1、企業所得稅匯算清繳政策(zhngc)輔導北京(bi jn)國稅2015年1月共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導第一部分 新出臺企業所得稅政策解析國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）加速折舊的稅務處理（財稅201475號和國家稅務總局公告2014年第64號）國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2014年第3號）國家稅務總局關于企業因國務院決定(judng)事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2014年第18號）共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導國家稅務總局關于依據實

2、際管理機構標準實施居民企業認定有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第9號）國家稅務總局關于房地產開發企業成本對象管理問題的公告（國家稅務總局公告2014年第35號）財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知（財稅2014109號）財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資(tu z)企業所得稅政策問題的通知（財稅2014116號）共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導第二部分 匯算清繳應關注的重點內容稅前扣除關注的主要(zhyo)原則增值稅涉稅問題補充養老和補充醫療保險的稅務處理 利息支出的稅務處理股息、紅利等權益性投資收益的稅務處理第三部分 匯算清繳政策問題解答

3、共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導第一部分 新出臺企業所得稅政策解析一、國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）（一）企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理 1.接受(jishu)政府投資的稅務處理縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導2.接受政府指定用途資產的稅務處理縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，凡指定專門用途并按財政部 國家稅務總局關于專

4、項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規定進行管理的，企業可作為不征稅(zhn shu)收入進行企業所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅(zhn shu)收入。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導相關規定財稅201170號關于(guny)專項用途財政性資金的政策規定（1）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理

5、辦法或具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（2）企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算(j sun)應納稅所得額時扣除。（3）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導3.接受(jis

6、hu)政府其他形式無償劃入資產的稅務處理縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，屬于上述1、2項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（二）企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理 1.將接收資產計入資本金（包括資本公積）的稅務處理企業接收股東劃入資產（包括股東贈予(zn y)資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予(zn y)的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，

7、不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導劃出企業股東贈予資產如為非貨幣資產應分解為按公允價值轉讓資產和投資兩項經濟業務進行(jnxng)稅務處理。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導2.將接收資產計入收入的稅務處理企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允(gngyn)價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允(gngyn)價值確定該項資產的計稅基礎。劃出資產股東按公允價值計算資產轉讓所得或損失共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（三）保險企業準備金支出的企業所得稅處理 根據財政部 國家稅務總局關于保險公司

8、準備金支出企業所得稅稅前扣除(kuch)有關政策問題的通知（財稅201245號）有關規定，保險企業未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金應按財政部下發的企業會計有關規定計算扣除(kuch)。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導保險企業在計算扣除上述各項準備金時，凡未執行財政部有關會計規定仍執行中國保險監督管理委員會有關監管規定的，應將兩者之間的差額調整(tiozhng)當期應納稅所得額。提示保險企業按財政部有關會計規定計算的準備金一是應經精算師簽字；二是應經注冊會計師簽字確認。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導(

9、四)核電廠操縱員培養費的企業所得稅處理 核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際(shj)發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（五）固定資產折舊的企業所得稅處理 1.會計折舊年限短于稅法規定最低折舊年限的稅務處理企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低

10、折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予(zhny)在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.會計折舊年限長于(chngy)稅法規定最低折舊年限的稅務處理企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導3.提取固定資產減值準備固定資產的稅務處理企業(qy)按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導4.加速折舊稅會差異的處理企業按稅法規定

11、(gudng)實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導5.石油(shyu)天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（六）施行時間 本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。企業2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告執行。對于手續不齊全、證據不清的，企業應在2014年12月31日前補充完善。企業凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收

12、入或計入(j r)收入總額進行企業所得稅處理。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導二、固定資產加速折舊(zhji)（一）政策依據1.財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅201475號）2.國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（二）政策內容1.六大行業新購進固定資產的加速折舊對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業（以下簡稱六大行業），201

13、4年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇(xunz)采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導政策解析：1.六大行業企業的確認標準按照國家統計局國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額(zng )50%（不含）以上的企業。收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。計算主營收入占比僅對購進當年進行考核，以后年度收入占

14、比發生變化的，不影響企業稅收優惠政策的享受。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導相關規定收入(shur)總額包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.購進固定資產的確認條件（1）固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括(boku)房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。 （2）購進指以貨幣購進的

