1、上海立信會計學院 第五章 作業根底本錢法教師：韓志麗上海立信會計學院學習目的與要求經過本章的教學，使學生重點掌握如何運用作業根底本錢法進展本錢計算，明確作業根底本錢法的要素，了解作業根底本錢法的意義和局限性。 上海立信會計學院學習重點和難點作業根底本錢法的運用作業根底本錢法的要素上海立信會計學院案例:ABC的運用據美國管理睬計師協會的調查，超越一半54的公司用作業根底本錢法(Activity Based Costing)來進展超出會計職能范圍的決策;在運用ABC的公司中,89%的公司以為其實施本錢是值得的。那么,哪些公司會采用ABC法？調查顯示:扭曲本錢的能夠性越大,企業就越能夠采用ABC法。

2、間接費用占總本錢的比率高的公司往往運用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司對本錢信息的決策有用性的評價更高。現實上,作業根底本錢法的出現,正是對傳統本錢管理的缺陷作出的反響,也是傳統本錢管理走向戰略本錢管理的重要步驟。 上海立信會計學院傳統本錢計算程序圖直接資料直接人工間接費用車間/部門本錢庫產 品直接追溯直接追溯按職能單位歸集按產量根底動因分配上海立信會計學院一、作業根底本錢法的產生傳統的本錢計算中，首先將間接費用分配到一個職能性單位,建立一個車間或部門的本錢庫,然后,再將每個本錢庫中的本錢按單一的產量根底動因分配到產品。其中產量根底包括直接人工、直接資料或直接工時等。其分配根

3、底是間接費用與產品產量高度相關，因此在直接資料和直接人任務為最主要的消費要素、技術穩定而且產量變動范圍有限、間接費用總額占全部費用的比重較小、本錢管理對本錢資料的要求不高的情況下該方法是適用的。上海立信會計學院但是隨著消費技術的不斷提高，自動化程度的提高，間接費用數額不斷添加。傳統本錢核算方法會導致產量大但科技含量低的產品本錢被高估，而產量低科技含量高的產品被低估，這會錯誤報告產品本錢，導致錯誤的產品線決策、不真實踐的定價和無效的資源配置。特別是許多本錢與產量無關，調整本錢、設計本錢等，此時將產量作為本錢動因分配間接費用是不恰當的。 傳統本錢法的弊端上海立信會計學院當非產量相關的間接本錢在總間

4、接費用中占比較高，企業所消費的產品差別化程度較大時，傳統本錢核算會嚴重扭曲產品本錢的信息。由于作業根底本錢法可以提供更加詳細、準確和相關的本錢信息，從而替代了傳統本錢核算法。 作業根底本錢法的產生上海立信會計學院二、作業根底本錢法及其要素作業根底本錢法最早來源于20世紀30年代，由美國教授科.斯托布斯提出。1988年美國哈佛大學的庫珀和卡普蘭對作業根底本錢法進展了較為完好的論述。作業根底本錢法是以作業為根底，經過對本錢動因的分析計算產品消費本錢，并為企業作業管理提供更相關、準確的本錢信息的一種本錢計算方法。一作業根底本錢法上海立信會計學院作業耗費資源，產品耗費作業是作業根底本錢法的根本思想。其

5、廣泛運用的方法是兩階段模型。第一階段將資源本錢按資源動因分配到作業，第二階段將作業本錢按作業動因分配到產品。 資源資源動因作業產品 耗費作業動因 耗費上海立信會計學院作業本錢要素是構成作業根底本錢核算摸型的元素,它們按照一定規那么組合在一同構成作業本錢核算模型。作業根底本錢核算模型涉及的五大核算要素是:資源、作業、本錢對象、價值鏈(作業鏈)和本錢動因。二作業本錢的要素上海立信會計學院 資源資源作為一個概念,外延非常廣泛,涵蓋了企業一切價值載體,包括物料、能源、設備、資金和人工等。在作業根底本錢法中的資源，本質上是指為了產出作業或產品而進展的費用支出，即各項本錢費用總體。上海立信會計學院作業作業

