1、57綜合與分類結合個人所得稅模式關于費用扣除的觀點綜述摘 要：個人所得稅在調整收入分配和增加地方財政收入方面都具有重要的作用。當前，分類與綜合相結合的個人所得稅模式是我國個人所得稅改革的方向，也是我國大部分學者都比較傾向的扣除方式，它結合了分類征稅模式便于源泉扣繳和稅務管理的優點和綜合征稅模式的比較公平的好處，較為符合我國現階段的國情。此外，分類與綜合相結合的個人所得稅制不僅在保障社會經濟發展和調節收入分配方面起到重要作用，也能在很大程度上刺激資本積累與勞動供給。在收入總額一定的前提下， 一個完善、科學的扣除制度對于個人來說是十分重要的。所以本文就相關學者對于混合模式下有關扣除項目的研究進行了

2、文獻綜述。關鍵詞：個人所得稅；費用扣除有關費用扣除理論的研究個人所得稅征稅模式在有關費用扣除制度的理論研究，主要集中在費用扣除制度應以保障人權、體現公平為原則等方面。袁建國（2017）通過研究國外的個人所得稅得出， 費用扣除項目的設計要利用個稅調節收入分配的功能，通過降低中產階級稅負，對富人階層征稅，來實現縮小貧富差距，促進稅收公平的目標。所以，費用扣除的標準設計應該以保障公民的合法人權為前提。福建省漳州市地方稅務局課題組（2017）提出，個人所得稅費用扣除制度的設計是否科學、規范既關系到納稅人稅負和遵從度高低，也影響著政府治稅理念的貫徹， 收入再分配功能的發揮以及兼顧公平和效率的改革目標的實

3、現。有關費用扣除制度的研究當前對費用扣除制度的研究主要集中在以下幾個方面：費用扣除的內容在我國，學者對費用扣除應包括的內容觀點各異。其中：李林木（2015）認為，應稅所得的確定是在毛所得中減去基本生計費用和為取得該收入所支付的成本、費用和在此期間發生的損失。崔軍（2014）認為個人所得稅費用扣除應該分為基本費用扣除和特許費用扣除兩部分在年終綜合匯繳環節扣除。另一部分學者建議應該建立由成本費用、生計費用和特殊費用三部分構成的費用扣除體系。孔志強（2011）在比較分析OECD 的34 個成員國個人所得稅費用扣除制度之后提出，個人所得稅扣除項目主要應該分為個人基本免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除

4、三個方面。陳效（2011）認為個人所得稅費用扣除應由家庭生計，成本費用和特許扣除三個部分構成，所指的特殊支出主要是花費在醫療、教育、捐贈和災害損失等方面的支出。王訪華（2011）則指出在家庭中， 可以選擇采用有收入的人口數乘以2000 元作為每人每月的基本家庭扣除限額，對于需要撫養贍養的人口，每人每月有500 元的扣除限額，再扣除住房貸款利息、醫療教育支出等就可以構建完善的費用扣除內容。費用扣除單位的選擇關于個人所得稅的費用扣除是以個人為單位進行還是按家庭為單位進行扣除，相關學者各持己見。部分學者認為應該按照個人進行項目扣除。李林木（2015）認為鑒于按家庭計征個稅在實際操作上比較困難，我國以

5、個人為納稅單位是最合適的。但是家庭成員的所有生計扣除可歸給戶主一人，對于其他的家庭成員不再給予重復扣除，這樣就能獲得與按家庭計征相似的結果。一部分學者堅持應該按照家庭為單位進行項目扣除。蔡德發（2015）建立了家庭費用扣除的模型，分別對以家庭為單位和以個人為單位進行費用扣除所產生的稅收負擔進行了比較，得出結論：以家庭為納稅單位能體現量能負擔，降低家庭整體稅收負擔，更能實現計管理和內部控制制度深入人心，將之真正落實到企業日常的工作中。企業通過對內部進行合理控制，從而為員工創造一個平穩的工作環境，提高員工的工作效率，從而提高企業的競爭力，在市場經濟中能夠占據一定的市場份額，使得企業能夠長久穩定發展

