1、四川省希郎博格管理顧問機構電話稅籌劃1 第一講 納稅籌劃的基本思想一.納稅籌劃（Tax Planning)的概念 在法律規定許可的范圍內通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應交稅款的一種合法經濟行為。2二.納稅籌劃的特征 合法性 超前性 目的性 綜合性3三.納稅籌劃與避稅、偷稅、漏稅 避稅（tax avoidance）是指納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即指納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規避、降低或遞延納稅義務的行為。 4避稅實例 我國有關稅法規定：“三來一補”(即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿易)企業在初辦三年內免征營業稅和所得

2、稅。其政策意圖是為增加國內就業和國內加工工藝水平的提高而鼓勵該類企業發展，考慮到新辦企業起步時困難較多，有必要利用稅收手段進行扶持。結果不少納稅人鉆稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。5 據調查，深圳市十多年來累計登記開辦“三來一補”企業近萬家，但實際經營的只有23，另外的13除少數轉產或停產，大多數是在3年免稅期滿時，通過更換招牌又變成了新辦企業，從而再次享受免稅待遇。該市羅湖區有一家皮革廠，開辦12年還未進入納稅期，其手段是通過前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續享受免稅待遇。像該企業的這一行為，形式上并沒有違反稅法，但實際上鉆了稅法對新辦企業缺乏嚴密界定的漏洞。 6 偷稅是在納稅人

3、的納稅義務(應稅行為)已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。 故意性欺詐性隱蔽性 惡意性 案例1-1分析7假發票抵稅 老總被判刑（成都晚報2003.8.4）成都某物資供應企業老總胡某從2002年8月-12月購進15張偽造的增值稅專用發票并抵扣稅款10.84萬元，被金牛區人民法院判處有期徒刑3年，緩刑3年。該公司被判處罰金5萬元。8漏稅 案例 1-2分析 納稅人無意識(非故意)發生的漏繳或少繳稅款的行為9納稅籌劃與避稅、偷稅比較 內容納稅籌劃 避稅 偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點高智能，綜合性，精心研究選擇利用稅法漏洞，

4、鉆稅法空子違反稅法規定，弄虛作假人員素質懂經濟、熟法律、精稅收，善運算不顧大局，鋌而走險損公肥私，不擇手段對經營、經濟的影響指導和促進生產經營活動影響以致破壞經濟規則違背公平競爭原則，破壞經濟秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益10納稅人信譽等級管理辦法實施日前，成都市地稅局根據納稅人連續兩年以上稅務登記、稅款征收、發票管理和稅務檢查等情況，將納稅人分為A、B、C三級。A級可以享受稅務機關“一優三免”的優惠優先辦理納稅事項免費提供有關資料免除稅務登記年檢免除日常稅務檢查11企業被評為C級成都市有302戶企業被評為A級；906戶企業被評為C級稅務機關每年至少對其進行一次稅務檢查對納稅人上報的所有年檢

5、資料進行嚴格審核根據需要對納稅人進行實地復核對其發票管理進行嚴密監控12四.實施納稅籌劃的前期準備（一）納稅籌劃的基本條件1.掌握和了解企業的基本情況 企業的組織形式 財務情況 投資意向 對風險的態度 企業納稅情況132.了解納稅人的要求 要求增加所得還是資本增值 投資要求 其他要求14五、納稅籌劃的基本方法 （一）稅基避稅:通過縮小計稅基礎的方式來減少納稅總額。 縮小計稅基礎財務會計的手段增加營業成本費用降低納稅所得改變存貨計價法負債避稅法合理的費用分攤法融資租賃法、折舊計算法15（二）稅率避稅降低適用稅率低稅率法 轉移定價法16例 某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產性企業，

6、公司年不含稅外購貨物為60萬元左右(含稅為60X117%=70.2萬元)，如果企業作為小規模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17，企業可供選擇的稅方案如下：17方案一(小規模納稅人)： 應納增值稅稅額=80X6=4.8(萬元)方案二(一般納稅人)： 應納增值稅稅額=80X17-60X17=3.4(萬元)方案二比方案一節約納稅1.4萬元。18如果情況不變納稅人應健全會計核算申請成為一般納稅人結論19案例1-4分析北京Y集團公司應承擔所得稅款： (1400-1000)X33=132(萬元) 深圳特區子公司所應負擔的稅款(假定該子公司新設且已是第3 年贏利)： (1

7、500-1400)X7.5%=7.5(萬元)20北京Y集團公司與子公司總應納稅款為： 132+7.5=139.5(萬元)壓低轉讓價后，北京Y集團公司實際稅款： (1100-1000)X33=33(萬元)21深圳子公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所得利潤僅需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為： (1500-1100)X7.5%=30(萬元)22 北京Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元)，總納稅額減少139.5-63=76.5(萬元)。只要深圳特區的子公司暫時不將北京Y公司應得的股息匯出， 北京Y公司的避稅目的就實現了。23（三）延緩納稅期限 指一定時期的納稅