6、是企業為了實現運營目的、完成既定義務而進展的一項活動或一項任務。作業根底本錢法中的作業是指企業為消費產品或提供勞務而進展的某項消費運營活動或某道消費工序。比如,機器制造企業中有資料采購作業、資料剪裁作業、零件加任務業、質量檢驗作業和裝配作業等。作業是作業本錢管理的中心要素。企業可以從不同的角度出發,對作業進展不同的分類。按作業所完成的職能可將其分為后勤作業、消費作業、質量作業和協調作業等。上海立信會計學院作業從對企業價值發明的作用可以分為增值作業和非增值作業。從本錢核算的目的出發，作業可以分為：單位級作業、批次級作業、產品級作業、管理級作業。單位級作業，是指每一單位產品至少要執行一次的作業。如

7、加工、組裝等。批次級作業，同時效力于每批產品或許多產品的作業，如消費前機器調試、成批產品轉移至下一工序的運輸、成批采購等 。 產品級作業，指效力于某種型號或款式產品的作業。例如，產品設計、產品消費工藝規程制定、工藝改造、產品更新等。 管理級作業，為支持和管理消費活動而進展的作業。上海立信會計學院本錢對象本錢對象是指需求對其進展本錢計量和分配的工程,如產品、效力、客戶、部門、工程或作業等等。例如,假設我們想知道消費一輛家用轎車得花多少錢,那么本錢對象是家用轎車。在作業根底本錢法下,作業是一個組織內部分工的根本單元,因此,作業是重要的本錢對象。上海立信會計學院PM公司的本錢計算制度PM公司是一家汽

8、車零配件制造商。公司有3條消費線。1997年公司的本錢計算闡明3條消費線年虧損額在13.8-20.2萬美圓。公司指點難以接受這樣的現實，聘請咨詢機構重新評價。評價采用作業本錢核算制度，結果闡明：重型印模配件每年虧損110萬美圓，而其他印模和車體外裝產品每年獲利10萬美圓和50萬美圓。上海立信會計學院 作業鏈和價值鏈企業的消費運營過程由各種作業構成。這些作業是前后有序、相互聯絡的有機整體。一系列前后有序、相互聯絡的作業的集合就稱為作業鏈。比如,常見的作業鏈資料采購作業、資料運送作業、產品消費作業設計、質量檢驗作業、產品儲存作業和產品銷售作業。由于作業鏈都是為顧客發明價值效力的，因此也稱為價值鏈。

9、上海立信會計學院 本錢動因本錢動因是作業根底本錢法中的一個重要概念。它是指驅動或產生本錢、費用的要素,是歸集、分配本錢的規范。按本錢動因所起的作用,可將其分為資源動因和作業動因。資源動因反映了作業耗費資源的情況,是把資源本錢歸集、分配到作業的規范。比如,各作業都要耗費人力資源, 可以按照人數或者工時來向各作業分配人工費用,這里的人數或工時就是資源動因。作業動因反映了產品耗費作業的情況,是將作業本錢分配到產品的規范。例如,通常機器任務一定時間后需求保養,假設把機器保養確定為一項作業,那么可把機器小時確定為作業動因,按機器小時分配此作業本錢。上海立信會計學院三、作業根底本錢法的實施1.確定本錢計算

10、對象，如產品的種類、批次或步驟； 2 .確定直接消費本錢的類型，如直接資料； 3. 確定間接本錢庫，即作業中心； 4. 選擇本錢分配根底，經過直接追溯或察看、交談和問卷等方式獲得； 5. 將作業本錢分配給本錢對象，計算作業本錢分配率； 6. 計算各產品本錢。上海立信會計學院假設某采購部門的資料如下: (1采購部門一個月發生的總本錢為$ 45,000其中包括工資$33,000,其他費用$12,000(采購部門實踐編制采購訂單200張,實踐定購直接資料$800,000), 。(2)有三個采購員與供應商聯絡,處置采購訂單。每一張訂單處置方式一樣,與采購金額無關。采購員平均每個月可獲得$4,000。(

11、3)五位收料員詳細任務包括卸貨、拆包和驗收到貨。經過與收料員的交談,了解到收料員大約有20%的時間是花在核實采購訂單上,80%的時間是花在與定訂金額有關的事項上。收料員每月的工資是$3,000。(4)部門主管表示他的任務時間可平衡地在三個采購員和五個收料員之間分攤。部門主管每月的工資為$6,000。(5)采購部門的其他本錢與運用面積有關。不思索部門主管辦公室,采購定訂處置作業大約占部門運用面積的15%,收料作業占部門運用面積的85%。上海立信會計學院(6)每月采購部門作業發生的本錢如表1所示。編制采購訂單驗收材料工資：采購員（ $4,0003人） 收料員（$3,0005人） 主管（ $6,00

