1、第七節(jié)金融資產(chǎn)減值知識點(diǎn)：金融工具減值第七節(jié)金融資產(chǎn)減值一、已發(fā)生信用減值和預(yù)期信用損失（一）已發(fā)生信用減值金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；（4）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；（6）以大幅折扣購買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值一、已發(fā)生信用減值和預(yù)期信用損失（二）預(yù)期信用損失

2、預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融資產(chǎn)信用損失的加權(quán)平均值。信用損失，是指企業(yè)將根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，按照原實(shí)際利率折算的現(xiàn)值，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值二、計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法（一）確定預(yù)期信用損失的三階段模型按照下列情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動：1.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加的金融資產(chǎn)2.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但并未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)3.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加且已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)第四章 金融資

3、產(chǎn)【提示】什么情況下確認(rèn)12個月預(yù)期信用損失?信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn) 【提示】什么情況下確認(rèn)整個存續(xù)期預(yù)期信用損失?信用質(zhì)量下降的資產(chǎn)，即信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加不良資產(chǎn)，即資產(chǎn)已發(fā)生信用減值 第七節(jié)金融資產(chǎn)減值二、計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法（三）金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的計(jì)量企業(yè)計(jì)量金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：（1）通過評價一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。（2）貨幣時間價值。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。金融資產(chǎn)的信用損失，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收取

4、的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量二者之間的差額以實(shí)際利率折算的現(xiàn)值計(jì)量。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值二、計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法（四）不適用預(yù)期信用損失三階段模型的金融資產(chǎn)減值處理1.購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)2.適用簡化方法確認(rèn)預(yù)期信用損失的金融資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，且符合下列條件之一：該項(xiàng)目未包含重大融資成分，或企業(yè)不考慮不超過一年的合同中的融資成分。該項(xiàng)目包含重大融資成分，同時企業(yè)做出會計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。（2）租賃交易形成的租賃應(yīng)收款，同時企業(yè)做出會計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)

5、期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（一）債權(quán)投資損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加進(jìn)行評估，并按照預(yù)期信用損失的三階段模型計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；計(jì)提損失準(zhǔn)備后，如果因債權(quán)投資信用風(fēng)險(xiǎn)有所降低，導(dǎo)致其預(yù)期信用損失減少，應(yīng)按減少的預(yù)期信用損失金額轉(zhuǎn)回已計(jì)提的損失準(zhǔn)備和已確認(rèn)的預(yù)期信用損失，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。第四章 金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)具體會計(jì)處理：1）確認(rèn)

6、減值損失：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2）確認(rèn)減值利得：借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41213年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券并分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為210 150元，初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率為5%。華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時采用實(shí)際利率法編制的利息收入與賬面余額計(jì)算表，見表4-8。表4-8利息收入與賬面余額計(jì)算表（實(shí)際利率法）金額單位：元日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷賬面余額213年1月1日

7、213年12月31日214年12月31日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 12 00012 00012 00012 00012 00012 000 55555510 508 10 433 10 355 10 272 10 186 10 096 1 4921 5671 6451 7281 8141 904210 150208 658207 091205 446203 718201 904200 000合計(jì)72 000 61 85010 150第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41華聯(lián)公司取得A公司債券后，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入并攤銷利

8、息調(diào)整以及根據(jù)對A公司債券信用風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果計(jì)提或轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備的會計(jì)處理如下：（1）213年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 10 508債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整）1 492評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。 自初始確認(rèn)后至本期末，A公司信用狀況一直良好。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，因此，華聯(lián)公司按照相當(dāng)于A公司債券未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)A公司債券未來12個月的違約概率為

9、0.5%，如果發(fā)生違約，則違約損失率為50%；不發(fā)生違約的概率為99.5%。未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失=（200 000+12 000）0.9523810.5%50%=505（元）其中，0.952381為1期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41借：信用減值損失 505 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 505如數(shù)收到213年度債券利息。借：銀行存款12 000 貸：應(yīng)收利息 12 000（2）214年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，因此，本期A公司債券利息收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)采用總額法。第七