8、總額并沒有減少，但通過籌劃延緩納稅期限，達到相對節稅的目的。24六、納稅籌劃的基本步驟 收集準備有關資料制定計劃 案例分析 可行性分析 稅務計算 各因數變動分析 敏感性分析計劃選擇實施25第二講 增值稅納稅籌劃一、增值稅納稅人類別的選擇1。一般納稅人與小規模納稅人（1）一般納稅人：A、以生產為主，年不含稅應稅銷售額100萬元以上； B、以生產為主，年不含稅應稅銷售額不低于30萬元，且財務核算健全。26C、商業企業，年年不含稅應稅銷售額180萬元以上；（2）小規模納稅人不符合一般納稅人條件的企業。2。一般納稅人基本稅率17%，低稅率13%應繳稅金=當期銷售額稅率-當期購進額稅率=當期銷項稅額-當

9、期進項稅額273。小規模納稅人稅率生產企業6%，商業企業4%應繳稅金=當期銷售額稅率284、兩種納稅人稅負的定量分析方法 增值率判定法 (1)一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入X增值率X17 (2)小規模納稅應納稅額=銷售收入X6（或4%） (3)兩者應納稅額相等時，增值率計算如下： 29銷售收入X17X增值率=銷售收入X6（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100=35.3（或23.5） 當增值率為35.3（或23.5%）兩者稅負相同；若大于35.3（23.5%）一般納稅人負的稅負重于小規模納稅人；若小于35.3（或23.5%），結果相反30實例：M公司是一個年含

10、稅銷售額在80萬元的生產企業，公司每年購進的材料價格大致在45萬元(含稅價)。如果是一般納稅人，公司產品的增值稅適用稅率是17；如果是小規模納稅人則為6。該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。如何為該企業進行選擇納稅人類別的稅收籌劃? 31該公司的含稅銷售額增值率=（80-45）/80X100=4375 該公司維持小規模納稅人身份更為有利，因為其含稅銷售額增值率43753896(稅負平衡點)，成為一般納稅人后的增增值稅稅負會重于小規模納稅人。 一般納稅人應納增值稅稅額=80/117%X17%-45/117%X17=5.08萬元 小規模納稅人應納增值稅稅額=80/106%X6%=4.

11、53萬元32二、增值稅納稅籌劃的基本思路 一般納稅人合理避稅籌劃思路應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額減少當期銷項稅額增加當期進項稅額33 銷售額避稅稅率避稅銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）銷項稅額=銷售額稅率當期銷項稅額避稅思路稅率避稅（盡量靠優惠稅率）34實現銷售收入時，采用特殊的結算方式， 拖延入賬時間延續稅款繳納；隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要計入銷售收入銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入；設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；銷售額合理避稅籌劃策略35商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

12、為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方； 36當期進項稅額避稅思路在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發票，而且向銷方取得增值稅款專用發票上說明的增值稅額；37納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收 取增值稅專用發票，而且要努力爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；購進免稅農業產品的價格中所含增值稅額，按購貨發票或經稅務機關認可的收購憑據上注明的價格，依照10的扣除稅率，獲得10的抵扣（2002年1月1日起，該扣除率為13%） ； 38在采購固定資產時，將部分固

13、定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發票；采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。39三、增值稅籌劃的基本方法1.根據增值稅條例規定的基本稅率和低稅率進行合理的納稅籌劃2.通過掛靠幾種免征增值稅項目來達到合理避稅的目的3.利用采購農產品享有13的扣除條款來合理避稅404.利用一般納稅人和小規模納稅人的區別 來避稅5.利用增值稅發票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價格進行合理避稅7.利用委托加工費 8.利用具有彈性的進口價格合理避稅9.利用混合銷售機會進行納稅籌劃 41四.企業分立與重組的納稅籌劃1.將綜合

14、性企業分設為若干專門性企業：目的變一般納稅人為小規模納稅人變增值稅高稅負為部分低稅負或零稅負變全部交納增值稅為部分交納，其余交納營業稅42 例：假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10。應納增值稅=300X17%-300X17%X10% =45.9萬元 43分設為兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為160萬元和140萬元，成為小規模納稅人，稅率為4%A公司應納增值稅=160X4%=6.4萬元B公司應納增值稅=140X4%=5.6萬元減輕稅負額=4

15、5.9-6.4-5.6=33.9萬元納稅籌劃方式44根據案例2-1乳品廠案例，提出納稅籌劃方案。討論45將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業間購銷關系結算。納稅籌劃思路46 上述處理的效果牧場由于其自產自銷未經加工的農產品(鮮牛奶)符合農業生產者自銷農業產品的條件，可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。47乳品加工廠其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計提10的進項稅額，這部分進項稅額已

