1、專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPA第一章審計概述【直擊考點】審計的含義【習題 1-多選題】下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的有（ A審計的用戶是財務報表的預期使用者）。B財務報表的預期使用者不包括被審計管理層C審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D審計應查出被審計的所有舞弊E審計的基礎是獨立性和專業性F審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度G審計的最終產品是審計及后附的財務H審計提供的是一種高水平的合理保證而不是絕對保證I會計師對財務報表是否不存在錯報提供合理保證J由于審計存在固有限制，非結論性的會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說

2、服性而K LM會計師應當獨立于被審計和預期使用者會計師最終以審計業務約定書的形式會計師審計產生于“兩權分離”意見N. 社會公眾和會計師對職業責任的認識存在差距，形成了“期望差距”【直擊考點】合理保證與有限保證【習題 2-多選題】以下針對合理保證與有限保證的說法中，恰當的是（）。A會計師代編財務信息是合理保證的業務B財務報表審計屬于合理保證的鑒證業務，以消極方式提出結論 C審計業務的保證水平低于審閱業務的保證水平D財務報表審計業務的檢查風險比財務報表審閱業務的檢查風險低 E審閱業務屬于合理保證的鑒證業務，將業務風險降至可接受的低水平F審計業務屬于有限保證的鑒證業務，將審計業務風險降至可接受的低水

3、平 G合理保證業務是以積極方式提出結論H有限保證業務是以積極方式提出結論I合理保證業務所需證據數量較多，有限保證業務所需證據數量較少J在審計過程中會計師主要采用詢問和分析程序獲取證據K審計和審閱業務依據的是審計準則 L對財務信息執行商定程序提供低水平保證 M審計和審閱業務的重要性水平相同【直擊考點】審計要素【習題 3-多選題】下列有關財務報表審計業務關系的說法中，錯誤的是（）。A審計業務的關系人分別為會計師、被審計管理層和財務報表預期使用者B如果會計師無法識別出使用審計的所有組織或，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者C委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由

4、責任方擔任D如果責任方和財務報表預期使用者來自一企業，則兩者是同一方E責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者F責任方可能是審計業務的委托人，也可能不是委托人G審計的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者H如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不審計業務2專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAI財務報表審計可以減輕管理層或治理層的責任J責任方應當允許會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件K責任方應當設計、執行和必要的內部控制L責任方需對鑒證對象和鑒證對象信息負責【習題 4-多選題】以下關于審計業務要素的說法中，不正確的是（ A在財務報表審計中，鑒證對象信息即

5、財務報表B鑒證對象是歷史的財務狀況、經營成果和現金流量）。CD財務會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎適當的標準E通用目的編制基礎，主要是指企業會計準則和相關會計制度F被審計聘請的編制的信息不能作為審計證據G某些時候信息的缺乏本身也審計證據H不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定I適當的鑒證對象應當可以識別J會計師應當識別所有的預期使用者K審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，但不包括與這些認定相【直擊考點】審計目標的信息【習題 5-多選題】下列有關財務報表審計目標的說法中正確的是（）。A對財務報表整體是否不存在錯

6、報獲取合理保證，使得會計師能夠對財務報表是否在所有方面按照適用的財務編制基礎編制審計意見B財務報表審計目標對會計師的審計工作發揮著導向作用C對被審計內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證D按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計，并與管理層和治理層溝通E如果財務報表中未將預付賬款與應付賬款分開列報，了準確性和計價目標F如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的，但金額計算錯誤，了準確性目標，但沒有發生目標G如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，了準確性和計價目標H如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，了分類和可

7、理解性目標準確性認定僅與期末賬戶余額相關計價和分攤認定僅與所審計期間各類交易和事項相關評估計提的壞賬準備是否充足，與應收賬款的計價和分攤認定的相關 L完整性認定與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關【直擊考點】職業懷疑和職業判斷【習題 6-多選題】下列關于職業懷疑的相關理解，恰當的有（）。職業懷疑要求如果存在相互會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維，具有的審計證據，應該保持警覺和質疑的C在懷疑信息的可靠性時，需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但審計中的作為省略不可替代的審計程序的理由等不能D如果會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，就可以適當降低保持職業懷疑的要求E保持職業懷疑

8、對會計師發現舞弊F保持職業懷疑有助于會計師降低審計成本G職業懷疑要求假設管理層是不誠信的H職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺3專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAI對管理層回復前后不一致的情形要保持職業懷疑J被審計財務經理提供的證據相互，會計師保持職業懷疑有助于發現這種情況K在識別和評估錯報風險時，保持職業懷疑有助于會計師設計恰當的風險評估程序有針對性地了解被審計的環境L保持職業懷疑有助于會計師恰當運用職業判斷M. 職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關N.保持獨立性可以增強會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力O.會計師是否能保持職業懷疑在很大程度上取決于其

