1、一、會計的含義：會計從本質上看是一種經濟管理活動；會計的最本質特點是以貨幣為主要計量標準；會計工作的對象是企業等的經濟活動；會計的主要職能是收集、加工和利用經濟信息，并對會計對象進行組織、控制、調節和指導（亦即核算和監督）；會計要采用專門的方法對其工作對象進行核算和監督；會計的目標是促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益。第一節 會計的含義、職能與目標會計是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標準來表現的經濟信息，對經濟活動進行組織控制、調節和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益的一種管理活動。會計產生和發展的三個階段及其各階段的特點 第一階段古代會計階段。會計的特點：

2、計量單位尚未完全固定為貨幣；是生產職能的附帶部分；以官廳會計為主；會計方法主要是單式記賬法。 第二階段近代會計階段。會計的特點：貨幣成為主要計量單位；會計成為獨立的管理職能；轉變為以企業會計為主；會計方法主要是復式記賬法。 第三階段現代會計階段。會計的特點：形成了財務會計與管理會計兩大分支；會計成為了一門應用科學；會計標準、規范逐步完善并向國際化發展；注冊會計師發揮了較大的作用。 二、會計職能 職能人、事物、機構應有的作用，功能。（見現代漢語詞典） 會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能或能夠發揮的作用。 會計具有核算和監督兩大基本職能。怎樣理解職能，從而進一步理解會計職能這一抽象的概念呢？

3、 我們可進行總結：會計的基本職能是核算與監督。因為，會計要對每一以貨幣反映的經濟事項進行連續、系統的記錄，要根據記錄的結果編制會計報表，因此，其內在的功能就是提供核算資料和監督經濟活動。 對比其他經濟管理活動又可看出，這種內在功能只是會計具有，其他的核算諸如統計核算、業務核算則不具有或者不全面。（一）會計核算職能 會計核算是通過價值量對經濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。 這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。 會計核算職能的基本特點為以下三項： 第一：主要從價值量上反映各單位的經濟活動狀況。第二：具有完整性、連續性和系統性。第三：要對各單位經濟活動的全過程進行反映，

4、不僅要進行事中、事后的核算，還可以預測未來的經濟活動。貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；實物量度：銷售、采購、生產部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。 由此也可以進一步理解會計在計量屬性方面的特征。完整性：對所有的會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；連續性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續進行，不能有任何中斷；系統性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統的、有序的整體。 這也是會計與其他管理活動，如設備管理、生產管理等相區別的重要特征之一。事后核算：會計核算的主要內容，也是會計對一定期間經濟活動的價值總結；事中核算：會計

5、利用價值數據、指標等對單位經濟活動的控制和調節；事前預測：會計利用以往的價值數據和相關變化因素對未來經濟活動及結果的預計。 這還是會計本身特性的體現，也是完整的、系統的管理賦予會計的重任。（二）會計監督職能 會計監督是通過預測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經濟活動按照規定的要求運行，以達到預期的目的。 這是會計的另一個職能，與前述的會計核算職能相輔相成。 會計監督職能的特點為以下3點： 第一：主要通過價值指標來進行。 第二：要對經濟活動進行事后、事中、事前的全過程監督。第三：目的是保證經濟活動的合法性和合理性。以價值指標為核心才能發揮貨幣反映的綜合性和完整性；因此，會計監督是一種更為

6、有效的監督，可以全面、及時、有效地控制經濟活動。 事后監督：對已經發生的經濟活動及相應會計資料進行審查、分析； 事中監督：依據經濟活動發生時的資料來糾正偏差及失誤，發揮對經濟活動的控制作用; 事前監督：審查未來經濟活動是否合乎規定和要求，是否切實可行。 合法性：經濟活動是否符合國家法規，會計準則等； 合理性：經濟活動是否符合客觀經濟規律和生產經營管理方面的要求。 會計核算職能與會計監督職能之間的關系: 會計的監督職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經濟管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。 會計的監督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監督。也只有搞好會計監督職

7、能，才能保證經濟活動按預期的要求進行，才能發揮會計核算的作用，保證會計信息的質量。 三、會計目標 會計的目標是會計工作所要達到的終極目的。 會計應當把提高經濟效益作為終極目標。 經濟效益，就是已經投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。 具體來說，我們還應當分析會計核算的目標。 在國外會計準則中，會計目標一般被定位于“滿足會計信息使用者的需要”。 在我國會計準則中，會計目標被一般解釋為： 會計提供的信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求； 滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要； 滿足企業加強內部經營管理的需要。 第二章 會計科目與借貸記賬法 會計科目 會計帳戶 復式記帳原理 借貸記賬法的應用

8、第一節 會計科目 一、設置會計科目的意義 會計科目是對會計對象進一步分類的標志或項目。設置會計科目，就是根據會計對象的具體內容和經濟管理的要求，事先規定分類核算的項目或標志的一種專門方法。 具體要求為：將會計對象中內容相同的歸為一類，設立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經濟業務都在這個科目項下核算。 一般來說，我們按照企業經濟活動的內容對會計要素進行進一步的劃分，就構成了會計科目。 按我國會計法規的要求，反映靜態會計資料的會計科目大概如下： 資產所有者權益負債非流動資產流動資產留存收益投入資本長期負債流動負債長期投資固定資產累計折舊無形資產現金銀行存款應收賬款其他應收款預付賬款物資采購