15、固定資產和自行建造的固定資產。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（3）購進固定資產時間點的判定標準以貨幣購進的固定資產是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備(shbi)購置時間應以設備(shbi)發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎的銷售，賣方與買方簽訂購貨協議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協議在規定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。 企業自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（4）最低折舊年限的計算企業采取縮短折

16、舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的60；新固定資產最低折舊年限實施條例規定的最低折舊年限*60%企業購置已使用(shyng)過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用(shyng)年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。已使用過的固定資產最低折舊年限（實施條例規定的最低折舊年限-已使用年限）*60%共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導相關規定除國務院財政(cizhng)、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪

17、船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設備，為3年。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導采用縮短(sudun)折舊年限法折舊的最低折舊年限固定資產種類限定年限縮短后最低折舊年限房屋、建筑物20年12年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年6年與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年3年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年2.4年電子設備3年1.8年共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（5）加速折舊方法企業的固定資產(gdngzchn)采取加速折舊方法的，可以采

18、用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發200981號）第四條的規定執行。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計(li j)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下

19、：年折舊率2預計使用壽命(年)100月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產賬面凈值月折舊率共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊(zhji)額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產原值-預計凈殘值)月折舊率國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發200981號）共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導稅會差異問題國家稅務總

20、局關于企業所得稅應納稅(n shu)所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.專門用于研發活動的儀器、設備的加速折舊企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的

21、60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額(y )遞減法或年數總和法進行加速折舊。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導用于研發活動的儀器、設備的范圍口徑，按照國家稅務總局關于(guny)印發（企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發2008116號）或科學技術部財政部國家稅務總局關于(guny)印發（高新技術企業認定管理工作指引）的通知（國科發火2008362號）規定執行。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導相關規定研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確

22、目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本(dubn)地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導對儀器、設備加計扣除的要求企業(qy)專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照國家稅務總局關于印發（企業(qy)研發費用稅前扣除管理辦

23、法（試行）的通知（國稅發2008116號）、財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號）的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導相關規定專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除(kuch)。 國家稅務總局關于印發（企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發【2008】116號）共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導3.小型微利企業的加速折舊政策六大行業中的小型微利企業研發和生產經營(jngyng)共用的儀器、設備，可以執行上述1.2

24、項的規定。所稱小型微利企業，是指企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導相關規定小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業(hngy)，并符合下列條件的企業：(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。實施條例第九十二條共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導4.單位價值不超過5000元固定資產的加速折舊企業(qy)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。持有:

25、指通過外購、自行建造、接受投資等擁有固定資產所有權。與購進不同，持有強調的是擁有所有權。單位價值即計稅基礎，固定資產以歷史成本為計稅基礎不考慮預計凈殘值企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。折余價值即資產凈值，為固定資產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊后的余額。不考慮殘值。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導5.加速折舊政策的選擇企業的固定資產既符合近期出臺的加速折舊優惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理(chl)有關問題的通知（國稅發200

26、981號）、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導相關規定國稅發200981號加速折舊政策：企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。財稅201227號規定的加速折舊政策：（1）企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產(w xn z chn)確認條件的，可以按照

27、固定資產或無形資產(w xn z chn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。（2）集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（三）管理要求1.企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。2.企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。3.主管稅務

28、機關應對適用規定優惠政策的企業加強后續管理，對預繳申報時享受了優惠政策的企業，年終匯算清繳時應對企業全年(qun nin)主營業務收入占企業收入總額的比例進行重點審核。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（四）執行期限上述規定適用于2014年及以后納稅年度2014年未采取加速(ji s)折舊辦法的，以后年度也可以采用。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導三、國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2014年第3號）（一）商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、

29、匯總，然后再將匯總數據以清單(qngdn)的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（二）商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸(ynsh)失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。（三）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導政策解析適用范圍適用于商業零售企業。商業零售企業（以下簡稱企業）按照國民經濟行業分類（GB/T 4754-2011）關于零售業的范圍界定。國

30、民經濟行業分類中明確零售業包括綜合零售，食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品專門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫藥及醫療器材專門零售，汽車、摩托車、燃料(rnlio)及零配件專門零售，家用電器及電子產品專門零售，五金、家具及室內裝飾材料專門零售和貨攤、無店鋪及其他零售業九類零售企業共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導存貨包括內容按照實施條例第七十二條的規定，存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。物料是指最終產品之外的、在生產領域(ln y)流轉的一切材料、燃料、零部件、半成品、外協件以及生產過程

