1、企業內控執行失效問題及其對策XXXX公司前言企業內部控制制度是指企業經營者為維護企業資產完整，確保企業順利開展經濟活動而制定的制度、運作程序的總稱。它是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要企業存在經濟活動，就需要有相應的內部控制制度，完善的內部控制是企業正常運營的保障。內部控制制度可分為內部管理控制制度和內部會計控制制度。內部會計控制制度是單位為提高會計信息的質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內控制度執行過程中存在的主要問題我國1990年修訂通過的會計法第27條中明確要求各單位必須建立健全內部會計監督制度，通過幾年

2、的會計實踐，確有不少單位在原有的會計制度基礎上，結合2001年財政部頒布的內部控制規范，制定了內部控制制度，如貨幣資金管理、會計核算管理、財務信息管理系統等內部控制制度。為企業加強經營管理和財務管理工作發揮了重要的作用。但是，企業在內控制度的執行過程中，還存在著不容忽視的問題，主要表現在：第一類是無惡意的執行失效，表現在對內部控制制度沒有及時按照經營環境、業務性質的變化，對制度作相應的調整，造成不適應，使制度失效；員工執行制度不嚴格，不認真，怕麻煩圖省事，使制度流于形式；操作人員對制度的理解能力上有差異使制度失效等。第二類是惡意的執行失效，表現在少數人出于自身利益，故意避控，造成內控執行失效；

3、內部控制有關人員的相互勾結，內外串通而失效；內部控制因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效等。解決內控執行失效問題的對策和方法要解決以上內控失效的問題，必須對癥下藥，一是要完善制度，環環相扣，不留空檔；制訂內部控制審計制度，加強企業內部控制環境的建設，強化內部監督與約束機制；二是加強企業內部控制的方法、措施等來治理內控失效。一、制定和完善內部控制制度1、完善企業的組織結構組織結構是企業進行計劃、執行、協調、控制和監督經營活動而建立的整體架構及職責分工的框架體系。企業組織結構建設的好壞，直接影響著企業的經營成果及內部控制的效果，故企業應該根據企業自身的經營思想、經營特點、經營規模、管理模式等來

4、建立符合自己企業的組織機構。企業在設置組織結構時，應當從內部控制的角度考慮其內部架構和各個機構的職能及其相互間的關系，即要做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證企業的各項經營管理活動通過各機構職能的履行得到有效開展，實現預期的經營管理目標。其次，要提高組織結構的應變能力，以適應市場環境變化的需要，這對保證內部控制的有效運行也十分重要。2、加強企業內部控制環境的建設控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，包括董事會、企業管理者的素質與管理哲學及員工的素質等。3、制定具有操作性的道德規范與行為準則內部控制制度的執行者是包括高層管理人員在內的全體員工

5、，激勵和約束的對象也是企業的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素，要求內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。提高全體員工的制度執行力，克服嫌麻煩、搞變通形式的習慣勢力，杜絕人為變通執行制度，形成執行制度不走樣的好習慣。4、執行內部控制審計制度著重檢查和評價內控制度系統的嚴密性、完善性，規章制度的科學性、完整性，方法措施的適應性、有效性，及時發現管理中的薄弱環節和存在的漏洞，從內控機制上分析問題產生的原因，提出加強和改進內部控制制度的意見和建議。對企業來說，制定和完善內部控制制度是一個漸進的過程，必須根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度做出

6、及時修正或建立新的內部控制制度，才能建立起行之有效的內部控制體系。5、強化外部監督與約束機制一是充分發揮政府部門的主導作用，為企業內部控制建設營造良好的外部環境。首先，完善我國社會主義市場經濟競爭機制。良好的市場競爭環境，會有力激發企業內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。其次，加強企業內部控制建設的統一規劃和指導。政府部門通過政策指導、督察等手段，推動內控制度的建立和實施。最后，推動我國國情的內部控制理論研究。充分考慮國有企業內控制度具有的堵塞國有資產流失漏洞、遏制貪污腐敗、規避經營風險、制止虛假會計信息流入社會等功能，以防在企業內部控制制度中忽視國家利益，給國家造成損失。同時，要推動