16、遠遠大于原來草料收購額的10，銷售產品，仍按原辦法計算銷項稅額。482.企業合并與聯營的納稅籌劃 企業合并除考慮投資、生產經營、市場需求等關鍵因素以外，不能忽略因合并產生的適用稅收政策的變化。491.企業合并，由幾個納稅人變為一個納稅人方式1：一般納稅人業務重組，合并成為一般納稅人；方式2：一般納稅人與小規模納稅人合并，成為一般納稅人；方式3：小規模納稅人合并，成為一般納稅人； 502 .企業聯營，由納增值稅變為非增值稅納稅人案例2-2分析51五、不同銷售方式的納稅籌劃 1折扣銷售和折讓的納稅籌劃（1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務處理案例2-3分析52(2)合理反映商業折扣，依法減輕企業

17、稅負A以遞延方式反映折扣B采取現場結算和遞延結算相結合的辦法案例2-4分析532促銷方式的選擇掌握某些特殊的銷售方式 的稅務處理方式。案例2-5分析3易貨貿易的納稅籌劃（1）注意索取增值稅專用發票（2）視為銷售，必須按規定納稅 。案例2-6分析544.變經銷為代購，既激活業務又減輕稅負案例2-7分析55六.兼營行為的稅收籌劃應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率 稅種相同稅率不同56應分別核算,適用增值稅的征增值稅，適用營業稅的征營業稅。不分別核算或不能準確核 算的一并征增值稅。 稅種不同稅率不同57某農業機械廠2002年12月生產銷售農機，取得收入50

18、萬元(不含增值稅)，另外，利用本廠設備從事加工、修理修配業務，取得收入10萬元(不含增值稅)。 未分別核算時：增值稅銷項稅(50+10) 1710.2(萬元) 分別核算時：增值稅銷項稅5013+1017=8.2(萬元) 分別核算節稅2萬元。58七.混合銷售行為的稅收籌劃一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。1.從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

19、59發生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應稅勞務營業額，并使其超過年銷售額和營業額合計數的50，這樣，就只需繳納營業稅，從而降低企業的稅負。 籌劃思路160如果非應稅勞務營業額無法達到50%以上，可以考慮設立兩個企業，一個交增值稅，一個交營業稅。籌劃思路261 長江木制品有限公司2002年施工收入為6萬元，地板磚銷售收入為4萬元，則該企業的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業稅。 1030.3(萬元)案例2-9分析62假如該公司2002年施工收入為4萬元，地板磚銷售收入為6萬元，則該企業的混合銷售行為應繳納增值稅。銷項稅=10(1+17) 17=1.45(萬元)，且可以抵扣進項稅。63八

20、、分解銷售額的增值稅籌劃 例：河南新鄉遠輝中央空調有限公司主要生產大型中央空調，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養費用。以DT312型空調機為例，價格180萬元，其中含5年維修保養費用80萬元。64籌劃思路：注冊設立具有獨立法人資格的河南新鄉遠輝中央空調維修服務有限公司。主營業務為中央空調維修保養服務。銷售時，100萬元為空調銷售價格，5年維修保養費用80萬元作為新設公司的收入。籌劃結果：未籌劃前，應交增值稅： 180 17%=30.6萬元籌劃后：應交增值稅=100 17%=17萬元新公司交納營業稅=80 5%=4萬元少納稅額=30.6-（17+

21、4）=21萬元65適用的前提條件企業生產的產品是大型設備如中央空調、電梯、挖掘機等單價較高。購買企業是最終消費者，大型設備產品構成買方的固定資產。66注意事項售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉讓價格之嫌!67九.經銷加工與純粹加工的納稅籌劃 選擇的原則毛利因素稅收因素68如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發票稅款抵扣聯，且計算的應納稅額小于按加工費計算的應納稅額時，則直接選擇經銷加工方式。當然，兩種因素要綜合比較后進行選擇。69案例2-11分析：A廠分別選擇不同加工方式計算的結果為：經銷加工生產方式，銷售額減去原料成本的差額=4 12

22、000-8000 5=8000(元)。 應納增值稅額：4X12000 17-500=7660(元)。 70純粹加工生產方式，加工費收入： 4 1800=7200(元)。 應納增值稅稅額 =4 1800 6=432(元)。采用純粹加工生產方式劃算。工業企業其他企業單位或個人委托代為加工的產品，僅就企業收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為6%。71十、計稅核算的稅收籌劃出發點爭取縮小銷項稅額爭取擴大進項稅額72案例2-8分析：方案一：應納增值稅：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：將折扣額和銷售額開在同一張發票上。 應納增值稅：180/(1+17%)X17

23、-160/(1+17)X17 2.91(元) 73方案三：按稅法規定應按200元繳納銷項稅額 應納增值稅200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案四： 應納增值稅=200/(1+17)X17-160/(1+17)X17+20/(1+17)X17-12/(1+17)X17：5.81+1.167.01(元) 74結論如果只考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負最輕為2.91元；第四種方案最差，稅負最重為7.01元。如果增加其他稅種進行考慮，可以得出最準確的答案。 75十一、利用稅收優惠政策的納稅籌劃1.減免稅政策的利用 。如果是購入免稅產品，除以專用收購憑證收購免稅