9、勝任能力【習題 7-多選題】職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的，下列職業判斷的說法中正確的有）。A運用職業道德概念框架識別、評估和應對職業道德基本原則不利的影響需要職業判斷 B確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍需要職業判斷評價管理層作出的會計估計不需要職業判斷評價是否已經獲取了充分適當的審計證據需要職業判斷衡量職業判斷質量可以基于準確性或意見一致性、決策一貫性和穩定性、可辯護性 F職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度體現了可辯護性（G同一會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似，體現了決策一貫性和穩定性H不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題

10、所作判斷彼此認同的程度體現了準確性或意見一致性 I職業判斷能夠降低舞弊風險J保持適當的職業懷疑有助于提高職業判斷質量K職業判斷能力是會計師勝任能力的L確定重要性和評估審計風險需要M. 對職業判斷作出適當的【直擊考點】審計風險模型會計師的職業判斷，有利于提高職業判斷的準確性【習題 8-多選題】根據審計風險模型，下列表述正確的是（）。A在既定的審計風險水平下，會計師應當實施審計程序，將錯報風險降至可接受的低水平B 風險CD會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制錯報會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險會計師應當獲得認定層次

11、充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險水平對財務報表整體意見E錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是的，會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險F錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的錯報風險G財務報表層次的有關錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他H認定層次的錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險I J KL錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生錯報風險獨立于財務報表審計而存在錯報風險可以通過合理實施審計程

12、序予以控制錯報的可能性M在既定的審計風險水平下，評估的越多錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，需要的審計證據N審計風險模型中的錯報風險是會計師評估的認定層次的錯報風險4專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAO如果錯報風險較高，說明審計風險一定高P.檢查風險是指會計師未通過審計程序發現錯報，因而不恰當審計意見的風險【習題 9-多選題】在控制檢查風險時， A調高重要性水平B合理設計和有效實施進一步審計程序會計師應當采取的有效措施是（）。C測試內部控制的有效性，以降低控制風險D進行穿試，以降低固有風險E降低錯報風險F縮小實質性程序的范圍 G消除固有風險H將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期

13、末I恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍J限制審計用途K審慎評價審計證據L加強對已執行審計工作的監督和復核【直擊考點】審計的固有限制【習題 10-多選題】下列關于審計的固有限制的說法中，正確的是（） 。A只要會計師執行足夠的審計程序，就可以將審計風險降至零B即使按照審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些報可能未被發現的風險錯C完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表則的規定執行審計工作錯報，表明會計師沒有按照審計準D由于審計的時間限制，會計師可以省略不可替代的審計程序E審計工作可能因高級管理F審計工作可能因審計的舞弊行為而受到限制過低而受到限制G審計工作

14、可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制H審計工作可能因財務報表項目涉及決策而受到限制I審計不是對違法行為的J審計工作可能因管理層有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或而受到限制會計師要求的全部信息K審計的固有限制并不能作為會計師滿足說服力不足的審計證據的理由L會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的第二章審計計劃【直擊考點】初步業務活動【習題 1-多選題】下列各項中，不屬于審計項目初步業務活動的是（ A針對接受或保持客戶關系和業務委托的評估程序B確定項目組成員及擬利用的 C評價遵守職業道德守則的情況 D簽署審計業務約定書E針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應

15、的質量控制程序F確定實質性程序范圍）。G在執行首次審計業務時，查閱前任會計師的審計工作底稿H就審計業務約定條款與被審計達成一致意見5專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAI運用分析程序評估錯報風險 J設計進一步審計程序K評價項目組成員的獨立性L. 確定審計程序的時間【直擊考點】審計的前提條件【習題 2-多選題】下列關于審計前提條件的說法中，正確的是（）。A如果不存在可接受的財務編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準B按照審計準則的規定執行審計的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任 C如果管理層不認可其責任，通常情況下，也能夠承接此類審

16、計業務D會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識E管理層應當允許F管理層應當允許會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件會計師接觸所有必要的相關G審計的前提條件是被審計不存在行為H管理層應當負責設計、執行和【直擊考點】審計業務約定書必要的內部控制【習題 3-多選題】關于審計業務約定書的說法中不正確的是（）。A會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計簽訂審計業務約定書B在連續審計中，會計師可以決定不在每期都致送新的審計業務約定書C審計業務約定書中可能涉及對審計業務結果的溝通形式DE的計算基礎和安排是審計業務約定書的基本內容會計師的責任和管理層的責任屬于審計業務約定書的基