10、節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 10 433債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 1 567評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。自初始確認(rèn)后至本期末，A公司的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)因市場競爭力降低而出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)趨于緊張，如果不能采取有效措施及時應(yīng)對，可能會導(dǎo)致其發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但并沒有客觀證據(jù)表明已發(fā)生信用減值，因此，華聯(lián)公司按照相當(dāng)于A公司債券整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41華聯(lián)公司預(yù)計(jì)A公司債券未來整個存續(xù)期內(nèi)的違約概率為2

11、0%，如果發(fā)生違約，則違約損失率為50%；不發(fā)生違約的概率為80%。未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（12 0003.545951+200 0000.822702）20%50%=20 709（元）其中，3.545951為4期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)；0.822702為4期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。本年應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備=20 709-505=20 204（元）借：信用減值損失 20 204 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 204第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41如數(shù)收到214年度債券利息。借：銀行存款12 000 貸：應(yīng)收利息 12 000（3）215年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華

12、聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)雖然已顯著增加但并沒有客觀證據(jù)表明已發(fā)生信用減值，因此，本期A公司債券利息收入的確認(rèn)仍應(yīng)當(dāng)采用總額法。借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 10 355債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 1 645第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。自初始確認(rèn)后至本期末，A公司部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的虧損進(jìn)一步擴(kuò)大，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)極其困難，已出現(xiàn)無法按時償付債務(wù)本金和利息的情況，正在與主要債權(quán)人進(jìn)行重組協(xié)商。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加且有客觀證據(jù)表明A公司債券已發(fā)生信用減值，因此

13、，華聯(lián)公司按照相當(dāng)于A公司債券整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)A公司債券未來整個存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約并損失50%的概率為80%，發(fā)生違約并損失75%的概率為19%，不發(fā)生違約的概率僅為1%。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（12 0002.723248+200 0000.863838）80%50%+ （12 0002.723248+200 0000.863838）19%75%=111 455（元）其中，2.723248為3期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)；0.863838為3期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。本年應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備=111 455-20

14、709=90 746（元）借：信用減值損失 90 746 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備90 746第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41如數(shù)收到215年度債券利息。借：銀行存款12 000 貸：應(yīng)收利息 12 000（4）216年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加且有客觀證據(jù)表明已發(fā)生信用減值，因此，本期A公司債券利息收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)采用凈額法。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41A公司債券期初攤余成本=205 446-111 455=93 991（元）利息收入=93 9915%=4 700（元）利息調(diào)整

15、攤銷=12 000-4 700=7 300（元）借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 4 700債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 7 300評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。A公司通過積極調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)、與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組等一系列舉措，虧損勢頭得到遏制，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難得到極大緩解，初步擺脫了財(cái)務(wù)困境。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41華聯(lián)公司通過風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，已不存在表明A公司債券發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)，但A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)仍然比較顯著，因此仍應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于A公司債券整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)A公司債券未來整個存續(xù)期內(nèi)的違約概率為50%，如

16、果發(fā)生違約，則違約損失率為50%；不發(fā)生違約的概率為50%。未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（12 0001.85941+200 0000.907029）50%50%=50 930（元）其中，1.85941為2期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)；0.907029為2期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41由于前三年已累計(jì)計(jì)提損失準(zhǔn)備111 455元，因此，本年應(yīng)部分轉(zhuǎn)回已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。本年應(yīng)轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備=111 455-50 930=60 525（元）借： 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備60 525 貸：信用減值損失 60 525如數(shù)收到216年度債券利息。借：銀行存款12 000 貸：應(yīng)收

17、利息 12 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41（5）217年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)雖然比較顯著，但已不存在表明A公司債券發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)，因此，華聯(lián)公司本期應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按總額法確認(rèn)A公司債券的利息收入。需要注意的是，由于上期的利息收入是按凈額法確認(rèn)的，因此，本期應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整上期按凈額法少確認(rèn)的利息收入和多攤銷的利息調(diào)整，然后再按總額法確認(rèn)本期的利息收入，以使債權(quán)投資的賬面余額能夠反映假定沒有發(fā)生信用減值情況下的金額。利息收入調(diào)整額=10 272-4 700=5 572（元）利息調(diào)整攤銷調(diào)整額=1 728-7 30