7、我國企業內部控制標準規范和評價體系的研究制定，為企業內部控制制度建設提供理論和實務指導。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業不正當的行為，幫助企業加以糾正，尤其是對國際化經營內部控制設計的健全合理性和執行的有效性進行定期評價，以便對其修改完善，保持國際化經營內部控制的動態性，滿足國際化經營的需要，保證國際業務的正常運行。二、強化企業內部控制的實施措施1、組織結構和權責體系的控制組織結構是計劃、行動、監控、監督等活動的分工體系。權責體系包括權與責的層次與幅度兩方面，明確規定處理各種經濟業務過程中不同層次人員的權力范

8、圍及其相應擔負的責任。重點在于界定供、產、銷關鍵區域及各關鍵點的權責和建立有效的溝通協調關系。在企業機構設置中，也應考慮每項經濟業務必循序經過各相關部門，并保證業務循環中有關部門之間相互進行檢查。2、不兼容職務相互分離控制要求各單位各部門要按照不兼容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不兼容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財務保管、稽核檢查等職務。3、授權批準控制授權批準是處理經濟業務活動的游戲規則，是一種指導企業業務活動的程序性文件。包括作業程序、操作規范、授權批準等。授權批準分為“一般授權”和“特定授權”?！耙话闶跈唷笔菍k理經濟業務權

9、力、條件和有關責任者的規定。如費用報銷簽字的授權，簽訂一般經濟技術合同的授權等?！疤囟ㄊ跈唷笔侵笇μ囟ㄊ马椀牟僮?，如價值較高的資產委托、擔保，長期投資、期貨的操作等授權。為了保證授權批準控制，要明確每項經濟業務的授權批準程序，制定授權批準檢查制度。4、內部報告控制內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，如企業重大事項報告制度，增強內部管理的時效性和針對性。5、信息記錄控制信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構建的控制系統。可以通過任務單、程序、操作規范等方式進行控制。6、職工素質控制實施內部控制，關鍵是參與活動的人的素質。職工素質控制旨

10、在保證企業職工既忠誠、正直，又認真勤奮，有較強的工作能力，對制度的執行到位，使企業內部控制制度充分發揮作用。7、財務預算控制財務預算是以貨幣形式規定了經濟活動的數量標準，為內部會計控制提供了控制標準和對經濟活動的評價依據。企業應根據控制標準、評價依據，對企業經濟活動成果進行事前預測、事中控制、事后分析，堅持嚴格的考核兌現措施、確保企業財務預算目標的實現。8、內部會計有效控制會計控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。內部會計控制是內部控制中非常重要的一個環節。實施內部會計控制制度應認真解決好以下幾個問題：（1）解決好會計核算體制問題隨著經濟責任制的落實和逐步完善，企業的經營管理權限逐步

11、做了調整，從而有效地調動職工當家理財的積極性，這就要求會計資料能夠及時、準確地記錄、反映、考核、分析企業內部各單位甚至個人履行經濟責任，取得經濟效果的情況，以便正確計算和處理獎懲問題。（2）解決好提高財務人員業務水平問題經濟責任制的建立，對數據管理的要求更高、更準。從經營決策的提出、計劃指標的制訂，直到考核、分配，都必須以數據為依據。不少財務人員對計算機的應用不夠熟練，文化素質不夠高，職業判斷能力、應變能力、創新能力及協調與溝通能力與目前時代的要求有一定距離。（3）解決好內部核算指標制定的合理性問題推行經濟責任制，考核內部責任單位和個人的經濟效果，要從提高經濟效益出發，分解下達指標。為此，要建