17、本內容F如果母公司業務約定書G連續審計業務，會計師同時也是組成部分會計師，會計師需要向組成部分單獨致送審計會計師修改了審計計劃會導致會計師修改審計業務約定條款H高級管理近期發生變動可能會導致業務約定條款會計師在連續審計中修改或需要提醒被審計注意I改變了審計不會導致會計師修改審計業務約定條款J對于連續審計，被審計發生企業并購，會計師可能修改審計業務約定條款K是否對組成部分單獨出具審計是是否向組成部分單獨致送審計業務約定書的考慮L. 審計業務約定書的具體內容和格式可能因被審計的不同而不同【習題 4-多選題】以下關于被審計正確的是（）。管理層要求將審計業務變更為保證程度較低的業務的說法中，A會計師需

18、要確定是否存在合理理由予以變更B被審計為審閱業務對原來要求的審計業務的性質存在誤解是合理理由，會計師可以將審計業務變更C審計范圍受到限制是合理理由，會計師可以將審計業務變更為審閱業務中可以提及原審計業務以及在原審計業務中已執行的程序D變更業務后，會計師在審閱E環境變化對審計服務的需求產生影響是合理理由F由于洪水導致會計師無法獲取賬簿，將審計業務變更為執行商定程序G將審計業務變更為執行商定程序，可以提及已經執行的程序H如果變更理由不合理，I如果變更理由不合理，會計師在法律允許的情況下，解除業務約定書會計師需要確定是否有義務向治理層、機構該事項J管理層導致的審計范圍受到限制，會計師可以將審計業務變

19、更為審閱業務6專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAK.會計師不能同意將審計業務變更為保證程度較低的業務【直擊考點】總體審計策略和具體審計計劃【習題 5-多選題】下列有關審計計劃的說法中，正確的是（ A制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前B總體審計策略不受具體審計計劃的影響）。C具體審計計劃的是確定審計的范圍和審計方案D制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成E總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定FG會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配會計師應當在具體審計計劃中確定要實施的進一步審計程序H確定審計程序的性質、時間安

20、排和范圍是具體審計計劃的 I計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程總體審計策略一經制定，不得修改，但具體審計計劃可以根據情況的變化進行適當修改財務報表整體重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平以及實際執行的重要性屬于審計具體計劃的內容具體審計計劃包括計劃風險評估程序、實施的進一步審計程序和其他審計程序M項目組和治理層溝通的時間安排及項目組【直擊考點】重要性的委派屬于具體審計計劃的內容【習題 6-多選題】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（A重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷）。B如果一報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該報是的C

21、判斷一報對財務報表是否，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D較小金額錯報的累積結果，可能對財務報表產生影響E在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性F盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其評估為 G在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質H在評估未更正錯報是否時，考慮錯報對財務報表的累積影響及其形成原因I J報的臨界值K會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮錯報風險L在重要性水平之下的小額錯報，

22、無需關注M會計師對審計重要性水平確定的越高，所需收集的審計證據的數量就越少N只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平O特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性P會計師可以通過調高重要性水平以降低審計風險Q審計過程中情況發生變化及獲取新信息，會計師可能需要修改重要性R審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性時，需要調整重要性水平S在確定財務報表整體重要性的百分比時需要考慮被審計是否為上市公司或公眾利益實體T財務報表使用者的范圍越廣，確定財務報表整體重要性的百分比越大【習題 7-多選題】確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，

23、再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，會計師的下列觀點中，正確的有（）。A如果被審計的水平保持穩定，應選擇“利潤總額”為基準7專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAB企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及資產”為基準機器設備，可選擇“總C如果被審計上年度的重要性的經營規模較上年度沒有變化，通常使用替代性基準確定的重要性不應超過D企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額，擴大企業知名度和為基準，可選擇“營業收入”E針對近年來經營狀況大幅波動，均稅前利潤或虧損作為基準和虧損交替發生的企業，可以以過去 3-5 年經常性業務的平F針對公益性質的，以資產總

24、額作為基準G企業的研發中心，主要為下屬企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用，以成本與營業費用總額作為基準H如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收入 I營業外收入和營業外支出不是適當的基準J.K.不必考慮以前年度審計調整的金額應考慮被審計的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境、所結構和融資方式L.M.基準的相對波動性屬于應該考慮的應考慮評估的錯報風險情況【習題 8-多選題】下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是（）。AB會計師根據實際執行的重要性確定對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序會計師應當確定實際執行的重要性，

25、以評估錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性實際執行的重要性只有財務報表整體的實際執行重要性水平如果被審計存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷，應將實際執行重要性確定為接近財務報表整體重要性的 75%G如果被審計處于非高風險行業、管理層有足夠能力、較低的業績壓力等，應將實際執行重要性確定為接近財務報表整體重要性的 50%H首次接受委托的審計項目，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的 50%