12、03/8 ） 主管（ $6,0005/8 ）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：與編制訂單有關 （ $12,00015） 與收料有關 （ $12,00085）$1,800$10,200合計$16,050$28,950上海立信會計學院經過與采購員的交談,了解到采購訂單的數量是分配編制采購訂單作業本錢的最適宜的分配根底。經過與收料員的交談, 了解到收料業務包括兩個重要的階段:(1)核實采購訂單;(2)卸貨、拆包和驗收資料。并且可以確定分配核實采購訂單作業本錢的最適宜的根底是采購訂單的數量,分配卸貨、拆包和驗收資料作業本錢的最適宜的根底是采購訂單的金額。 經過分析,如今我們知道

13、,采購部門的本錢是為三項主要作業而發生的,其詳細構成如下所示。上海立信會計學院編制采購訂單核實采購訂單卸貨、拆包、驗收工資：采購員（ $4,0003人 ） 收料員（$3,0005人20） 收料員（$3,0005人80）主管（與采購員有關$6,0003/8）(與核實有關 $6,0005/8 20)(與卸貨有關$6,0005/8 80)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：與編制訂單有關 （ $12,00015）與收料有關 （ $12,0008520） （ $12,0008580）$1,800$2,040$8,160合計$16,050$5,790$23,160

14、上海立信會計學院作業本錢動因分配率該作業本錢的合計數/該作業本錢的分配根底編制采購訂單核實采購訂單卸貨、拆包、驗收作業總成本$16,050$5,790$23,160成本動因數量200200800,000單位作業成本$80.25$28.95$0.02895上海立信會計學院假定企業的200張訂單中前兩張訂單，其中的1訂單采購金額為$5,000，2#訂單的采購金額為$3,500。如以這兩張訂單為本錢對象，其本錢計算如以下圖：1采購訂單2采購訂單總成本直接材料成本作業成本： 編制采購訂單 核實采購訂單 卸貨、拆包、驗收 （$5,000 0.02895) ($3,500 0.02895) $5,000$

15、80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作業成本合計$253.95$210.525$464.475成本對象的總成本$5,253.95$3,710.525$8,964.475上海立信會計學院三項作業與采購訂單的因果關系采購部門$45000核實采購訂單$5,790編制采購訂單$16050卸貨、拆包、驗收$23,160采購訂單1$5,253.95采購訂單2 $3,710.525其他采購訂單$836035.525直接資料$800000間接資源本錢作業本錢庫本錢對象直接資源本錢上海立信會計學院四、作業根

16、底本錢法的評價作業根底本錢法將企業描畫為一系列為滿足客戶需求而進展的作業,并根據產品或客戶耗費的資源,將本錢分配給產品或客戶,它顯示了作業如何耗費資源以及產品或客戶如何耗費作業。因此,作業根底本錢法與戰略本錢管理嚴密相連,它為管理者管理作業以加強競爭才干、實現戰略目的提供了信息。上海立信會計學院作業根底本錢法將本錢分配的重點放在間接本錢上，從本錢對象與資源耗費的因果關系著手,根據資源動因將間接費用分配到作業,再按作業動因將作業計人本錢對象,處理了傳本錢計算方法扭曲本錢信息的問題,從而為信息運用者提供更準確的本錢信息。一作業根底本錢發的意義1.提供更準確的本錢信息上海立信會計學院2.有助于運營流

17、程的改良在作業根底本錢法系統中,本錢是由作業引起的,該作業能否該當發生,是由產品的設計環節所決議的。在產品設計中,要設計出產品由哪些作業所組成、每一項作業預期的資源消費程度；在作業的執行過程中,應分析各項作業的資源耗費程度以及預期產品最終可為顧客提供價值的大小。對于這些信息進展處置和分折,可以促使企業改良產品設計、提高作業程度和質量，降低資源的耗費程度。上海立信會計學院 3.與企業的戰略目的相一致 采用作業根底本錢法將作業、作業中心、顧客和市場納入了本錢的核算范圍，構成以作業為中心的本錢核算對象體系。作業根底本錢法以“作業為中心，經過對作業本錢確實認、計量，為盡能夠消除“不增值作業，改良“增值