18、0=-5 572（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41借：債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 5 572 貸：投資收益5 572借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 10 186債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 1 814評估A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以計(jì)提損失準(zhǔn)備。A公司通過進(jìn)一步調(diào)整，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)趨于正常，已基本解決了重大財(cái)務(wù)困難。華聯(lián)公司通過對A公司債券信用風(fēng)險(xiǎn)的評估認(rèn)為，雖然A公司債券已不存在發(fā)生信用減值的客觀證據(jù)，但A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)仍然比較顯著。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41華聯(lián)公司預(yù)計(jì)A公司債券未來存續(xù)期內(nèi)的違約概率為30%，如果發(fā)生違約，則違約損失率為50%

19、；不發(fā)生違約的概率為70%。未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（12 000+200 000）0.95238130%50%=30 286（元）本年應(yīng)轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備=50 930-30 286=20 644（元）借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備20 644 貸：信用減值損失 20 644如數(shù)收到217年度債券利息。借：銀行存款12 000 貸：應(yīng)收利息 12 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41（6）218年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于A公司債券已經(jīng)到期，因此，應(yīng)將尚未攤銷的利息調(diào)整金額全部攤銷完畢，以使債權(quán)投資的賬面余額反映債券面值。借：應(yīng)收利息 12 000 貸：投資收益 10

20、 096債權(quán)投資A公司債券（利息調(diào)整） 1 904第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41A公司債券到期，根據(jù)其還本付息的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。A.假定華聯(lián)公司如數(shù)收回全部債券面值和最后一期債券利息。借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備30 286 貸：信用減值損失 30 286借：銀行存款 212 000 貸：債權(quán)投資A公司債券（成本）200 000應(yīng)收利息 12 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-41B.假定華聯(lián)公司如數(shù)收回了最后一期債券利息，但只收回了50%的債券面值。調(diào)整已計(jì)提的損失準(zhǔn)備金額=200 00050%-30 286=69 714（元）借：信用減值損失69 714 貸：

21、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備69 714借：銀行存款 112 000 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100 000 貸：債權(quán)投資A公司債券（成本）200 000應(yīng)收利息 12 000恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備或：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失壞賬收回時發(fā)生壞賬提取壞賬準(zhǔn)備三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)減值三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理 對于企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)等交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)可以采用簡化方法。始終按相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期

22、信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，不必采用信用失的三階段模型。由于應(yīng)收款項(xiàng)通常屬于短期債權(quán)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定應(yīng)收歇項(xiàng)預(yù)期信用損失金額時，可以不對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。因此，應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量二者之間的差額計(jì)量。即按照預(yù)期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額計(jì)量。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=本期預(yù)期信用損失金額-壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額或者：本期應(yīng)計(jì)提的壞

23、賬準(zhǔn)備金額=本期預(yù)期信用損失金額+壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額本期預(yù)期信用損失金額=本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額預(yù)期信用損失率第四章 金融資產(chǎn)根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前經(jīng)過上述會計(jì)處理，各期期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后：壞賬準(zhǔn)備科目期末貸方余額=壞賬準(zhǔn)備科目原有余額+當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額預(yù)期信用損失率壞賬準(zhǔn)備減值金額（本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額預(yù)期信用損失率）借記貸記無余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備信用減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備信用減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備信用減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額

24、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備信用減值損失壞賬準(zhǔn)備第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算確定應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失金額。根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗(yàn)、客戶的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針、合理且有依據(jù)的前瞻性信息等相關(guān)資料，華聯(lián)公司確定的應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率為5%。該公司各年應(yīng)收賬款期末余額、壞賬轉(zhuǎn)銷、壞賬收回的有關(guān)資料以及相應(yīng)的會計(jì)處理如下： （1）214年12月31日，應(yīng)收賬款余額為3 000 000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額。本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=3 000 0005%=15