26、I在確定實際執行的重要性時，需要考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍J對被審計的了解影響實際執行重要性水平的確定K會計師無需將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執行的重要性LM會計師在計劃審計工作時通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施審計程序會計師可以對所有金額低于實際執行重要性的財務報表項目不實施進一步程序N對于存在低估風險的項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序O實施實質性分析程序時，已金額與預期值之間的可接受的差異額通常不超過實際執行的重要性P對于金額低于實際執行重要性的存在舞弊風險的營業收入不實施進一步審計

27、程序【習題 9-多選題】下列關于錯報的說法中，錯誤的是（ A明顯微小的錯報不需要累積B錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的）。C錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業會計準則應當列示的金額之間的差異8專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAD判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異E如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，F如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，會計師可以不要求管理層更正會計師可以不要求管理層更正G會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報H實施審計抽樣時，推斷的總體錯報屬于推斷錯報I對一賬戶余額或同一類別

28、的交易內部的錯報，錯報的抵消可能是適當的累積的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報錯報可能由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出的不正確會計估計推斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報【習題 10-多選題】下列關于會計師對明顯微小錯報臨界值的考慮中，正確的是（）。A如果預期被審計存在數量較多、金額較小的錯報，可能考慮采用較高的臨界值BC會計師確定的明顯微小錯報臨界值通常不超過財務報表整體重要性的 5%會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的 3%-5%D如果可能超過 10%會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值，那么明顯微小

29、錯報臨界值E明顯微小的錯報，無論單獨或匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的F“明顯微小”不等同于“不”G明顯微小的錯報可以不要求管理層進行調整H錯報風險的評估結果會影響明顯微小的錯報臨界值的確定I被審計值的確定的財務指標是否勉強達到機構的要求或投資者的期望會影響明顯微小的錯報臨界J.明顯微小錯報匯總起來可能會財務報表有影響K.會計師應確定一個明顯微小錯報的臨界值第三章審計證據【直擊考點】審計證據的含義【習題 1-多選題】下列關于審計證據的理解，錯誤的是（）。A審計證據是會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息B包括會計所含有的信息和其他信息CD會計會計師必

30、須在每項審計工作中獲取充分、適當的審計證據中含有的信息能為對財務報表審計意見提供充分的審計證據E審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的F審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息G審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息H在某些情況下，管理層 I審計證據包括被審計J外部證據與內部證據提供聘請的時，會計師要求的編制的信息本身也審計證據會計師應當采用外部證據KL會計師無需鑒定作為審計證據的文件的真偽會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系【直擊考點】審計證據的充分性和適當性【習題 2-多選題】下列關于審計證據的說法中

31、，錯誤的是（A審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量）。9專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAB獲取C的審計證據可以彌補這些審計證據質量上的缺陷會計師需獲取審計證據的數量受其對錯報風險評估的影響D需要獲取的審計證據的數量可能受審計證據質量的影響 E錯報風險越大，需要的審計證據可能越多F審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少G通過調高重要性水平以此降低所需獲取的審計證據的數量 H提供的保證水平越高，所需要的審計證據越多I初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據就越少J審計證據適當性的內容是相關性和可靠性K審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量【習題 3-多選題】確定審計

32、證據的可靠性時，下列表述中錯誤的是（ A以電子形式存在的審計證據通常比口頭形式的審計證據更可靠 B從復印件獲取的審計證據通常比從傳真件獲取的審計證據更可靠）。C從外部獨立來源獲取的審計證據通常比從其他來源獲取的審計證據更可靠D直接獲取的審計證據通常比推論得出的審計證據更可靠E購貨比銷售可靠可靠存款F函證回函比賣方G比賬可靠H驗收單比發運憑證可靠I審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境 J從原件獲取的審計證據通常比從傳真件獲取的審計證據更可靠K驗收單比購貨更可靠L工資計算單與工資屬于內部證據，可靠性一樣【習題 4-多選題】在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是

33、（）。A特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關B針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在，表明審計證據不存在說服力C只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據D針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據 E審計證據的相關性可能受測試方向的影響F如果測試應付賬款的低估，則測試已的應付賬款可能是相關的審計程序的應收賬款可能是相關的審計程序G如果測試應收賬款的，則測試已H向生產和銷售義務認定詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，會計師認為最可能證實的是權利和I實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所J復核甲公司編制的存款余額調節表，以