24、農產品可以按13抵扣進項稅額外，其余均不得抵扣進項稅額。這樣該環節的銷項稅額實際上成了應繳稅額，稅負非但沒有減輕，反而還加重了 76如果本環節是生產免稅產品，產品銷售時免繳增值稅，也不能開出專用發票，可能影響企業的產品銷售，而其進項稅額又不得抵扣。因此，若企業處于中間環節，不如申請免稅放棄。77如果應稅產品與免稅產品的進項稅額無法分開記賬，則應按比例分攤法計算確認。納稅人兼營減免稅項目時，其應稅產品、減稅產品、免稅產品應該分別設置銷售賬簿，各自單獨核算；否則，不得減免稅款782.積極創造條件，達到減免稅條件（1）環保稅收優惠政策的利用包括即征即退政策，減半征收政策。（2）自產自銷生產基地農產品

25、優惠政策的利用（3）校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核確認后，免征增值稅。79（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值稅一般納稅人銷售其自產的集成產品（含單晶硅片），同（4），所退稅款用于擴大再生產和研究開發集成電路產品。80十二、納稅期限的稅收籌劃1.采用賒銷和分期收款方式銷售項目的延期納稅2.外購貨物申報抵扣的延期納稅3.利用轉讓價格的延期納稅81 在關聯企業所得稅率和增值率相同的條件下，關聯企業間統一籌劃，降低上游企業或售貨企

26、業的產品價格，達到降低上游企業增值率，提高下游企業增值率，從而減少上游企業的應納增值稅額，使得集團公司總體稅負因納稅時間的推延而稍稍地減輕。 82當關聯企業間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應綜合考慮，從增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統一籌劃，達到最大限度地減輕集團公司的總體稅負的目的。 83十三、增值稅籌劃綜合案例分析：應用了哪些稅收政策及籌劃方法？84 你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節稅？討論85第三講 消費稅的納稅籌劃 一、消費稅法簡介1. 消費稅納稅義務人。2稅目、稅率 863應納稅額的計算（1） 從價定率的計算方法 應納稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率注：應

27、稅消費品的銷售額不含增值稅 （2）從量定額的計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額 （3） 從價定率和從量定額混合計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額+應稅消費品的銷售額適用稅率87消費稅籌劃思路利用結轉銷售收入合理避稅采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達到減輕稅負的目的88利用結轉銷售收入合理避稅利用價外收入以實際銷售收入扣除各種費用后的余額入賬利用“以物易物”銷售方式少做銷售收入 89二、核算方式的消費稅籌劃1.獨立核算部門與非獨立核算部門的消費稅籌劃 生產企業設立獨立核算的銷售部門可節稅籌劃思路90籌劃依據消費稅的納稅行為發生在生產領域(包括生產、委托加工和進口)，

28、而非流通領域或終極消費環節(金銀首飾除外) 91案例3-1籌劃思路在本市設立一獨立核算的白酒經銷部。該廠按照銷售給其他批發商的產品價格與經銷部結算每箱400元，經銷部再以每箱480元的價格對外銷售。92籌劃結果不設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000 480 25%=120000元 設獨立核算的經銷部應納消費稅=1000 400 25%=100000元932.分別核算與合并核算的納稅籌劃兼營多種不同稅率的應稅消費品分別核算未分別核算從高適用稅率根據相應稅率計算應納稅額案例3-2 分析943.外購應稅消費品的選擇法規納稅人從工業企業購進的已稅煙絲、化妝品、護膚護發品等8種應稅消費品用于連續生產應

29、稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。95籌劃思路要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務核算記錄。納稅人外購應稅消費品用于連續生產時，應選擇生產廠家，而不是商家964.自產自用計稅價格的節稅籌劃要將自用產品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，使自用產品應負擔的消費稅相應地減少。籌劃思路975.包裝物的節稅核算籌劃包裝物節約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。 98三、關聯企業轉移定價的納稅籌劃 從量定額，應納稅額=應稅消費

30、品的銷售數量 單位稅額從價定率，應納稅額=銷售額適用稅率啤酒、黃酒汽油、柴油其他99對實行從價定率的應稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關聯企業之間轉移其銷售額，就能達到節稅的目的。籌劃思路案例3-4 分析100四、委托加工與自行加工的的稅收籌劃1.稅法規定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負低。1013.委托加工與自行加工的稅負分析 委托加工時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格=(材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）或同類產品銷售價格；自行加工

31、時，計稅的稅基為產品銷售價格 稅基差異102結果差異對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。對受托方，加工應稅消費品，只需就加工費繳納6%增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。 103在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅負最重，而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低，因此，企業可根據這個結果，結合企業的實際情況確定應稅消費品的加工方式。結論104五、采取“先銷售后包裝”方式銷售成套消費品法規納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成

