1、審計抽樣工作底稿講解 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班主講人簡介 韓曉梅 南京理工大學經(jīng)濟管理學院副教授 中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班目 錄一、在控制測試中運用審計抽樣二、在細節(jié)測試中運用審計抽樣中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班一、在控制測試中運用審計抽樣1. 在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣2. 在控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班1、確定測試目標確認現(xiàn)金支付授權控制的運行有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風險評估水平。描述控制程序：涉及的具體循環(huán)：涉及的具體賬戶：涉及的具體認定：計劃評估的控制風險：計劃評估的重大錯報風險

2、： 控制測試中的審計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 1 2、定義總體與抽樣單元定義抽樣總體：總體為2007年1月1日至2007年12月31日所有已支付現(xiàn)金的項目。代表總體的實物：總體是否適當？ 是 否 審計程序：索引總體是否完整？ 是 否 審計程序：索引定義抽樣單元：抽樣單元為每一張現(xiàn)金支付單據(jù)。總體規(guī)模： 控制測試中的審計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2 控制測試中的審計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 3 4、確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素：

3、可接受的信賴過度風險 5% 10%可容忍偏差率 索引預計總體偏差數(shù) 預計總體偏差率 索引 確定樣本規(guī)模的方法：使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模 索引 樣本規(guī)模：使用樣本量表確定樣本規(guī)模 索引 樣本規(guī)模：根據(jù)經(jīng)驗等確定樣本規(guī)模 索引 樣本規(guī)模：確定的樣本規(guī)模： 控制測試中的審計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 4 控制風險水平 可容忍偏差率（%）低 3-7中 6-12 高 11-20 最高 不進行控制測試可容忍偏差率使用公式確定樣本規(guī)模信賴過度風險10%（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）使用表格確定樣本規(guī)模控制執(zhí)行頻率測試數(shù)量年度1季度2月度2-5每周5，10，1

4、5每日20，30，40每日數(shù)次25，30，45，60測試人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本： 根據(jù)經(jīng)驗等確定樣本規(guī)模 控制測試中的審計抽樣選取樣本并實施審計程序客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 1 控制測試中的審計抽樣選取樣本并實施審計程序客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2 控制測試主要使用以下四種技術，將它們結合使用比單使用其中一種更有效果。測試控制運行的有效性時，要將其他審計程序和詢問結合使用。 詢問 觀察 檢查證據(jù) 重新執(zhí)行 控制測試中的審計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止

5、日： 復核人 日期 頁次 1 控制測試中的審計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2使用公式確定總體偏差率上限總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量信賴過度風險為10%時的偏差率上限使用樣本結果評價表4、得出總體結論推斷的總體偏差率上限：可容忍偏差率： （索引： ）計劃評估的控制風險和重大錯報風險是否可以接受：評估的控制風險水平： 評估的重大錯報風險水平：是否需要擴大樣本規(guī)模： （索引： ）是否需要增加對其他控制的控制范圍： （索引： ）是否需要增加對相關賬戶的細節(jié)測試： （索引： ） 控制測試中的審計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號

6、 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 3二、在細節(jié)測試中運用審計抽樣1.在細節(jié)測試中運用統(tǒng)計抽樣2.在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣中國注冊會計師協(xié)會財務報表審計工作底稿培訓班 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 1 2、定義總體與抽樣單元定義抽樣總體：總體為2007年12月31日除個別重大項目和非重要項目之外的所有應收賬款余額。總體是否適當、完整？ 是 否 審計程序(索引: ) 定義抽樣單元：抽樣單元為各應收賬款明細賬余額。識別個別重大項目和非重要項目： 數(shù)量 金額個別重大項目（索引： ） 23 32，400，136非重要項目（索引：

7、） 30 600，000抽樣總體 97 33，847，466 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 3 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 4 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 5 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 6 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計

8、客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 7 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 8 傳統(tǒng)變量抽樣中的樣本規(guī)模 n：初始樣本規(guī)模 ：預先估計的標準差 ：可接受的誤受風險的置信系數(shù)（見表1） ：可接受的誤拒風險的置信系數(shù)（見表1） N：總體容量 TM：總體可容忍錯報（重要性） ：估計的總體錯報點估計值置信度 可接受的誤受風險 可接受的誤拒風險 置信系數(shù) （%） （%） （%） 99 0.5 1 2.58 95 2.5 5 1.96 90 5 10 1.64 80 10 20 1.28 75 12.5 25

9、1.15 70 15 30 1.04 60 20 40 0.84 50 25 50 0.67 40 30 60 0 .52 30 35 70 0.39 20 40 80 0.25 10 45 90 0.13 0 50 100 0表1 置信度、可接受的誤受風險、可接受的誤拒風險的置信系數(shù)PPS抽樣中的樣本規(guī)模樣本規(guī)模=總體賬面金額/選樣間距1、預計沒有錯報時，樣本規(guī)模 =總體賬面金額/（可容忍錯報/風險系數(shù)） =風險系數(shù)/可容忍錯報率風險系數(shù)亦稱“可靠性系數(shù)”高估錯報的可靠性系數(shù) （附錄C）2、預計存在錯報時，樣本規(guī)模 =總體賬面金額/（可容忍錯報-預計錯報擴張系數(shù)）/風險系數(shù)） =總體賬面金額