34、確定存款余額的正確性K從銷售中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性L從應收賬款賬簿追查至銷售【直擊考點】審計程序的種類，以確定應收賬款的完整性【習題 5-多選題】下列關于審計程序的說法中不正確的是（ A觀察某項正在執行的控制可以證明該項控制一貫有效執行 B實地檢查存貨可以證明存貨的權利和義務認定C函證可以證明應收賬款的存在認定 D重新計算可以證明固定資產存在認定E控制測試中，重新執行通常能獲取最可靠審計證據）。F穿試通常在控制測試中使用G檢查和觀察既可以用于控制測試，也可以用于細節測試10專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPAH檢查有形資產可以為存在認定提供證據，但不一定能

35、為計價和分攤認定提供可靠的審計證據 I對庫存現金的監盤最好采取突擊性的檢查J重新執行既可以運用在控制測試程序中，也可以運用在細節測試中，通常能獲取最可靠審計證據 K一般情況下，并非必須函證應付賬款L. 存貨監盤主要針對的是存貨的存在認定【直擊考點】分析程序【習題 6-多選題】以下關于分析程序的表述中，不恰當的是（A分析程序的對象包括財務數據與非財務數據）。B會計師在了解被審計及其環境過程中運用分析程序是強制要求C不同目的下使用分析程序會有不同的特點D分析程序是對財務信息作出評價，不包括對不一致的情況E會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核F對于特別風險，如果

36、測試會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節G細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的錯報風險H會計師實施分析程序時應當使用被審計外部的數據建立預期I營業外收入不適合運用實質性分析程序J會計師需要在了解被審計及其環境的每一方面都實施分析程序K在評價預期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別錯報時，會計師應當考慮的主要是被審計作出的預期L在確定數據可靠性是否能夠滿足實質性分析程序時，應考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制M在審計結束或結束時使用分析程序主要目的是識別財務報表存在的錯報風險N.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，

37、通常考慮的否經過審計等O.信息可分解的程度是評價作出預期的準確程度需要考慮的有可獲得信息的來源、可比性及是【習題 7-簡答題】ABC 會計師事務所負責審計甲公司 2016 年度財務報表，A會計師是項目，A會計師對應收賬款、存款和應付賬款項目實施了函證程序，并在審計工作底稿中下列與函證相關的事項：資料一：關于應收賬款函證的相關事項如下：（1）A會計師認為應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的錯報風險低。（2）如果會計師將錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序。（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司出納負責填寫詢證函信封

38、。審計項目組取得被審計單位加蓋公章的詢證函及出納填寫的信封后，會計師直接使用被審計內部郵箱將詢證函寄出。（4）為保證回函的客觀性，A會計師以 ABC 會計師事務所的名義向被審計的客戶發函。（5）出于出具審計時限的考慮，A會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的應立即將詢證函回函交給會計師，并且不允許私自拆封詢證函。（6）A會計師認為應收賬款的錯報風險很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，在兩次發函均沒有收到回函的情況下，替代程序不能提供慮其對審計意見的影響。會計師所需要的審計證據，A會計師直接考（7）A會計師針對甲公司的應收賬款采用跟函的方式進行函證，在甲公司財務的陪同下，將詢證

39、函送至甲公司的客戶乙公司的財務部門。為不打擾乙公司員工工作，A會計師在會客室等待，11專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPA而甲公司財務會計師。（8）A則到財務主管協商一些往來事項。隨后，財務部門員工將詢證函回函送交給 A會計師收到了甲公司客戶關于應收賬款的電子回函，閱讀相關信息后 A會計師對回函存有疑慮?？紤]到無法實施替代審計程序，因此 A會計師直接考慮對審計意見的影響。（9）A會計師對甲公司應收賬款實施了函證程序，并收到甲公司客戶的口頭回復?？陬^回復表示所函證信息不存在不符事項，A會計師認為甲公司應收賬款不存在錯報。（10）A會計師在資產負債表日前對甲公司的應收賬戶余額實施了函證程

40、序，并針對詢證函指明的截止日期與資產負債表日之間實施了進一步的控制測試，以將期中測試得出的結論延伸至期末。（11）在評價函證的可靠性時，A詢證者處理函證的通常流程和處理會計師對通過跟函方式獲取的回函實施了以下程序：了解被；確認處理詢證函的和處理詢證函的權限。（12）審計項目組收到的一份應收賬款詢證函回函中標注“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔?！薄徲嬳椖拷M據此認為該回函可靠，并在工作底稿中了該回函。（13）甲公司客戶丁公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少 350 萬元。甲公司銷售部解釋，甲公司于 2016 年 12 月末銷售給丁公司的