32、套消費品銷售的，應根據銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。105籌劃思路工業企業銷售產品，習慣以“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。案例3-8 分析106六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節稅法法規納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據。107案例3-9分析籌劃思路先銷售后入股（換貨、抵債）108七、納稅期限的籌劃 應制造條件，盡可能的增加納稅期限，并盡量推遲納稅，達到節稅目的。案例3-10109八、消費稅籌劃綜合

33、案例：債權轉產權，降低稅負 110如果你所在的單位是消費稅的納稅人，在哪些方面可以進行納稅籌劃？討論111第四講 營業稅的納稅籌劃一、營業稅簡介1.納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。2.稅目、稅率 3營業稅的計算應交稅金=營業額稅率 112營業稅籌劃的思路 = x籌劃思路1營業稅應交稅金營業額稅率行業確定稅率也定不易改變具有籌劃空間113籌劃思路2納稅人的籌劃在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位或個人為營業稅的納稅義務人通過靈活辦法將應稅行為轉移到境外114二、營業稅籌劃應遵循的原則原則一選擇

34、低稅負點包括稅基最小化 適用稅率最低化減稅最大化。115原則二選擇零稅負點包括納稅義務的免除避免成為納稅人原則三選擇遞延納稅116原則五原則四選擇次優稅負點。避免因違法而受到損失117 三、兼營銷售的納稅籌劃 案例4-1分析與增值稅相同，兼營不同稅目的應稅行為應分別核算否則從高適用稅率 118四、混合銷售的納稅籌劃案例4-2分析同增值稅納稅籌劃中混合銷售的納稅籌劃119五、合作建房的納稅籌劃“以物易物”方式一方由于轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，應以轉讓無形資產項目計算營業稅合作建房甲提供土地使用權，乙提供資金房屋建好后雙方均分120“合作經營”方式 以無形資產投資入股，參與利潤分

35、配共同承擔投資風險不征收營業稅。甲企業以土地使用權，乙企業以貨幣資金合股成立合營企業 121六、營業額的納稅籌劃營業稅應納稅額營業額稅率=比較固定且其優惠減免權在國務院節稅的可能很小。比較靈活給納稅人提供了節稅的空間122(一)建筑業營業額的稅收籌劃(1)盡量降低工程所用原材料及其他物資和動力的價款。(2)盡可能不要將設備價值作為安裝工程的產值，最好由建筑單位提供。另外，也可通過降低設備價款的方式降低營業額，達到節稅的目的。(3)轉包收入由總承包人代扣代繳營業稅，因此收入企業不再另行計算繳納營業稅。 思路1231通過營業額項目進行納稅籌劃 2利用簽訂合同進行籌劃 方式124工程承包公司承包建筑

36、安裝工程業務與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業3%稅目征收營業稅。如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則應按照服務業5%稅目征收營業稅。 1253利用境外子公司進行籌劃案例4-5分析外商除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。 126 (二)運輸業營業額的稅收籌劃貨物或旅客直接從境內運往境外目的地應繳營業稅=營業額稅率=全部收入稅率貨物

37、或旅客運往境外目的地，境外部分委托境外企業運輸應繳營業稅=營業額稅率=（全部收入-付境外運費） 稅率127一般稅收籌劃方法為：與外國合伙人合作，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式再彌補，從而達到減少營業稅的目的。案例4-6128 (三)金融保險業營業額的稅收籌劃 1.貸款業務籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業的補償，以減少貸款利息，達到節稅的目的。案例4-4 1292.轉貸業務籌劃的方法是：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節稅的目的。企業可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。案例4-4分析1303.中間業務營業額的稅收籌劃銀行中間業務是

38、指通過中間服務獲得手續費收入的業務。其營業額就是手續費收入。此項業務的節稅關鍵在于降低手續費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。案例4-6131 3.保險業營業額的稅收籌劃 降低保險營業額，以減少應納營業稅款，其減少的營業額用于防止保險理賠。（四）旅游業營業額的稅收籌劃 1.廣告代理業：分清向委托方“實際收取”的報酬和代替委托方支付的相關費用。案例4-8 1322.旅店業、飲食業在經營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業的稅收籌劃重點在于選擇對納稅人有利的計稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務，要么在繳納營業稅和增值稅之間做出選擇。案例4-9 3.旅游業案例4-10 133(五）娛樂業

39、營業額的稅收籌劃 1高稅率娛樂場所兼營的節稅籌劃 將適用低稅率的項目分離出娛樂場所，獨立核算，能夠起到節稅的效果。 2高稅率娛樂場所混營的節稅籌劃 某些娛樂場所，適用20的營業稅稅率，這在流轉稅中比增值稅還高，其經營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業稅。如果能夠將這部分貨物商品獨立出來，使其能夠適用增值稅，則可以達到節稅的目的。134（六）轉讓無形資產營業額的稅收籌劃135七、稅收優惠的節稅籌劃充分了解稅法關于減免稅優惠政策的內容掌握取得減免稅優惠的必要條件及減免稅的財務綜合分析對于已屬減免稅范疇的，爭取稅務局的認可136 如果您公司是涉及營業稅的納稅人在哪些方面可以進行節稅籌劃？