18、作業，有助于企業戰略目的的實現。上海立信會計學院 4.有助于管理當局的決策作業根底本錢法提供了更真實、更豐富的作業驅動本錢的計量信息,它有助于管理者更好的評價產品、效力或顧客的盈利才干。管理當局可以認識到某個顧客比原來想象的更具有盈利才干,在這種情況下,企業會為留住該顧客作出更多的努力。同樣,管理當局可以認識到某種原來以為是盈利的產品其實是一個巨額虧損產品。在這種情況下,管理當局可以思索停頓該產品的消費,或者鼓勵顧客購買以添加產量,或者提高產品的售價,或者進展本錢減少流程的改良。上海立信會計學院 5.有利于業績評價體系的改良采用作業根底本錢法,由于間接費用不再是平衡地在產品之間進展分配,而是經

19、過本錢動因追蹤到產品,因此有助于改良產品的定價決策,并為能否停產老產品、引進新產品和指點銷售提供準確的信息。另外,采用作業根底本錢法還可以不斷地改良企業的業績評價體系,調動各部門發掘盈利潛力的積極性。上海立信會計學院作業根底本錢法以作業為根底,其計算任務貫穿于作業管理的全過程。由此實現對一切作業活動追蹤進展動態反映,從而充分發揚其在決策、方案和控制中的作用,促進作業管理程度的不斷提高。作業根底本錢法不僅是先進的本錢計算方法,同時它也實現了本錢計算、本錢管理相結合的全面本錢管理制度。6.便于實施全面本錢管理制度上海立信會計學院由于作為分配間接費用規范的本錢動因的選擇具有較強的客觀性,有些資源的發

20、生是固定的,很難與特定作業相聯絡,如折舊費、動力費、保險費等。因此,假設本錢動因選擇得不適宜,會引起本錢信息的失真。二作業根底本錢法的局限性1. 本錢動因的選擇具有客觀性上海立信會計學院2.實施本錢較高由于作業根底本錢法是以作業為根底歸集間接資源本錢,各作業根據不同的本錢動因來分配作業本錢,這不僅添加了會計人員的任務量,還需求其他人員提供更多的數據。此外,在猛烈的市場競爭中,企業要想在競爭中取勝,就要不斷進展技術革新及產品構造的調整,這樣就要重新進展作業劃分,也就需求添加采用作業根底本錢法的耗費。上海立信會計學院企業發生大量的、不斷增長的間接費用。間接本錢在產品本錢中所占的比重越大,采用傳統本

21、錢法分配間接本錢,越會使本錢信息遭到嚴重的歪曲,進而影響到本錢決策的正確性。假設采用作業根底本錢法,將會提高本錢信息的準確度,使本錢決策更具有相關性。三作業根底本錢法的運用條件1.間接費用較高上海立信會計學院 2.存在多種產品、效力、客戶、流程比如,同時消費規范化產品和定制產品、大批量產品和小批量產品、成熟產品和新產品；又比如, 一些客戶的交貨要求經常變化,而另一些客戶那么不要求改動。作業根底本錢法那么以作業為根底,區分不同質的費用采用不同的動因進展分配,能更準確地將本錢追溯到各種產品。同樣,在運營流程復雜的企業中,作業環節往往較多。作業環節越多,非增值性作業的能夠越多,間接本錢的發生與產出量

22、不相關的能夠性就越大,這時采用作業根底本錢法,對消除非增值性作業,降低產品本錢大有裨益。 上海立信會計學院 3.批量層次本錢較高批量層次本錢通常與投產批次相關,如消費調整預備本錢。尤在各次投產數量相差較大的企業,假設將這種批量本錢按產出量相關的根底分配到各產品,那么會導致分配結果的不準確。采用作業根底本錢法把該本錢按批量層次的本錢動因分配,那么能大大提高分配的準確性。上海立信會計學院 4.管理要求高采用傳統的本錢計算方法所計算出來的產品本錢,由于沒有思索高新技術條件下間接費用較高的實踐情況,而仍沿用原來的方法進展間接費用的分配,因此,計算出來的本錢目的沒有反映出產品的真實本錢,據此所進展的決策