41、一批產品，在 2016 年末尚未開具銷售會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。，丁公司因此未入賬。A（14）對應收賬款 70%的大金額賬戶進行審計，鑒于對 70%應收賬款余額實施函證程序未發現錯報，A會計師推斷其余 30%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。（15）函證結束后，A會計師將回函交給被審計作為催收應收賬款之用。（16）A會計師在函證應收賬款時，不僅希望能證實應收賬款的存在認定，也希望能證實應收賬款的完整性認定，所以A會計師采用積極的函證方式，應采用格式二（讓被詢證者填列金額）。（17）審計項目組成員收到了一份電子郵件的回函，確認余額準確無誤。但是審計項目組成員認

42、為電子形式回函都不可靠，必須收到詢證函原件，于是A會計師要求被詢證者提供回函原件。（18）審計項目組為了確認截至 2016 年 12 月 31 日甲公司應收賬款賬面金額是否被計提是否充分，利用計算機輔助審計技術從應收賬款明細中選取樣本，實施函證程序。，壞賬準備針對應收賬款，審計項目組對應收賬款明細賬余額中高于實際執行的重要性的項目采取積極函證方式設計函證樣本，并以郵寄方式發函。針對甲公司客戶辛公司的電子形式回函，審計項目組查閱了郵件發送者為辛公司公共郵箱，審計項目組確認電子回函信息過程是安全可靠的。（21）如果審計項目組評估認為應收賬款的錯報風險較低，對甲公司 2016 年 11 月 30 日

43、的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異?？紤]到 2016 年 12 月 31 日的應收賬款余額較 11 月 30 日無變動，審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。（22）向壬公司寄發的應收賬款詢證函被退回，原因為“原址查無此”。審計項目組實施了替代程序，未發現差異。（23）會計師通常在資產負債表日函證資產負債表日的應收賬款。（24）甲公司管理層審計項目組向客戶 X 公司寄發詢證函。資料二：關于（1）A、B往來款項函證工作存款函證和應付賬款函證事項如下：會計師考慮到財政部和聯合的關于做好企業的存款、借款及已明確規定應按在規定期限內對會計師事務所的函證給予回

44、函，直接認定在回函工作中不會與企業合謀向會計師發出帶有虛假陳述的回函，認定無須考慮與此相關的舞弊導致的錯報風險。A會計師決定以 ABC 會計師事務所的名義向本年年末有存款余額的賬戶寄發詢證函。（2）詢證函經被審計蓋章后，由于負責存款函證的項目組成員 B 比較忙，所以在將詢證函密封后，交給被審計（3）甲公司為某的出納代為發出。重要客戶，有業務專員上門辦理各類業務。2017 年 2 月 18 日，A會計師在12專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPA甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業務的滿意。業務專員。業務專員當場蓋章回函。函證結果（4）審計項目組收到的一份函中的信息”。審計項目組致電

45、該詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回，表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中（5）甲公司在B了與的溝通內容。開立了一個用以繳納的專門賬戶，除此以外，與B沒有其他業務關系。審計項目組認為，該賬戶的錯報風險很低且余額不，未對該賬戶實施函證程序。（6）如果被審計減少函證的樣本量。與存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，會計師可適當（7）B 底稿中序。直接內容和回函，在中 B確認了甲公司 200 萬元的存款。A會計師在工作了，并在工作底稿上簽字確認。沒有發現差異，無需實施進一步的審計程（8）2016 年 3 月 5 日，甲公司在 D開設了專門用于

46、研發的賬戶，除此之外，與 D沒有其他業務關系，審計項目組認為，該賬戶屬于新設賬戶，（9）審計項目組要求甲公司提供其在所有錯報風險很低，因此無需對該賬戶實施函證程序。的賬戶明細，審計項目組必須對賬戶明細（10）中的每一實施函證，確保函證覆蓋率達到了 100%。會計師盡管收到某詢證函回函，但是通過對的跟進，發現該獲得信用提供給，查看是否會計師的函證結果與甲公司賬面不一致。審計項目組再次審核從該加蓋該公章，以證實是否存在甲公司沒有的、擔保、開立承兌匯票、信用證、保函等事項。審計項目組消除了對甲公司存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。（11）對甲公司 2016 年 12 月 31 日有往來余額的賬戶實

47、施函證程序沒有發現異常。審計項目組據此認為已對年末存款獲取了充分、適當的審計證據。（12）如果存款余額較小，那么會計師可以不對該賬戶余額函證。審計項目組針對甲公司應付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計劃對應付賬款實施函證程序，因此從截止到 2016 年 12 月 31 日的應付賬款明細表中選擇大金額賬戶為詢證對象?？蛻?F 公司年末應付款余額 100 萬元，回函金額 90 萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組根據此提出了審計調整建議。（15）某供應商回函郵戳顯示發函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務解釋是由于該供應商有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底