40、討論137第五講 企業所得稅納稅籌劃 一、所得稅籌劃的思路所得稅應納稅額=應納稅所得額X稅率對中小企業的兩檔照顧性稅率18%、27%對不同性質不同地區、行業的優惠政策138應納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額可以利用增值稅等稅種籌劃中提出的籌劃方法-根據所得稅法的規定籌劃139二、中小企業的兩檔照顧性稅率年應納稅所得額3萬元（含3萬元）以下的企業稅率18%年應納稅所得額3-10萬元的企業稅率27%140案例5-1 籌劃思路企業分立減輕稅負捐贈利潤收益減輕稅負141三、對不同性質、不同地區、不同行業的企業的優惠政策詳見附件1附件2142對不同性質企業的優惠三資企業勞動就業服務企業，當年安置城鎮

41、待業人員數量達一定比例高等學校和中小學校辦工廠、農場、各類進修班、培訓班民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位143鄉鎮企業高校后勤實體新設科研機構轉制科研機構144對不同地區企業的優惠民族自治地方的企業國務院批準的高新技術開發區內的高新技術企業老少邊窮地區西部大開發地區經濟特區145意外自然災害風、火、水、震等嚴重自然災害146對不同行業企業的優惠第三產業利用“三廢”的企業國有農口企事業單位147對“三資”企業的優惠減免稅優惠生產性外商投資企業“兩免三減半”追加投資項目單獨計算并享受“兩免三減半”投資能源、交通農、林、牧更優惠148減免稅優惠對在西部、特區、沿海經濟開放區、國家級高

42、新區投資的優惠 向我國企業提供資金和轉讓技術優惠149再投資退稅虧損彌補購買國產設備投資抵免企業所得稅購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的所得稅中抵免延續抵免的期限5年150四、外資企業納稅義務的籌劃 (一)避免居民納稅人的節稅籌劃 外商投資企業居民納稅人負全面納稅義務外國企業非居民納稅人負有限納稅義務151(二)所得來源地的節稅籌劃籌劃思路努力中斷其他所得與外商投資企業之間的聯系，至少境外部分的其他所得就不必申報納稅152五、合并子公司的所得稅籌劃盈利企業通過兼并有累計虧損的企業，以虧損企業的賬面虧損沖抵盈利企業的應納稅所得額從而降低企業整體稅負 原理153案例分析案情說明

43、寧波金浪實業公司于2000年12月合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司當時有2000萬元的經營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補。籌劃分析 通過企業合并的稅收籌劃，使寧波金浪實業公司、寧波海成電子公司兩企業整體稅負由原來的957萬元降低到297萬元，減少了660萬元，歸屬于所有者的資金流人相應增加了660萬元。 154被兼并企業尚未彌補的經營性虧損的兩種處理辦法 (1)被兼并企業兼并后繼續具有獨立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補； (2)被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的

44、經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。 155注意在企業兼并的稅收籌劃中，必須取消被兼并企業的獨立納稅人資格，才能適用彌補虧損的政策。156六、收入總額的納稅籌劃 （一）收入總額最小化籌劃的一般方法 銷貨時點的認定。年底時，可將銷貨時點延緩至次年度銷貨退回及折讓均應取得憑證以免虛增收入銷貨收入157采用毛利百分比法計算的當年度毛利最小為最佳方法分期付款銷貨長期工程收入企業每年均不發生虧損宜采用全部完工法較有利益但企業若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利158非營業收入籌劃增加免稅收入避免調整增加收入資金應投資于國內其他企業，享

45、受減免稅好處剩余資金購買政府公債159投資收益核算方法的籌劃對外投資處于20左右時應當權衡，盡量采用成本法，以減少稅負160（二）降低盈利年度收入總額的籌劃方法 在關聯企業之間，通過轉移定價，將利潤轉入所得稅率低的企業或虧損企業達到節稅目的轉移定價法案例5-4反面案例中科健關聯交易161改變會計方法江蘇楚水房地產開發總公司于1994年創辦，主要從事商品房開發業務。開業幾年，公司年年盈利”。2001年4月份，當地稅務局在對該公司進行企業所得稅匯算清繳時發現，公司的“財務費用”中列支了預收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經過調查得知，該公司為了擴大銷售，采用預收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房

46、屋價款的60作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按10的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40的剩余款項中抵扣。162 比如，歐陽新民先生向楚水房地產開發總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60的定金18萬元，10月1日房屋建成，歐陽新民先生應得利息06萬元(18X10X412)，歐陽新民先生只需再支付114萬元(3018-06)。 該公司是這樣進行賬務處理的：6月1日收取定金時，借記“銀行存款18萬元”，貸記“預收賬款18萬元”；10月1日收取剩余款項時，借記“預收賬款18萬元”，“財務費用06萬元”，“銀行存款114萬元”，貸