6、。參考文獻：1李久章. 發揮會計管理作用 強化會計內部控制J. 商場現代化,2014(14):157-157.582018 年第 4 期稅負公平，維護中低收入家庭的權益，縮小社會貧富差距。廖筠（2017）用模型證明了家庭結構的征稅方案橫有利于縮小貧富差距，實現社會公平。侯婭麗（2016） 提出應兼顧納稅人家庭負擔，制定不同標準，可借鑒發達國家相關做法，實施家庭聯合申報制度。還有部分學者提出從個人到家庭為單位進行項目扣除的過渡時期對策。閆坤（2016）認為個稅按家庭計征是大勢所趨，但由于技術等方面的原因難以實現， 在過渡期可以先按照個人綜合征收但增加：“人口贍養系數”和“房貸支出額”兩個專項扣除

7、項目的方式，逐步過渡到按家庭為單位征收。費用扣除標準的確定關于費用扣除標準的設立，相關學者進行了不同角度的分析。部分學者認為應該提高個人所得稅的起征點。王健（2012）認為應該大幅度提高個人所得稅的起征點到1 萬元，在這種標準下，中低收入者的可支配收入就會增加，而且中等人群也會擴大。馬光遠（2012） 指出世界公認的個稅起征點為人均GDP的2 倍，或是人均勞動工資的1.5 倍，相對而言我國應該調高個稅起征點。洪劍峭（2012）也提出提高個人所得稅的起征點，認為這有助于縮小社會貧富差距，而且有助于工薪階層群體的擴大，給中等收入階層帶來的“稅感”也更強。另一部分學者則提出相反的意見。華生（2012

8、）指出，過高上調個人所得稅起征點對于沒有真正意義財產稅的我國來說，會導致所得稅收收入比重下降，反而不利于縮小收入差距。賈康、梁季（2016）也認為，“個稅起征點”僅是眾多稅制要素中的一種，需要其他稅制要素的配合，只強調眾多因素中的“起征點”變量， 將會誤導個人所得稅的改革方向。費用扣除標準的統一性一部分學者認為應該統一扣除費用標準。藍相潔（2016）認為個人所得稅的稅前扣除方式應該有統一的標準，不同勞動者之間不同來源的收入如果扣除額存在差距，就容易造成稅收橫向不公平。馬福軍（2010）認為應該建立全國統一標準的浮動機制，這樣更有利于保障納稅人的稅收公平。王齊祥（2009）指出，不應該存在居民納

9、稅人和非居民納稅人的區分，應該實行內外一致的費用扣除標準，這樣可以使全體納稅人都享受“國民待遇”。石堅（2010）認為費用扣除標準的差異會造成扣除標準低的地區個稅稅源和勞動力資源的嚴重流失。另一部分學者認為統一費用扣除標準會妨礙社會公平的實現。劉麗等（2010）指出統一的費用扣除標準會造成居住在生活成本高的地區居民所承擔的稅負加重，出現逆向調節的現象。焦建國（2011）認為統一費用扣除標準而不考慮地區間生活成本的差異，就會加劇社會的不公平。張大芳（2012）認為這種“一刀切”沒有考慮不同納稅人的家庭結構和家庭負擔的差別、地區經濟發展的不平衡、物價水平的變化以及企事業單位福利水平的差異。費用扣除

10、的指數化馬福軍（2010）認為建立全國統一動態化調整機制是納稅人生存權、發展權得以保證的有為措施之一。候婭麗（2016）指出要正確區分居民收入上漲的原因， 結合通貨膨脹情況，建立具有彈性的費用扣除制度， 劉尚希（2013）認為起征點的額度應該是彈性的、“指數化”的，形成自動調節機制，既照顧大家的生活成本，同時也減少了通過修改法律帶來的成本。孔志強（2011）認為需要形成每年根據通貨膨脹指數和居民消費支出結構變化定期調整費用扣除額的制度，但是這種調整不能再僅僅局于修正工資薪金部分的費用扣除上，而是要考慮個人基本免稅扣除、成本費用扣除和家庭生計扣除三個方面。但有些學者認為不應該對費用扣除采取指數化

11、的措施。楊斌（2012）認為中國目前的通貨膨脹呈現的是短期的、間斷的特點，并且CPI 的計算方法還不準確， 不能正確反映真實物價水平的變化，指數化的措施不僅不能從根本上緩解通貨膨脹對個人所得稅調節收入功能的扭曲，反而會使稅制變得更加復雜，增加稅務機關的征收難度。費用扣除的測算依據秦爽（2010）提出要制定浮動的費用扣除率，調節地區間收入差距以及物價不同的狀況。陳建東、蒲明（2010） 提出個稅費用扣除標準應直接與居民消費價格指數掛鉤，并根據基尼系數適時調整。賈康、梁季（2010）認為費用扣除標準不是越高越好，實行有差異的個人寬免制度更為合適。孔志強（2011）發現，大部分OECD成員國的個人基