48、稿中了這一情況。（16）某供應商公司為海外公司。審計項目組收到該供應商境內關聯公司代為寄發的詢證函回函，未發現差異，結果滿意。（17）ABC 會計師事務所收到有差異。要求：回函后，發現 G回函表明企業存款賬金額與回函金額（1）根據資料一，針對上述第（1）至（23）項，逐項簡明理由。會計師的做法是否恰當。如不恰當，（2）根據資料一，針對上述第（24）項，審計項目組應當采取的應對措施。（3）根據資料二，針對事項（1）-（16）項，相關審計工作中的不當之處，并簡單說明理由。（4）根據資料二，針對事項（17）中函證回函所表明的差異，分析產生該差異的主要原因有哪些。13專業階段審計專題班講義應試2018

49、 年 CPA第四章審計抽樣【習題 1簡答題】A會計師負責審計甲公司 2016 年度財務報表。資料一：A會計師關于抽樣有以下觀點，部分內容摘錄如下：（1）從某類交易中選取特定項目進行檢查審計抽樣。（2）從總體中選取特定項目進試時，應當使總體中每個項目都有被選取的機會。從某類交易中選取特定項目可以由樣本來推斷總體，同樣審計抽樣也可以從樣本推斷總體。如果項目中包含少量大額項目或存在特別風險（尤其是舞弊風險），更適合采用審計抽樣。審計抽樣中，所有抽樣單元都有機會被選中，且被選取的機會相同。（6）在審計抽樣中，只有樣本具有代表性時，會計師才能根據樣本項目的推斷出有關總體的結論。如果樣本的選取是無偏向的，

50、該樣本通常就具有了代表性。通常不采用審計抽樣的有：風險評估程序、控制測試、分析程序、詢問和觀察。了解內部控制時，可以使用審計抽樣。會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法，主要考慮成本效益。非統計抽樣如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果。（11）會計師使用非統計抽樣時，不需要考慮抽樣風險，需要考慮非抽樣風險。使用統計抽樣時，不需要考慮非抽樣風險，需要考慮抽樣風險。（12）統計抽樣不需要職業判斷，非統計抽樣需要職業判斷。（13）在確定對選取的樣本項目實施哪種審計程序時，樣。會計師需要考慮是統計抽樣還是非統計抽（14）統計抽樣會發生額外的成本、精確性高，

51、非統計抽樣成本低、精確性低。統計抽樣可以精確的控制和計量風險，非統計抽樣可以控制抽樣風險，但無法精確的計量出抽樣風險。（15）（16）會計師實施控制測試和細節測試抽樣可能產生抽樣風險，但是不會產生非抽樣風險。會計師保持職業懷疑、擴大樣本規模、嚴格遵守審計準則、加強對審計項目組成員的監督和指導有助于降低非抽樣風險（17）會計師選擇的總體不適合于測試目標、未能適當地定義誤差、未對總體中的所有項目進行測試、樣本規模過小、未選擇恰當的審計程序、未能適當地評價審計發現的情況，將導致非抽樣風險。（18）會計師更應關注信賴過度風險和誤拒風險。（19）誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險

52、影響審計效率。（20）在細節測試時，最容易導致其不恰當審計意見的是誤拒風險。非抽樣風險既可能影響審計的效果，也可能影響審計的效率?？刂茰y試使用變量抽樣，細節測試使用屬性抽樣。貨幣單元抽樣是屬性抽樣的性質運用在變量抽樣中。抽樣風險由抽樣引起，只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。樣本規模與抽樣風險成同向變動關系。（24）直接影響控制測試樣本規模的有可接受誤受風險、可接受信賴過度風險、可偏差率、總體預期偏差率、可（非超大總體）。錯報、會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度、總體變異性、總體規模在控制測試確定樣本規模時，控制運行的相關期間越長、控制程序復雜程度越復雜，樣本規模應該越大?？刂茰y試的樣本

53、規模還取決于所測試的控制的類型，通常對自動化控制實施的測試要多過人工控制。（27）被審計按月對庫存現金進行盤點，曾經發現該內部控制存在缺陷，選取樣本規模為 2 個。（28）控制測試中，測試運行頻率較低的內部控制時，如果該控制每周運行一次，測試的樣本數量為14專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPA38 個。（29）控制測試中，測試運行頻率較低的內部控制時，一般情況下，樣本規模接近樣本數量區間的下限是適當的。如果控制發生變化，樣本規模更可能接近甚至超過樣本數量區間的上限。如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，會計師往往可能需要測試比表中所列的樣本。（30）可錯等于實際執行重要性。總體項