47、記“經營收入30萬元”。163 對此，稅務機關認為，歐陽新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，應按“股息、利息、紅利”所得項目繳納20的個人所得稅，其稅款應由楚水公司代扣代繳。由于楚水公司未履行扣繳義務，又未及時向稅務機關報告，按規定應由楚水公司賠繳。計算賠繳金額時，還需將這部分利息換算成不含稅所得進行計算。該公司合計應補繳個人所得稅額為：480000(120)X20=120000(元)。164 此外，由于楚水公司按10的年利率計算的利息在“財務費用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率(同期商業銀行的貸款利率按72執行)，其超過部分不得稅前扣除，應按33的稅率補繳企業所得稅。應補繳企業所

48、得稅額為：48000010X(1072)X33=44 352(元)。165籌劃思路無論是從購房付款的形式上看，還是從銷售方式的本質上看，實際上(仍以歐陽新民先生為例)就是公司收取了294萬元的房款，將30萬元的商品房出售給歐陽新民先生。如果該公司采取降價銷售的方式，即，將此商品房價格降至294萬元賣給歐陽新民先生，一來可以免除歐陽新民先生應納的個人所得稅，也免除了扣繳個人所得稅的義務；二來免除了因利率超標準而應補繳的企業所得稅；三來降低了銷售不動產應納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。166操作方法注意兩點：一、必須按294萬元的銷售價格開具房屋銷售發票；二是改變原來的賬務處理方法，即，1

49、0月1日收取剩余款項時，借記“銀行存款114萬元”、“預收賬款18萬元”，貸記“營業收人294萬元”。167按照上述籌劃方案，楚水公司可以節省個人所得稅120000元；企業所得稅44 352萬元； ，營業稅24000元(480000X5)；城市維護建設稅1 680元(24000X7)；教育費附加720元(24000X3)。合計節稅190 752元。 籌劃結果168七、企業成本費用的節稅籌劃（一）利用資產處理的節稅籌劃1.流動資產的節稅籌劃對存貨計價方法（包括先進先出法、后進先出法、加權平均法等）進行合理籌劃，能夠有效地減輕企業的所得稅稅負1692.固定資產處理的節稅籌劃(1)固定資產計價節稅籌

50、劃必須在基于稅法規定的基礎上，盡量地擴大固定資產價值，以便于增加折舊成本，減少應納稅所得額，達到減輕稅負的目的。(2)固定資產折舊節稅籌劃應盡可能地采用加速折舊的方法，以達到延期納稅的目的。1703.無形資產與遞延資產的節稅籌劃 與固定資產節稅相同，也應盡可能地從擴大其價值與加速攤銷兩方面進行。171（二）扣除項目的節稅籌劃1借款利息支出稅法規定生產經營期間向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除。向非金融機構借款的利息，按不高于按同類金融機構的同期借款利率計算的數額也可以扣除。 172不得作為利息支出扣除的項目1建造、購進的固定資產竣工決算投產前的利息，計入固定資產原值，不得扣除。3從事房

51、地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金的借款費用，在房地產完工之前發生的，計入有關房地產成本。2納稅人經批準的集資利息支出，超過同期、同類商業銀行貸款利率的部分，不得扣除。4從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本的50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。173(1)注意利息支出合法性。(2)向金融機構以外的借款(例如民間借款)，利率如果超過金融機構相應利息則不予認定。注意的問題1742工資支出工薪支出實行計稅工資扣除辦法的企業計稅工資人均月扣除限額800元，具體標準最高浮動20%。軟件開發企業或獲得稅務機關批準，實行工效掛鉤的工資制度的企業工薪可全額扣除1751取得合法憑證。 2籌劃增列

52、費用。方式：提高職工的工資福利水平，降低名義收入（1）由企業向職工提供交通工具，而不是交通補貼（2）組織假期公費旅游，而不是提供旅游補貼籌劃思路176（3）由企業向職工提供醫療保障、文化、教育服務。（4）將員工紅利變為年終獎金。（5）支付董事、監事的薪資，通過股東大會決議，無論盈虧均支付。1773公益、救濟性的捐贈支出注意（1）捐贈金額的控制年度應納稅所得額3%以內得部分，準予扣除。金融、保險業比例1.5%。 （2）捐贈對象的選擇 （3）現金捐贈與實物捐贈的選擇。案例5-5，5-61784業務招待費稅前扣除標準：全年銷售收入 扣除比例未超過1500萬元 5 超過1500萬元的部分 3 （“三資

