值 應計利息 貸：銀行存款 一次還本、分期付息每期支付利息時：借：應付利息 貸：銀行存款 一次還本分次付息：借：應付債券面值 在建工程 制造費用 財務費用 應付債券利息調整 貸：銀行存款 應付債券利息調整 【例1020】某企業經批準從2019年1月1日起發行三年期面值為100元的債券10000張，發行價格確定為面值發行，債券年利率為6%，每半年計息一次，所籌資金全部用于新生產線的建設，該生產線于2019年6月底完工交付使用，債券到期后一次支付本金和利息。發行時：借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券面值 1 000 000前三個半年：借：在建工程 30 000 貸：應付債券應計利息 30 000后三個半年：借：財務費用 30 000 貸：應付債券應計利息 30 0002019年1月1日：借：應