54、目的變異性越低，通常樣本規模越小。當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模。實施審計抽樣時，對總體進行分層是每次抽樣都必須實施的。（33）預計總體偏差與樣本規模成反向變動，可偏差與樣本規模成同向變動?？山邮艹闃语L險越低，所需的樣本規模越大?？梢栽诮y計抽樣中使用的選樣方法有：隨意選樣、系統選樣、整群選樣。當總體是有規律排列時，不適宜使用系統選樣。在統計抽樣和非統計抽樣的控制測試中，總體偏差率遠小于可偏差率，則總體可以接受。在傳統變量抽樣中，比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報。（39）如果未對總體進行分層，不宜使用均值法，此時會導致樣本規模太大，不符本

55、效益原則。（40）采用均值法時，A的估計值。會計師將樣本錯報金額除以樣本規模，再乘以總體規模，得出總體金額資料二：A會計師使用審計抽樣進行控制測試，相關事項如下：甲公司每月末針對每個客戶應收賬款的余額，由會計主管 B 發出，并對客戶意見做專門追查。本年甲公司應收賬款明細賬戶一直穩定在 50 個。A在全年的運行有效性。相關資料如下：會計師決定運用統計抽樣方法測試該項控制（1）A會計師認為為了保證總體的完整性，控制測試必須在期末實施。（2）為測試 2016 年度該控制是否有效運行，A2016 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期間的所有收到回復的會計師在 2016 年 11 月 30 日進行

56、控制測試，將界定為測試總體。（3）A否有效的結論。會計師認為只有將抽到的每一賬單的審計程序全部執行完畢后，才能得出內部控制是（4）為測試該項內部控制是否有效運行，將缺少差?；螂m有但不符合規定的界定為控制偏（5）A會計師計算了各應收賬款賬戶在 2016 年 12 月 31 日余額的標準差，作為確定樣本規模的一個。（6）A樣本規模越小。會計師認為對內部控制有效性的預期信賴程度越高，需要確定較大的可偏差率，因此（7）審計項目組確定樣本規模為 60 個。考慮到該控制自 2016 年 7 月 1 日起發生目組從上半年和下半年的交易中分別選取 30 個樣本實施控制測試。變化，審計項（8）在確定樣本規模后，

57、A會計師采用隨機數表的方式選取樣本。選取的一個應收賬款賬戶余額極小，A會計師另選了一個余額較大的應收賬款賬戶予以代替。（9）在對選取的樣本項目進行檢查時，A會計師發現其中一賬單由甲公司出納代為發出和收回，A會計師復核后未發現異常，不將其視為控制偏差。（10）在對選取的樣本項目進行檢查后，A會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另行推斷總體偏差率。（11）在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的一賬單已經丟失，無法測試，直接用隨機數表另選 1賬單代替。（12）甲公司內部控制制度規定，會計主管 B 每月應負責發出和收回，并對回

58、復的情況進行檢，檢查了會計主管B 的查，異常并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組對選取了簽字，認為該控制運行有效。（13）A會計師將總體偏差率與預期總體偏差率進行比較，得出結論。15專業階段審計專題班講義應試2018 年 CPA（14）A會計師確定的信賴過度風險為 5%，可偏差率為 7%，樣本規模為 60，發現 3 例偏差。由于偏差率的最佳估計不超過可偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為 5%時，樣本中發現偏差數“3”對應的控制測試風險系數為 7.8）。要求：（1）根據資料一，針對事項（1）至（40），假設上述事項互不關聯，逐項A會計師的觀點是否恰當。如不恰當，簡明理由。（2）根

59、據資料二，計算確定總體規模，并簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進試時，總體規模對樣本規模的影響。（3）根據資料二，針對事項（1）至（14），假設上述事項互不關聯，逐項A會計師的做法是否正確。如不正確，簡明理由。（4）根據資料二，針對事項（14），簡明會計師的主要后續措施。【習題 2簡答題】以下關于各種用于傳統變量抽樣和貨幣單元抽樣的優缺點的描述：A.如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，可能只需較小的樣本規模B.在確定樣本規模時，會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出，會計師可能利用以前對總體的了解或根據初始樣本的標準差進行估計 C.可以很方便地計算樣

60、本規模和評價樣本結果，更易于使用D.當預計總體錯報的金額增加時，樣本規模可能很大E.運用更復雜，會計師通常需要借助計算機程序F.會計師關注總體的低估時，更合適G.對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮H.會計師通常需要逐個累計總體金額I.需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，更易于擴大樣本規模J.當發現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能抽樣風險的影響，從而導致會計師更可能一個可接受的總體賬面金額K.項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性L.不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低M.如果會計師預計不存在錯報，樣本規模通常