31、中必然產生的邊角余料、廢料以及各種廢物。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導存貨計稅成本的確定1.企業取得存貨時計稅成本的計量（1）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（3）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生(fshng)的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.使用或者銷售存貨計稅成本的計算企業使用或者銷售的存貨，其計稅成本的計算方法可以(ky)在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不

32、得隨意變更。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導增加商業零售企業清單申報和專項申報資產損失的情形增加了清單申報損失的情形將商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，除單筆金額超過500萬元的以外，為存貨正常損失,采取清單申報的方式。增加了專項申報損失的情形商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事(sh sh)，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。單筆金額超過500萬元的正常存貨損失。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導四、國家稅務總局關于企業因國務院決定

33、事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2014年第18號）（一）自國務院關于取消和下放一批行政審批項目(xingm)的決定（國發201344號）發布之日起，企業因國務院決定事項形成的資產損失，不再上報國家稅務總局審核。國家稅務總局公告2011年第25號發布的企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法第十二條同時廢止。（二）企業因國務院決定事項形成的資產損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。專項申報扣除的有關事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規定執行。（三）本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅申報。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導相關規定企業因國務院決

34、定事項形成的資產(zchn)損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號）第十二條共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導五、國家稅務總局關于依據實際管理機構標準實施居民企業認定有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第9號）（一）符合國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知（國稅發200982號，以下簡稱通知）第二條規定的居民企業認定條件的境外中資企業，須向其中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務機

35、關提出居民企業認定申請，主管稅務機關對其居民企業身份進行(jnxng)初步判定后，層報省級稅務機關確認。經省級稅務機關確認后抄送其境內其他投資地相關省級稅務機關。 共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（二）按本公告實施居民企業認定時，經省級稅務機關確認后，30日內抄報國家稅務總局，由國家稅務總局網站統一對外公布。國家稅務總局適時開展檢查，對不符合條件的，責令其糾正。（三）境外注冊中資控股企業自其被認定為居民企業的年度起，從中國境內其他居民企業取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、紅利等權益性投資收益，應按照中華人民共和國企業所得稅法第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三

36、條的規定處理。（四）境外注冊中資控股企業所得稅征管的其他事項(shxing)，仍按照通知的相關規定執行。（五）本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅申報。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導六、國家稅務總局關于房地產開發企業成本對象管理問題的公告（國家稅務總局公告2014年第35號）（一）房地產開發企業應依據計稅成本對象確定原則確定已完工開發產品的成本對象，并就確定原則、依據，共同成本分配原則、方法(fngf)，以及開發項目基本情況、開發計劃等出具專項報告，在開發產品完工當年企業所得稅年度納稅申報時，隨同企業所得稅年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。房地產開發企業將已確定的成本對象報

37、送主管稅務機關后，不得隨意調整或相互混淆。如確需調整成本對象的，應就調整的原因、依據和調整前后成本變化情況等出具專項報告，在調整當年企業所得稅年度納稅申報時報送主管稅務機關。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導相關規定計稅成本對象的確定原則（1）可否銷售原則。開發產品能夠對外經營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算；不能對外經營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關成本攤入能夠對外經營銷售的成本對象。（2）分類歸集原則。對同一開發地點、竣工時間相近、產品結構類型沒有明顯差異的群體開發的項目，可作為一個成本對象進行核算。（3）功能區分(qfn)原則。開發項目某組

38、成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。如裙樓、公寓、住宅、寫字樓等共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（4）定價差異原則。開發產品因其產品類型或功能不同等而導致其預期售價存在較大差異的，應分別作為成本對象進行核算。（5）成本差異原則。開發產品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。（6）權益區分原則。開發項目屬于受托代建的或多方合作開發的，應結合上述原則分別劃分成本對象進行核算。國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務(yw)企業所得稅處理辦法的通知（國稅發200931號）共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc

39、)輔導（二）房地產開發企業應建立健全成本對象管理制度，合理區分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據材料，以備稅務機關檢查。（三）各級稅務機關要認真清理以前的管理規定，今后不得以任何理由進行變相審批主管稅務機關應對房地產開發企業報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進行分析，加強后續管理。對資料不完整、不規范的，應及時通知房地產開發企業補齊、修正；對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務機關有權進行合理調整(tiozhng)；對成本對象確定情況異常的，主管稅務機關應進行專項檢查；對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應按中華人