12、本免稅扣除標準都保持在相對的合理水平線上，其扣除后的個人所得稅起征點與人均GDP的比例平均為17%。黃洪、嚴紅梅（2009）進行實證研究，發現當CPI上升1% 時，費用扣除標準應上升0.71% 才合理。費用扣除的效用研究我國現階段針對費用扣除所產生的效用主要是從其對籌集收入和調節收入分配兩方面進行的。潘梅、宋小寧（2010）提出提高費用扣除標準，既不能增加財政收入，也不能發揮個人所得稅的調節分2018 年第 4 期59淺談金融企業會計內部控制的有效性摘 要：隨著我國經濟的蓬勃發展，市場中各個企業之間存在著日益激烈的競爭，金融企業要想在當今的市場上贏得一席之位，必須通過不斷地探索對于會計內部控制

13、的重要方法，而由于企業內部事務繁多，同時與經濟有關的實務更是應接不暇，那么由此看來需要重點關注金融企業會計內部控制有效性的加強。我國金融企業各個崗位、部門、工作人員之間關于公司事務的處理都需要有效的會計內部控制制度來作為保障。所以，企業若是想快速改善與提升關于會計內部控制的制度建設以及執行力度，建立一套較為完善的內部控制制度成為企業刻不容緩的任務，此外，金融企業會計內部控制制度對于應對全球性金融危機起到了不容小覷的作用，對于企業的生存與發展都是有力的保障。關鍵詞：金融企業會計；內部控制；有效性金融企業內部控制有效性的現狀金融企業內部控制就目前的形勢來說，依然存在著許多薄弱環節, 對會計控制認識

14、還不充分、不準確、不完整, 忽視了內部控制是一種業務運行過程中緊密相連的動態機制，而且從會計的職能作用方面對之沒有給予足夠的認識；對會計內部控制方法沒有形成整體的認知。金融企業內控制度對新技術、新問題研究不徹底、不完善，導致了會計內部控制評價體系的落后，也正是因為落后給金融業埋下了巨大隱患。金融企業內部控制有效性存在的問題及原因金融企業內部控制有效性存在的問題（一）會計內部控制評價體系不健全內控評價體系建設滯后程度頗深。從目前形勢來看，一方面，作為金融企業的銀行為了業務的蓬勃發展，修改了內部控制評價體系，但是由于存在著對新問題研究不徹底、不深入的現象，因此出現了會計內部控制評價體系不健全的結果

15、。另一方面，內部控制評價體系也存在著針對性不強的缺陷。由于作為金融企業的銀行的性質、業務以及會計電算化軟件特點不同使得不同的金融企業的會計內部控制風險也不相同，那么金融企業會計內部控制評價體系在實施的過程中就會出現不滿足實際情況的問題，不能對具體情況具體應對，同時有時評價結果不是完全正確，這些意味著可能企業決策者使用的資料不完全合理，那么經營成本的增加便會出現。（二）金融企業有關內部控制的信息溝通不暢目前, 金融會計電算化的軟件很多都是按照雙線核算的原理, 符合最新的會計理論, 但是由于我們過度依賴電算化軟件而出現金融企業有關內部控制的信息溝通不暢的問題。眾所周知，良好的信息與溝通系統對于內部

16、控制的效率和效果的提高有很大的幫助。從現在形勢來看，我國金融企業的會計信息溝通不順暢具體體現在: 缺乏一個完整的會計電算化信息系統, 企業中關于會計信息的傳遞不是完全由會計電算化的有效快速運行而傳遞，而更多的是由于上一級管理層的協調而完成, 在會計信息的傳送過程中也表現出了一定的滯后性。（三）會計崗位設置不健全，部分企業存在兼崗現象我國一些金融企業內部監管力度不夠，所以導致了一系列工作人員的偷盜、徇私舞弊等行為，對于企配和公平的功能。白彥鋒等（2011）分析表明對費用扣除標準調整會對稅收收入造成比較大的沖擊，在我國目前向個稅雙主體稅制結構改革的過程中并不適宜。安福仁等（2011）通過實證研究則表明，個人所得稅的費用扣除額的調整有利于調節收入分配。岳希明等（2011）指出個人所得稅的整體累進性指數呈倒“U” 型，即個人所得稅的累進性先會隨著工資、薪金所得費用扣除標準的提高而提高，等提