25、0 000（元）借：信用減值損失150 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 150 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42（2）215年6月20日，確認(rèn)應(yīng)收甲客戶的賬款120 000元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 借：壞賬準(zhǔn)備 120 000 貸：應(yīng)收賬款甲客戶 120 000（3）215年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 800 000元。壞賬準(zhǔn)備原有貸方余額=150 000-120 000=30 000（元）本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2 800 0005%-30 000=110 000（元）借：信用減值損失 110 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 110 000 壞賬準(zhǔn)備年末貸方余額=110 000+30 000=

26、2 800 0005%=140 000（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42（4）216年9月30日，確認(rèn)應(yīng)收乙客戶的賬款50 000元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。借：壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款乙客戶50 000（5）216年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1 500 000元。壞賬準(zhǔn)備原有貸方余額=140 000-50 000=90 000（元）本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1 500 0005% -90 000=-15 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備15 000 貸：信用減值損失 15 000壞賬準(zhǔn)備年末貸方余額=90 000-15 000=1 500 0005%=75 000（元）第七節(jié)金融

27、資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42（6）217年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收丙客戶的賬款80 000元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。借：壞賬準(zhǔn)備 80 000 貸：應(yīng)收賬款丙客戶80 000（7）217年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。 壞賬準(zhǔn)備原有貸方余額=75 000-80 000=-5 000（元）本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =2 000 0005%+5 000=105 000（元）借：信用減值損失105 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 105 000壞賬準(zhǔn)備年末貸方余額=105 000-5 000=2 000 0005%=100 000（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42（8）218年4月

28、30日，確認(rèn)應(yīng)收丁客戶的賬款60 000元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。借：壞賬準(zhǔn)備60 000 貸：應(yīng)收賬款丁客戶 60 000（9）218年10月15日，華聯(lián)公司于215年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的甲客戶賬款120 000元又全部收回。已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又部分或全部收回，稱壞賬收回。從某種意義上講，壞賬收回可以看做以前轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理判斷失誤，因此，在壞賬收回時，應(yīng)先做一筆與原來轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)分錄相反的會計(jì)分錄，以示對以前判斷失誤的訂正，然后再按正常的方式記錄應(yīng)收款項(xiàng)的收回。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42華聯(lián)公司的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款甲客戶120 000

29、 貸：壞賬準(zhǔn)備120 000 借：銀行存款120 000 貸：應(yīng)收賬款甲客戶120 000對于壞賬收回，也可以采用如下簡化的方法進(jìn)行會計(jì)處理：借：銀行存款120 000 貸：壞賬準(zhǔn)備120 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-42（10）218年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。 壞賬準(zhǔn)備原有貸方余額=100 000-60 000+120 000=160 000（元）本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =2 000 0005%-160 000=-60 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備60 000 貸：信用減值損失 60 000壞賬準(zhǔn)備年末貸方余額=160 000-60 000=2 000 0

30、005%=100 000（元） 例題 A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2017年末的應(yīng)收賬款余額為10萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%，2018年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為12萬元，2019年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款13萬元。如何進(jìn)行會計(jì)處理？(1)2017年末借:信用減值損失 3000 貸:壞賬準(zhǔn)備 3000 (2) 2018年發(fā)生了壞賬損失借:壞賬準(zhǔn)備 6000 貸:應(yīng)收賬款 甲單位 1000 乙單位 5000提出前壞賬準(zhǔn)備的余額為借方30002018年末估計(jì)壞賬損失120000* 3%=

31、3600借：信用減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600（3）2019年實(shí)際發(fā)生借：應(yīng)收賬款-乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000借:銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款-乙單位 5000提出前壞賬準(zhǔn)備貸方余額為 3600+50008600（4）2019年末2019年末估計(jì)壞賬損失130000* 3%=3900應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 8600-3900=4700借:壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：信用減值損失 4700第七節(jié)金融資產(chǎn)減值三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理2.賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長短進(jìn)行分組并分別確定預(yù)期信用損失率，據(jù)以計(jì)算確定預(yù)期信用損