10、風險系數(shù)/（可容忍錯報-預計錯報擴張系數(shù)）誤受風險（%）系數(shù)11.9051.60101.50151.40201.30251.25301.20371.15501.10預計錯報的擴張系數(shù) 信賴過度風險10%（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）使用表格確定樣本規(guī)模預計總體 可容忍偏差率偏差率 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% 11% 12%0.00% 149(0) 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0) 36(0) 32(0) 29(0) 19(0) 14(0)0.25 236(1) 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1

11、) 46(1) 30(1) 22(1)0.50 * 157(1) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)0.75 * 208(2) 117(1) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)1.00 * * 156(2) 93(1) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)1.25 * * 156(2) 124(2) 78(1) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)1.50 * * 192(3) 12

12、4(2) 103(2) 66(1) 58(1) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)1.75 * * 227(4) 153(3) 103(2) 88(2) 77(2) 51(1) 46(1) 30(1) 22(1)2.00 * * * 181(4) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 46(1) 30(1) 22(1)2.25 * * * 208(5) 127(3) 88(2) 77(2) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1)2.50 * * * * 150(4) 109(3) 77(2) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1)2.75 * * * *

13、 173(5) 109(3) 95(3) 68(2) 61(2) 30(1) 22(1)3.00 * * * * 195(6) 129(4) 95(3) 84(3) 61(2) 30(1) 22(1)3.25 * * * * * 148(5) 112(4) 84(3) 61(2) 30(1) 22(1)3.50 * * * * * 167(6) 112(4) 84(3) 76(3) 40(2) 22(1)3.75 * * * * * 185(7) 129(5) 100(4) 76(3) 40(2) 22(1)4.00 * * * * * * 146(6) 100(4) 89(4) 40(2)

14、22(1)5.00 * * * * * * * 158(8) 116(6) 40(2) 30(2)6.00 * * * * * * * * 179(11) 50(3) 30(2)7.00 * * * * * * * * * 68(5) 37(3) *樣本規(guī)模太大，以至對大部分多數(shù)審計而言不符合成本效益原則。注：本表假設總體為大總體容量很大。信賴過度風險為5% 細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 8 （本表適用于200及以上的總體，對規(guī)模在200以下的總體，可適當降低） 細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號

15、 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 8 評估的重大錯報風險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.04、確定樣本規(guī)模方法3：利用統(tǒng)計抽樣的樣本規(guī)模表可接受的誤受風險：預計錯報額：可容忍錯報額：總體賬面金額：預計錯報占可容忍錯報的百分比：可容忍錯報率：查表所得樣本規(guī)模：確定的樣本規(guī)模：調(diào)整樣本規(guī)模的原因： 細節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣樣本設計客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 8 可容忍錯報占總體的百分比 50 30 10 8 6 5 4 3 2 1 0.5

16、可接受 預計錯報占誤受 可容忍錯報 樣本規(guī)模風險 的百分比5% 0% 6 10 30 38 50 60 75 100 150 300 600 10% 8 12 37 46 61 73 91 121 182 364 727 20% 10 16 46 58 77 92 115 154 230 460 920 30% 12 20 60 75 100 120 150 200 300 600 1200 40% 16 27 81 101 135 162 202 269 404 807 1614 50% 23 39 116 144 192 231 288 384 576 1152 230410% 0% 5

17、8 23 29 39 46 58 77 115 230 460 20% 7 12 34 43 57 68 85 113 169 338 675 30% 9 15 44 54 72 87 108 144 216 431 862 40% 12 19 57 72 95 114 143 190 285 570 1140 50% 16 27 80 100 133 160 200 266 399 798 159630% 0% 3 4 12 15 20 24 30 40 60 120 240 20% 4 6 16 20 27 32 40 54 80 160 319 40% 5 8 24 30 40 48 6

18、0 80 119 239 476 60% 9 14 43 53 71 85 106 142 212 424 84850% 0% 2 3 7 9 12 14 18 23 35 69 138 20% 2 3 9 11 15 18 22 29 44 87 173 40% 3 4 12 15 20 23 29 39 58 115 230 60% 4 6 18 22 29 35 43 58 86 173 345假設已根據(jù)預計錯報額對可容忍錯報進行調(diào)整。 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣選取樣本并實施審計程序客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 1 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣選取樣本并實施審

19、計程序客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 1 3、推斷總體錯報所需數(shù)據(jù)樣本賬面金額樣本審定金額調(diào)整后樣本錯報額樣本規(guī)模總體賬面金額總體規(guī)模推斷的總體錯報額： 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止日： 復核人 日期 頁次 2 3、推斷總體錯報推斷方法傳統(tǒng)變量抽樣中推斷總體錯報：a.均值估計抽樣 b.差額估計抽樣 c.比率估計抽樣 PPS抽樣中推斷總體錯報：a.利用控制測試樣本結果評價表 （索引： ）b.使用公式計算 （索引： ） 細節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣評價樣本結果客戶名稱： 編制人 日期 索引號 年度或截止