12、立一整套科學的內部核算指標體系，包括產量、品種、質量、成本、消耗、資金、安全、環保、科研等指標，要把這些指標層層分解，落實到單位甚至落實到人。這樣使企業內部各責任單位和職工都能通過自己的本職工作，圍繞提高經濟效益而廣泛地參加理財，精打細算，會計核算也有了堅實的群眾基礎，從而確保企業經濟效益的提高。（4）確保會計職能作用得到充分發揮實行經濟責任制后，企業財務工作要參加生產，推動經營，參與決策，在提高企業經濟效益中發揮更大作用。這就要求財務工作堅持原則性和靈活性相結合原則，既要監督企業嚴格遵守國家的方針政策、法令和制度，嚴格控制不必要的開支，也要在財務上大力支持花錢少、見效快、收益大的生財之道。會

13、計工作要充分利用會計資料，運用會計手段，經常預測生產經營變化對資金、成本、利潤的影響，并采取有效措施、有效控制辦法進行檢查考核企業經營完成情況，及時反映、通報、提供進行經營決策的資料，以保證企業經營計劃的全面完成，促使企業不斷提高經濟效益。（5）嚴格按照會計法的規定行事會計人員必須按照會計法的規定做好工作。第一，規范和加強會計工作。會計既是經濟管理的組成部分，又是一項十分重要的基礎工作。會計工作必須按章辦事，否則，會造成經濟管理工作的混亂；同時，會計工作作為一項重要的經濟管理活動，必須圍繞加強經濟管理，提高經濟效益這個中心來不斷地加強和發展，充分發揮它的職能作用。第二，保障會計人員依法行使職權

14、。會計人員是會計法律、法規、規章的重要執行者和實施者，在貫徹執行法律法規和其他財經法紀中承擔重要責任，發揮重要作用。但是，現實生活中會計在履行職責特別是實行會計監督中，常常會遇到很多困難，忠于職守，堅持按照法律法規辦事，抵制領導人的錯誤決定的會計人員遭到阻撓、刁難甚至打擊報復，嚴重影響會計人員依法做好本職工作的積極性。因此，從充分發揮會計工作職能作用出發，會計法突出強調要保障會計人員依法行使職權。第三，充分發揮會計的職能作用。發揮會計的職能作用，既要明確和肯定會計工作的地位和作用，又要賦予會計工作和會計人員一定的職權，更要求其他人員應支持會計工作和會計人員。9、強化監督，確保內控制度得到全面貫

15、徹落實在企業內部控制的監督上，企業應該做到三個加強：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立起企業重大決策集體審批等制度，以杜絕一個獨斷專行；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大功集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位人員管理的控制監督，建立關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業中層干部和購銷、會計等重要崗位的以權謀私和竄通作案。10、要加強審計監督職能充實內部控制審計隊伍中的專業技術力量。目前內部控制的范圍已經超出財務控制的范疇，成為風險管理的重要手段。對于內部控制制度的審計，檢查內部控制系統是否有效地抵御了戰略決策風險，經

16、營性風險、技術應用風險，這些僅依靠財務人員是難以勝任的，需要相關部門的支持與配合。因此，要實行有效的內外部審計監督和建立嚴格的責任追究和利益追索制度，靠制度的震懾力，保證制度執行的有效，采取內部審計和社會中介機構審計的結合方法，加大內部控制力度，執行的監督力度，強化審計功能，有效防止內控失效。11、加強紀律檢查監督職能，限制企業最高決策者濫用權力紀監委是中國企業所具備的內部監督方式，內部控制制度建立以后，有效實施內部控制的主要矛盾從控制操作者變為決策者的自我控制，對監督中發現有違反內控制度的情況，要建立有關責任人的依法追究責任，消除避控的僥幸心理，充分發揮紀監委的監察職能作用。結論眾所周知，內部控制制度的建立與實施意義十分重大，既是適應國內外資本市場監管的需要，又是企業自身經營發展的需要。注重企業控制環境的建設、提高管理者的素質和管理水平、增強競爭中抗風險意識、規范經濟運作行為、采用行之有效的內部控制機制是內控建設最好的途徑。通過內部控制機制的有效運作，可以進行全面的風險評估，正確認識自身的優勢與劣勢、長處與短處，經過辨別、管理和控制的過程，就能揚長避短，在市場經濟大潮