32、失金額、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法，也稱以賬齡表為基礎(chǔ)的減值矩陣模型。賬齡分析法是以賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生信用損失的可能性就越大為前提的。盡管應(yīng)收款項(xiàng)能否收回以及能收回多少，并不完全取決于欠賬時間的長短，但就一般情況而言，這一前提還是可以成立的。第四章 金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-43華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司218年年末應(yīng)收賬款余額為7 240 000元。該公司將應(yīng)收賬款按賬齡劃分為不足1個月、超過1個月但不足3個月、超過3個月但不足半年、超過半年但不足1年、超過1年但不足2年、超過2年但不足3年、3年以上七組。根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的有關(guān)記錄，華聯(lián)公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表，

33、見表4-9。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-43表4-9應(yīng)收賬款賬齡分析表218年12月31日金額單位：元客戶名稱應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款按賬齡的分組不足1個月超過1個月但不足3個月超過3個月但不足半年超過半年但不足1年超過1年但不足2年超過2年但不足3年3年以上A客戶 720 000 720 000 B客戶810 000810 000 C客戶930 000800 000 130 000 D客戶580 000500 000 80 000 E客戶420 000310 000110 000 F客戶860 000540 000250 00070 000 G客戶350 000350 000 H

34、客戶780 000690 00090 000 I客戶470 000280 000100 00090 000 J客戶350 000 240 000110 000 K客戶890 000 200 000130 000300 000160 000100 000 L客戶80 000 30 00050 000合 計(jì)7 240 0005 000 0001 200 000400 000300 000160 000130 00050 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-43根據(jù)歷史資料并結(jié)合當(dāng)前情況，考慮前瞻性信息，對上述各類應(yīng)收賬款分別確定預(yù)期信用損失率之后，編制應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失金額計(jì)算表，見表

35、4-10。表4-10應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失金額計(jì)算表218年12月31日金額單位：元應(yīng)收賬款按賬齡的分組 應(yīng)收賬款余額預(yù)期信用損失率（%）預(yù)期信用損失金額 不足1個月超過1個月但不足3個月超過3個月但不足半年超過半年但不足1年超過1年但不足2年超過2年但不足3年3年以上5 000 0001 200 000 400 000 300 000 160 000 130 00050 00015102030405050 00060 00040 00060 00048 00052 00025 000合計(jì)7 240 000 335 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-43根據(jù)表4-10的計(jì)算結(jié)果以及本

36、年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，華聯(lián)公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）假定本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額。借：信用減值損失 335 000 貸：壞賬準(zhǔn)備335 000（2）假定本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額50 000元。本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=335 000-50 000=285 000（元）借：信用減值損失285 000 貸：壞賬準(zhǔn)備285 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-43（3）假定本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額400 000元。本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=335 000-400 000=-65 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 65 0

37、00 貸：信用減值損失65 000（4）假定本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額60 000元。本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=335 000+60 000=395 000（元）借：信用減值損失395 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 395 000例：下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（ ）。A、提取的壞賬準(zhǔn)備B、收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C、發(fā)生的壞賬損失D、沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 A B甲公司自2008年起計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)余額3800萬元；2009年發(fā)生壞賬損失320萬元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5200萬元；2010年收回已核銷的壞賬160萬元，年

38、末應(yīng)收款項(xiàng)余額4100萬元。則甲公司2010年應(yīng)計(jì)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.195B.215C.365D.550【單選題】丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的8%。206年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為68000元；206年客戶甲單位所欠20000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收款項(xiàng)年末余額為950000元；207年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項(xiàng)中有6000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為900000元；208年已沖銷的甲單位所欠20000元賬款又收回15000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1000000元。則該公司在上述三年內(nèi)