53、”企業交際應酬費：前同，增加一檔：全年業務收入500萬元以下的，10，超過500萬元的部分， 5 ） 179籌劃思路注意控制業務招待費總額，盡量將一些開支不計入該項目設立獨立銷售公司1805固定資產租賃費(1)合理分配跨期間費用。于年度結束時，企業應就截止年底負擔的租金費用，予以合理的分配或估列。(2)以經營租賃方式承租，以達到費用最大化效果。(3)取得合法憑證。 1816壞賬準備金、呆賬準備金、商品削價準備金 稅法規定，這三種準備金按規定提取，準予稅前扣除。有利于減輕企業所得稅稅負。 壞賬損失的財務處理方法主要有直接沖銷法和壞賬備抵法，從節稅角度應采用壞賬備抵法。 1827商品盤損籌劃（1）

54、建立健全會計制度；（2）經報備程序取具合法證明文件，避免商品盤損遭稅務機關剔除補稅，達到減輕稅負的目的。案例5-8分析 183 8傭金納稅義務人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅義務人或個人(支付對象不含本企業雇員)；支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5。184注意以下問題：(1)慎選支付方式。(2)訂立傭金契約。 (3)辦理代扣代繳。 (4)取得合法憑證。9支付給總機構的管理費 提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2。 18510匯兌損益 匯兌損益在會計上有兩種處理方法：（1）資本化；（2）直

55、接計入當期損益。從納稅籌劃角度，若匯兌損益是凈匯兌收益，予以資本化較為有利；若是凈損失，則增加計入當期損益較為有利。 186 企業日常發生的匯兌損益原則上都是直接計入當期損益，其所得稅籌劃的關鍵是通過選取適當的記賬匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化。記賬匯率的選擇：（1）外幣業務發生當月1日的匯率；（2）外幣業務發生當日的匯率。18711廣告費與業務宣傳費納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助嚴格區分。廣告費支出必須符合下列條件：（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；（2）已實際使用，并已取得相映發票；（3）通過一定的媒體傳播。法規規定P41188廣告費與業務宣傳費應嚴

56、格區分，凡不符合廣告費條件的，應一律視同業務宣傳費處理。189籌劃思路總額控制支出方式選擇案例5-7 分析190 12新產品、新技術、新工藝研究開發費用稅法規定納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10(含10)以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發費實際發生額的50，抵扣當年度的應納稅所得額 191籌劃思路盈利企業年增長幅度大于10立項、向主管稅務機關申請、審核年度結束后報請審查核準案例5-8 19213技術改造國產設備投資 投資于符合國家產業政策的技術改造項目，用銀行貸款或企業自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額中的40部分，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅

57、中抵免；當年新增不足抵免，可延續抵免五年 193案例5-8分析國稅發（2000）90號文件規定，“外商投資企業和外國企業購買國產設備的前一年為虧損或者處于稅法規定免稅年度的，其設備購買前一年的企業所得稅額以零為基數，計算其新增企業所得稅” 。這項政策對內資企業同樣適用。194案例 大連科特爾實業有限公司技改項目2001年國產設備投資額為1000萬元；若2000年應納所得稅額為100萬元；2001年稅前會計利潤總額為1600萬元。 按規定應繳納企業所得稅528萬元(1600*33)，但因享受投資抵免稅收優惠，可以在新增的428萬元稅款中抵免400萬元(設備投資額的40)，抵免后實際應納所得稅額為

58、128萬元，而會計利潤仍為1600萬元。 19514籌劃稅前扣除項目(1) 稅前扣除額的限制。(2)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分。納稅人發生的與其經營活動有關的合理的會務費(會議費)、差旅費可在稅前全額扣除。主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 196差旅費證明材料出差人姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等197(3)企業應嚴格區分廣告費和業務宣傳費。(4)對某些限制性費用實行“間接轉換”。案例5-10(5)通過設立銷售公司分攤費用。案例5-1

59、1198六、虧損彌補的節稅籌劃 虧損彌補分析年限 90 91 92 93 94 95 96 97盈虧 -165 -56 20 40 40 60 10 70彌補虧損-165 -145 105 -65 -5情況 -56 -46199五年彌補期的合理安排盡量將利潤核算在5年彌補期內避免彌補期剛滿產生巨額利潤200七、稅收優惠的節稅籌劃 （一）、減免稅期的節稅籌劃案例5-12分析 結論合理安排資金投入對企業的生產經營進行全面籌劃，盡量延遲初始獲利年度201（二）再投資退稅的節稅籌劃 關于再投資退稅的有關規定講義P45籌劃思路1.掌握再投資退稅的范圍和比例。 2.盡力滿足再投資退稅的條件 3.掌握再投資

60、退稅的計算方法。202案例設在某國家級高新技術產業開發區內的中外合資電信有限公司，1995年經批準成立，注冊資本l億元，中、外雙方各占50，且資金已經到位，1996年開始生產，同年被有關部門認定為高新技術企業和先進技術企業。該公司1996年-2000年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1 000萬元、1 200萬元、1 100萬元、1 300萬元、1 500萬元。2032001年1月，該公司董事會研究決定并報有關部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明，那么稅務機關應給