40、民共和國稅收征收管理法的相關規定進行處理。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（四）本公告自發布之日起30日后施行。國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理(chl)辦法的通知（國稅發200931號）第二十六條第二款同時廢止。本公告施行前房地產開發企業尚未完成開發產品成本對象事先備案的，也按本公告執行。共一百七十三頁 企業所得稅政策(zhngc)輔導第二部分(b fen) 匯算清繳應關注的重點內容一、稅前扣除關注的主要原則為了保證應納稅額計算的準確，解決涉稅事項能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關規范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨立原則權責發生制原則實際發生原則

41、相關性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則共一百七十三頁 企業(qy)所得稅政策輔導相關規定企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。 企業的會計信息質量應符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等的要求。可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征(tzhng)；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善 共一百七十三頁 企業所得稅政策(zhngc)輔導（一）稅法獨立原則

42、1.稅法獨立于財務會計處理辦法（1）按照新法第二十一條的規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計(kui j)處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（2）企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。 國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳管理工作的通知（國稅函2010148號）共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定一致時的政策適用根據企業所得稅法第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法

43、規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題(wnt)的公告（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱國家稅務總局公告2012年第15號）第八條共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定一致的兩種情形：一是稅法規定了低限標準，企業的會計處理不低于此標準屬于(shy)符合稅法規定。如企業的折舊年限，稅法規定了最短折舊年限，企業會計核算中確認的折舊年限高于稅法規定的最短折舊年限，屬于與稅法規定一致，可按會計核算確認的折舊年限計算折舊

44、從稅前扣除。二是稅法規定了高限標準，企業的會計處理如不高于此標準屬于符合稅法規定。如一般企業發生的手續費和傭金支出，不高于所簽訂服務協議或合同確認的收入金額合的5%即屬于符合稅法規定。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導例一：某企業2013年度因違法經營被工商行政管理部門處以10萬元罰款，會計核算計入“營業外支出”。在進行稅務處理時，按照企業所得稅法第十條的規定，罰款不得從稅前扣除。企業在2011年度納稅申報時，對計入損益的10萬元罰款支出應進行納稅調增處理，不涉及適用15號公告第八條規定的問題。稅法(shu f)規定企業因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計核算產生的差異

45、屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內，會計核算與稅收規定因計算口徑不同、扣除標準不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業務招待費等涉稅項目，也屬于永久性差異。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導例二：某企業購置一臺電腦，該電腦計稅基礎為1.2萬元，企業會計核算按2年計提折舊，稅法規定最短折舊年限不得低于3年,假設該計算機預計沒有殘值。每年稅會差異(chy)及調整情況見下表:共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導時間會計核算計入損益數額稅前準予扣除額納稅調整額第一年60004000+2000第二年60004000

46、+2000第三年04000-4000合計12000120000共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導在該例的稅務處理中，會計核算與稅法規定對計算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限(ninxin)不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計核算未計算折舊計入當期損益，但稅收仍應允許其當年扣除4000元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用15號公告第八條的規定。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導例三：企業對固定資產的折舊年限未低于稅法規定最短折舊年限的稅務處理問：企業對某項機器設備按照12年計提折舊，實施條例規定機器設備的最短折舊年限不得(bu de)低于10年，企業能否在

47、計算企業所得稅時按10年計算折舊從稅前扣除？答：按照15號公告第八條的規定，“對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”企業對機器設備確定的折舊年限為12年未低于實施條例規定的10年，符合實施條例對折舊年限的規定，應按照12年計算折舊從稅前扣除。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導稅會主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權責發生制原則確認的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、捐

48、贈、利息支出、等。（3）資產類折舊折舊、 資產損失、資產減值準備金等（4）特殊事項如企業重組、政策性搬遷、開發(kif)企業特定業務等（5）特別納稅調整共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.稅法獨立于其他法律法規（1）稅法與其他法律法規規定不一致的,按稅法的規定執行企業所得稅政策規定與其他非稅規定不一致的,在進行(jnxng)企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行如補充養老保險費（企業年金）共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導企業所得稅政策規定與其他稅收規定不一致的,在進行企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行。如與增值稅、營業稅對收入的確認(qurn)規定不同（2）稅法

49、規定不明確的，其他法律規定可作為稅法執行的參考如企業違反合同法規定簽訂合同適用政策問題共一百七十三頁 企業所得稅政策(zhngc)輔導（二）權責發生制原則按照實施條例第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為(zuwi)當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為(zuwi)當期的收入和費用。對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除。國家稅務總局公告2012年第15號共一百七十三頁 企業(qy)所得