39、對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.4000B.12000C.23000 D.30000正確答案C答案解析206年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額9500008%（6800020000）28000（元）207年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額9000008%（9500008%6000）2000（元）208年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額10000008%（9000008%15000）7000（元）三年合計(jì)280002000700023000（元） 第七節(jié)金融資產(chǎn)減值三、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理（三）其他債權(quán)投資損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理企業(yè)對于持有的以公允價值

40、計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用預(yù)期信用損失三階段模型，在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。其中，計(jì)入當(dāng)期損益的減值損失，是指按照預(yù)期信用損失三階段模型計(jì)算確定的、應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)期信用損失；計(jì)入當(dāng)期損益的減值利得，是指按照預(yù)期信用損失三階段模型計(jì)算確定的、應(yīng)于當(dāng)期轉(zhuǎn)回的預(yù)期信用損失。第四章 金融資產(chǎn)對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（直接指定的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。一般會

41、計(jì)分錄為： 1）確認(rèn)減值損失：借： 信用減值損失 貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2）確認(rèn)減值利得：借：其他綜合收益其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44214年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入B公司于當(dāng)日發(fā)行的面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期還本的債券并分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為95 670元，初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率為5%。華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時采用實(shí)際利率法編制的利息收入與賬面余額計(jì)算表，見表4-11。表4-11利息收入與賬面余額計(jì)算表（實(shí)際利率

42、法）金額單位：元日期應(yīng)收利息實(shí)際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷賬面余額214年1月1日214年12月31日215年12月31日216年12月31日217年12月31日218年12月31日 4 000 4 000 4 000 4 000 4 000 55555 4 784 4 823 4 864 4 907 4 952 78482386490795295 67096 45497 27798 14199 048100 000合計(jì)20 00024 3304 330第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44華聯(lián)公司取得B公司債券后，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整（各年收到債券利息的會計(jì)

43、處理略）以及根據(jù)公允價值變動情況確認(rèn)其他綜合收益、根據(jù)對B公司債券信用風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果確認(rèn)減值損失或利得的會計(jì)處理如下：（1）214年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。借：應(yīng)收利息 4 000 其他債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 784 貸：投資收益 4 784第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44確認(rèn)公允價值變動。214年12月31日，B公司債券的市價（不包括應(yīng)計(jì)利息）為95 000元。本期公允價值變動=95 000-96 454= -1 454（元）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 1 454 貸：其他債權(quán)投資B公司債券（公允價值變動） 1 454調(diào)整后B公司債券賬面價

44、值=96 454-1 454=95 000（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44確認(rèn)預(yù)期信用損失。 自初始確認(rèn)后至本期末，B公司信用狀況良好。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，B公司債券市價的下跌為債券價格的正常波動，其信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，因此，華聯(lián)公司按照相當(dāng)于B公司債券未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)B公司債券未來12個月的違約概率為0.5%，如果發(fā)生違約，則違約損失率為50%；不發(fā)生違約的概率為99.5%。未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失=（100 000+4 000）0.9523810.5%50%=248（元）其中，0.952381為1期、5%的復(fù)利現(xiàn)值

45、系數(shù)。借：信用減值損失 248 貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備 248第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44如數(shù)收到214年度債券利息。借：銀行存款4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000（2）215年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，B公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，因此，本期B公司債券利息收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)采用總額法。借：應(yīng)收利息 4 000 其他債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 823 貸：投資收益 4 823攤銷利息調(diào)整后B公司債券賬面價值=95 000+823=95 823（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44確認(rèn)公允價值

46、變動。215年12月31日，B公司債券的市價（不包括應(yīng)計(jì)利息）為96 000元。本期公允價值變動=96 000-95 823=177（元）借：其他債權(quán)投資B公司債券（公允價值變動） 177 貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動177調(diào)整后B公司債券賬面價值=95 823+177=96 000（元）確認(rèn)預(yù)期信用損失。自初始確認(rèn)后至本期末，B公司信用狀況仍然保持良好。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，B公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)仍未顯著增加，華聯(lián)公司繼續(xù)按照相當(dāng)于B公司債券未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44華聯(lián)公司預(yù)計(jì)B公司債券未來12個月的違約概

