1、 第二章 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、 賬戶與借貸記賬法 【】 概括起來大致有四個(gè)方面的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)的概念。2、會(huì)計(jì)的對(duì)象。3、會(huì)計(jì)核算的基本方法。4、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范：1 【內(nèi)容提要】知識(shí)點(diǎn)7、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式知識(shí)點(diǎn)8、會(huì)計(jì)科目和賬戶知識(shí)點(diǎn)9、借貸記賬法2【教學(xué)要求】熟悉和理解會(huì)計(jì)要素，并能將會(huì)計(jì)要素和實(shí)際工作結(jié)合起來，在明確會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上明確會(huì)計(jì)等式的涵義，以及會(huì)計(jì)等式的影響；知道什么是會(huì)計(jì)科目，逐步熟悉會(huì)計(jì)科目表，了解會(huì)計(jì)賬戶的涵義，明確會(huì)計(jì)賬戶的用途，掌握會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)系；非常熟悉、熟練的掌握借貸記賬法，并能初步運(yùn)用借貸記賬法處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3 知識(shí)點(diǎn)7 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式一

2、、會(huì)計(jì)要素的定義二、會(huì)計(jì)要素的形成過程 三、會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)容四、會(huì)計(jì)要素的基本關(guān)系會(huì)計(jì)等式 五、經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的基本類型4 一、會(huì)計(jì)要素的定義 會(huì)計(jì)的要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)要素，側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 5 二、會(huì)計(jì)要素的形成過程 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的形成過程 企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長(zhǎng)期投資機(jī)器設(shè)備資 產(chǎn)投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源資金占用6收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的形成過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費(fèi)用（投入）收入（產(chǎn)出）利潤(rùn)7 三

3、、會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)容（一）資產(chǎn)1、定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、基本特征（1）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。（3）預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3、資產(chǎn)的構(gòu)成：資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。8（1）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或1年以上的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)，存貨等。 現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)。 銀行存款：企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 交易性金融資產(chǎn)：

4、指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 應(yīng)收票據(jù)：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯 票。 預(yù)付款項(xiàng)：是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 存貨：是指企業(yè)日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生 產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材 料、物料等。9（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是超過流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)間范圍以上的資產(chǎn)。具體包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。 長(zhǎng)期投資：是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)

5、期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。 固定資產(chǎn)：是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)和等。 其他資產(chǎn)：是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 10（二）負(fù)債1、定

6、義：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2、負(fù)債的本質(zhì)與特征（1）交易已經(jīng)發(fā)生。（2）一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）在未來償付資產(chǎn)。3、分類 按其償還期限長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。11（1）流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年（含1年）或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息，應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項(xiàng)、和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。 短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 交易性金融負(fù)債：指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融負(fù)

7、債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付票據(jù)：是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 應(yīng)付職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬。 應(yīng)交稅費(fèi)：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 應(yīng)付股利：是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 其他應(yīng)付款：是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等以外的其 他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)12（2）非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的

8、債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款。 應(yīng)付債券： 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 長(zhǎng)期應(yīng)付款：長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。 13（三）所有者權(quán)益 1.定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)總資產(chǎn)扣除總負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份公司中也就又稱為股東權(quán)益。 從構(gòu)成內(nèi)容考慮，從對(duì)于所有者權(quán)益，不同的角度有不同的理解 （1）從企業(yè)角度來講，企業(yè)收到的投資者投資及其增值都是所有者權(quán)益。 （2）從投資者角度來講，投入特定企業(yè)的資金及其增值、委托特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)

9、管理的財(cái)產(chǎn)都是所有者權(quán)益 （3）從產(chǎn)權(quán)角度來講；屬于出資者的產(chǎn)權(quán)（因而享有經(jīng)濟(jì)利益）都應(yīng)該是所有者權(quán)益。142、所有者權(quán)益的本質(zhì)與特征（與“負(fù)債”比較） （1）產(chǎn)權(quán)歸屬不同 （2）存在期限不同 （3）收益與風(fēng)險(xiǎn)不同153、構(gòu)成資本增值（留存收益）實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)16（四）收入 1、含義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2.構(gòu)成：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，和營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的是營(yíng)業(yè)外收入。 17（五）費(fèi)用 1.含義：企業(yè)在日常活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者

10、分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2、費(fèi)用的本質(zhì) （1）費(fèi)用以“資產(chǎn)消耗”形式存在。 （2）費(fèi)用是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的必要過程 （3）費(fèi)用的目的是為了獲利 18（六）利潤(rùn) 1、含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利潤(rùn)或者損失19 2、構(gòu)成 （）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）（）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)

11、外支出（）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用20 四、會(huì)計(jì)要素的基本關(guān)系會(huì)計(jì)等式 基本會(huì)計(jì)等式由會(huì)計(jì)要素組成，反映了會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)量上的等量關(guān)系是資金平衡的理論依據(jù)。211、資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況下 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益 基本含義： 1）在會(huì)計(jì)期間的某一日，一般指期初或期末，企業(yè)的總資產(chǎn)等于該時(shí)間上的負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。 2）作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源渠道的負(fù)債和所有者權(quán)益，是同一資金整體的兩個(gè)方面，二者相互依存。 3）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素之間的變動(dòng)具有內(nèi)在的聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素上的變化上。222、資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)情況下 收

12、入費(fèi)用利潤(rùn) 上述兩個(gè)平衡公式相互之間存在著有機(jī)的聯(lián)系。在會(huì)計(jì)期間的任一時(shí)刻，兩個(gè)公式可以合并為： 資產(chǎn) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入或者： 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）23 五、經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的基本類型（一）從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)角度的分類 1、收款交易與事項(xiàng)現(xiàn)金、銀行存款增加 2、付款交易與事項(xiàng)現(xiàn)金、銀行存款減少 3、轉(zhuǎn)賬交易與事項(xiàng)不影響現(xiàn)金、銀行存款24（二）從會(huì)計(jì)要素角度的分類 類型一：資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加（資金總額增加） 例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資； （2）向銀行借入短期借款30萬。 類型二：資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少（資金總額減少） 例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元； （2）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，減少注冊(cè)資本20萬元，以存款支付。 類型三：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動(dòng)（資金總額不變） 例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。 類型四：負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減的變動(dòng)（資金總額不變） 例：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。 類型五：收入增加、資產(chǎn)同時(shí)增加 例：企業(yè)銷售商品，售價(jià)20萬，貨款已存入銀行。 類型六：費(fèi)用