50、稅政策輔導企業會計的確認、計量和報告應當以權責(qun z)發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。企業會計準則共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導例一：企業在2014年度補繳2011年度營業稅，應在哪個年度稅前扣除？ 按照實施條例第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。按照權責發生制的原則，允許企業稅前扣除的稅金(shu jn)在其納稅義務發生年度扣除，因此企業補繳2011年度稅款應在

51、其納稅義務發生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導例二：問：按照財稅200927號規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(chogu)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過(chogu)的部分，不予扣除。對于補繳以前年度允許扣除的，是在補繳當年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權責發生制的原則，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工補繳的補充養老保險費和補充醫療保險費扣除在發生所屬年度。共一

52、百七十三頁 企業所得稅政策(zhngc)輔導（三）實際發生的原則按照企業所得稅法第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅(n shu)所得額時扣除。虛構的、沒有發生的或尚未發生的事項不得扣除除另有規定外，準備金、預計負債等不得從稅前扣除關聯企業間未計算且未支付的費用如何處理？共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導（四）相關性和合理性原則按照新法第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本(chngbn)、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔

53、導相關性原則與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。實施條例第二十七條與取得收入不直接相關支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本(chngbn)的必要和正常的支出。實施條例第二十七條共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導1.相關性原則的政策體現企業發生的與生產(shngchn)經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5。實施條例第四十三條企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額

54、，比照應收款項損失進行處理。與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。國家稅務總局公告2012年第25號共一百七十三頁企業(qy)所得稅政策輔導2.合理性原則的政策體現企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。實施條例第三十四條非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告(gnggo)（國家稅務總局公

55、告(gnggo)2011年第34號，以下簡稱國家稅務總局公告(gnggo)2011年第34號）共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（五）區分收益性支出和資本性支出的原則按照實施條例第二十八條的規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接(zhji)扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接(zhji)扣除。資本性支出主要包括用于固定資產、生物資產、無形資產、投資、存貨、長期待攤費用的支出和其他資本性支出共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則國家稅務總局關于印發的通知（國稅發2009114

56、號）第六條規定，未按規定取得(qd)的合法有效憑據不得在稅前扣除。（體現以票管稅的理念） 合法有效憑據的種類國家稅務總局正在研究，在未明確前按以下標準涉及繳納流轉環節稅收的，除國家稅務總局另有規定外應憑發票稅票財政部門監制的票據（包括非稅收入通用票據、非稅收入專用票據和非稅收入一般繳款書、公益事業捐贈票據、醫療收費票據、社會團體會費票據等）自制憑證（如工資單等） 共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導關于(guny)企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳

57、時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務總局公告2011年第34號共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導例一向非金融企業發生利息支出的扣除憑據問題問：企業向非金融企業借款發生的利息支出或資金占用費以什么票據作為扣除憑據？答：應憑發票(fpio)作為扣除憑證，沒有發票(fpio)可以到稅務局代開。企業應以相關協議作為支付利息的相關證明材料，協議中應明確約定利息所屬時間、利息金額等內容。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導例二問：企業發生兩年期流動資金借款，向其他企業借款金額為1000萬元，到期一次還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企

58、業在2013年末已記入財務費用的利息支出為35萬元，未取得對方開具的發票，如何(rh)進行稅務處理？答：企業發生的利息支出（包括向金融企業、非金融企業和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，企業在預繳所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導考慮到利息支出的發生年度在2011年（含）以后，因此對于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應按照國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條的規定

59、和相關操作(cozu)流程進行稅務處理。即：將利息支出追補扣除在利息發生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業在追補扣除時，應向主管稅務機關做出專項申報及說明。共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導例三問：按照國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第39號，以下(yxi)簡稱國家稅務總局公告2014年第39號）的規定，對外開具增值稅專用發票同時符合以下(yxi)情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額：（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅

60、勞務、應稅服務；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據； 共一百七十三頁企業所得稅政策(zhngc)輔導（3）納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法(hf)取得、并以自己名義開具的。符合上述規定，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的增值稅專用發票能否作為企業所得稅稅前扣除憑證？答：按照國家稅務總局關于印發的通知（國稅發2009114號，以下簡稱國稅發2009114號）第六條的規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。對于符合國家