47、率、違約損失率與上期相同。根據(jù)上述資料，由于B公司債券預(yù)期信用損失并沒有進(jìn)一步增加，因此，華聯(lián)公司本期不必對B公司債券進(jìn)行減值會計(jì)處理。如數(shù)收到215年度債券利息。借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000（3）216年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，B公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，因此，本期B公司債券利息收入的確認(rèn)仍應(yīng)采用總額法。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44借：應(yīng)收利息 4 000 其他債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 864 貸：投資收益4 864攤銷利息調(diào)整后B公司債券賬面價值=96 000+864=96

48、864（元）確認(rèn)公允價值變動。216年12月31日，B公司債券的市價（不包括應(yīng)計(jì)利息）為85 000元。本期公允價值變動=85 000-96 864= -11 864（元）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動11 864 貸：其他債權(quán)投資B公司債券（公允價值變動） 11 864調(diào)整后B公司債券賬面價值=96 864-11 864=85 000（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44確認(rèn)預(yù)期信用損失。自初始確認(rèn)后至本期末，B公司的一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致其現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張，但尚無證據(jù)表明B公司發(fā)生了重大財(cái)務(wù)困難。華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，B公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但并沒有

49、客觀證據(jù)表明已發(fā)生信用減值，因此，華聯(lián)公司按照相當(dāng)于B公司債券整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)B公司債券未來整個存續(xù)期內(nèi)的違約概率為30%，如果發(fā)生違約，則違約損失率為50%；不發(fā)生違約的概率為70%。未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（4 0001.85941+100 0000.907029）30%50%=14 721（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44其中，1.85941為2期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)；0.907029為2期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。本年應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備=14 721-248=14 473（元）借：信用減值損失 14 473 貸：其他綜合收益信用減

50、值準(zhǔn)備 14 473如數(shù)收到216年度債券利息。借：銀行存款4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44（4）217年12月31日。確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。由于華聯(lián)公司上期期末判斷自初始確認(rèn)后至上期期末，A公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)雖然已顯著增加但并沒有客觀證據(jù)表明已發(fā)生信用減值，因此，本期A公司債券利息收入的確認(rèn)仍應(yīng)當(dāng)采用總額法。借：應(yīng)收利息 4 000 其他債權(quán)投資B公司債券（利息調(diào)整） 907 貸：投資收益 4 907攤銷利息調(diào)整后B公司債券賬面價值=85 000+907=85 907（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44確認(rèn)公允價值變動。21

51、7年12月31日，B公司債券的市價（不包括應(yīng)計(jì)利息）為48 000元。本期公允價值變動=48 000-85 907= -37 907（元）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動37 907 貸：其他債權(quán)投資B公司債券（公允價值變動） 37 907調(diào)整后B公司債券賬面價值=85 907-37 907=48 000（元）確認(rèn)預(yù)期信用損失。自初始確認(rèn)后至本期末，B公司投資業(yè)務(wù)的虧損進(jìn)一步擴(kuò)大，導(dǎo)致其發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，已出現(xiàn)債務(wù)逾期無法償還的情況。第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44華聯(lián)公司通過信用風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)為，B公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加且有客觀證據(jù)表明B公司債券已發(fā)生信用減值，因此，華

52、聯(lián)公司按照相當(dāng)于B公司債券整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)B公司債券未來整個存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約并損失50%的概率為90%，發(fā)生違約并損失75%的概率為9%，不發(fā)生違約的概率僅為1%。未來整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失=（4 000+100 000）0.95238190%50%+ （4 000+100 000）0.9523819%75%=51 257（元）其中，0.952381為1期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。本年應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備=51 257-14 721=36 536（元）第七節(jié)金融資產(chǎn)減值第四章 金融資產(chǎn)例4-44借：信用減值損失 36 536 貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備36 536如數(shù)收到217年度債券利息。借：銀行存款4 000 貸：應(yīng)收利息 4 000（5）