23、經常發生失誤,導致管理層對傳統本錢計算方法提供的信息準確程度不稱心。而作業根底本錢法由于思索了新經濟環境對企業本錢計算的影響,其計算出來的本錢目的可以滿足企業管理的要求。上海立信會計學院 5.有現代化的計算機技術采用作業根底本錢法進展本錢計算時,由于需求進展作業的劃分、費用的分配等諸多環節,因此,其計算分配任務較為復雜。假設全部采用手工操作比較費事,有時也難以做到。而在本錢計算任務中采用計算機處置時,那么可免去這些不用要的費事,提高了本錢計算任務的效率和準確性。上海立信會計學院 6.有素質較高的本錢會計人員要進展作業根底本錢法的推行,應對會計人員進展培訓,使他們了解作業根底本錢法的根本內容、計

24、算方法、操作程序等。而且每個企業的詳細情況不一樣,實踐運用作業根底本錢法還有許多困難。因此,在采用作業根底本錢法的企業中,會計人員應有較高的素質,需經過專門的培訓。當作業根底本錢系統的收益超越其推行本錢時,一切企業均應該運用這一系統。上海立信會計學院五、與傳統本錢法的比較 例：南方公司制造并銷售機，2005年10月給公司市場的甲、乙機的有關產量和本錢數據如下表：產量及部分本錢資料 單位：元項目甲傳真機乙傳真機產銷量（件）300700售價11001200直接材料成本60000110400直接人工成本180000520000直接人工小時（個）36000104000上海立信會計學院作業本錢庫及作業本

25、錢動因表作業預算成本庫作業成本動因設備調整32000調整次數機器運行116000機器小時質量檢驗46800檢驗小時產品包裝57200產品數量上海立信會計學院兩種產品的實踐作業量作業成本動因甲傳真機乙傳真機合計調整次數（次）325機器小時（次）90000200000290000檢驗小時（次）100200300產品數量（次）3007001000上海立信會計學院一傳統本錢核算法間接費用以直接人工小時為根底進展分配直接人工小時合計數36000104000140000 間接費用分配率320001160004680057200/1400001.8甲機分配的間接費用1.83600064800元乙機分配的間接

26、費用1.8104000187200元上海立信會計學院甲、乙機本錢計算表成本項目甲傳真機乙傳真機直接材料60000110400直接人工180000520000制造費用64800187200總成本304800817600單位成本10161168上海立信會計學院產品盈利才干分析表項目甲傳真機乙傳真機產品售價11001200單位產品成本 直接人工 直接人工 制造費用200600216157.71742.86267.43單位成本10161168產品利潤8432上海立信會計學院二作業根底本錢法本錢動因計算表作業作業成本動因成本作業消耗作業率設備調整調整次數（次）3200056400機器運行機器小時（次）1

27、160002900000.4質量檢驗檢驗小時（次）46800300156產品包裝產品數量（次）57200100057.2上海立信會計學院甲機間接費用計算表作業成本動因作業率作業量間接費用合計單位間接費用調整次數（次）640031920064機器小時（次）0.49000036000120檢驗小時（次）1561001560052產品數量（次）57.23001716057.2合計87960293.2上海立信會計學院乙機間接費用計算表作業成本動因作業率作業量間接費用合計單位間接費用調整次數（次）640021280018.29機器小時（次）0.420000080000114.28檢驗小時（次）15620

28、03120044.57產品數量（次）57.27004004057.2合計164040234.34上海立信會計學院甲、乙機本錢計算表成本項目甲傳真機乙傳真機直接材料60000110400直接人工180000520000制造費用87960164040總成本327960794440單位成本1093.21134.91上海立信會計學院產品盈利才干分析表項目甲傳真機乙傳真機產品售價11001200單位產品成本 直接人工 直接人工 制造費用200600293.2157.71742.86234.34單位成本1093.21143.91產品利潤6.865.09上海立信會計學院本錢和利潤差別比較表傳統成本法作業基礎成本法差異額甲傳真機制造費用總額單位制造費用單位利潤648002168487960293.26.8-23160-77.277.2乙傳真機制造費用總額單位制造費用單位利潤187200267.4332164040234.3465.092316033.09-33.09上海立信會計學院 比 較傳統本錢核算系統的一個主要局限是經常少計算復雜的、低產量的產品的本錢，而多計高產量的產品本錢。作業