9、原材料產成品待攤費用短期借款應付賬款預收賬款應付利潤應付工資應交稅金其他應付款預提費用長期借款應付債券實收資本盈余公積本年利潤利潤分配按我國會計法規的要求，反映動態會計資料的會計科目大概如下： 費用收入營業收入營業成本營業稅金營業費用管理費用營業外支出營業外收入所得稅生產成本制造費用 二、設置會計科目的原則（一）必須結合會計對象的特點；（二）必須符合經濟管理的要求；（三）要將統一性和靈活性結合起來；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；（五）要保持相對的穩定性。 第三章 會計憑證、賬簿和核算形式第一節 會計憑證第二節 會計賬簿第三節 會計核算形式退出返回會計憑證的意義 原始憑證記賬憑證第

10、一節 會計憑證通過填制會計憑證，可以及時、正確地反映各項經濟業務的完成情況，為登記賬簿提供可靠的依據和創造有利條件；返回填制和審核會計憑證的意義 通過對會計憑證的審核，可以監督和檢查各項經濟業務的合理性和合規性，從而有效地發揮會計的監督職能；通過會計憑證的填制和審核，可以明確有關部門和人員的經濟責任，強化他們的責任感，從而有利于考核他們的業績，有利于加強單位內部經營管理上的責任制。 返回原始憑證原始憑證的概念原始憑證的基本內容原始憑證的種類原始憑證的填制要求原始憑證的審核原始憑證的概念 原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況的原始依據。它是進行會計核算的

11、原始資料和重要依據。 返回原始憑證的基本內容原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的數量和金額填制單位和有關人員的簽章例 返回 返回原始憑證的種類自制原始憑證 一次憑證 累計憑證 記賬編制憑證外來原始憑證返回原始憑證的填制要求憑證所填列的內容和數字，必須真實可靠，必須符合有關經濟業務的實際情況。憑證的各項內容必須逐項填列齊全，不得遺漏；必須符合手續完備的要求，經辦業務的有關部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證還必須加蓋填制單位的公章。憑證要用藍色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字和數字以及填寫的格式要規范，不得隨意簡化和省略。

12、憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，在憑證填寫發生錯誤需要更改時，應用劃線更正法更正。各種憑證都必須連續編號，以便查考。各種憑證應按規定的程序送交財會部門，由財會部門審核無誤后，據以編制記賬憑證。返回原始憑證的審核審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合有關規定。審核原始憑證的填制是否符合規定的要求。 返回返回記賬憑證記賬憑證的概念記賬憑證的基本內容記賬憑證的種類記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制要求記賬憑證的審核記賬憑證的概念 記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據的憑證。 返回記賬憑證的基本內容填制單位的名稱憑證

13、的名稱填制憑證的日期憑證的編號經濟業務內容的摘要會計科目(包括一級科目、二級科目和明細科目)的名稱、記賬方向和金額所附原始憑證的張數會計主管、制證、審核、記賬等有關人員的簽名或蓋章例返回 返回記賬憑證的種類收款憑證轉賬憑證付款憑證記賬憑證返回 返回 返回 返回返回記賬憑證的方法復式記賬憑證 單式記賬憑證聯合憑證返回記賬憑證的填制要求按照規定的會計科目及其核算內容，正確編制會計分錄在“摘要”欄內，簡單概括地說明經濟業務的內容不得把不同類型的經濟業務合并填列在一張記賬憑證中，以防止科目對應關系混淆不清原始憑證應附在記賬憑證后面，并在記賬憑證上注明所附原始憑證的張數各種記賬憑證必須連續編號，以便查考

14、返回記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內容與所附原始憑證的內容是否相符。審核憑證所確定的應借、應貸的會計科目及金額是否正確。各個項目的填列是否齊全，有關人員是否都已簽章等 返回例返回 第一節 貨幣資金 貨幣資金是企業資金周轉過程中以貨幣形式表現的那一部分流動資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。一、現金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、現金 現金是指企業的庫存現金，包括庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫存現金的流動性最大。（一）現金管理的有關規定 1、現金的使用范圍。2、庫存現金的限額。3、現金的日常收支控制。1、現金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2

15、)個人的勞務報酬。(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(現行會計實務中為1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。2、庫存現金的限額 為了加強現金管理，保證各單位日常零星開支的需要，現金管理暫行條例規定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據實際需要，核定3天5天日常零星開支所需的庫存現金限額；邊遠地區和交通不便地區的開戶單位，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。日常零星開支需要量不包括企

16、業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。 企業需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 3、現金的日常收支控制 企業的現金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業不得擅自坐支現金。 企業從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本企業會計部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付。 （二）現金收支的核算 企業設置“現金”科目。該科目屬資產類科目，借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末借方余額，反映庫存現金的余額。 1、現金收入的核算 企業收入現金的主要途徑有：（1）職工交回的差旅費剩余款（2）收取銷售給不能轉賬的集體或個

17、人銷貨款（3）收取轉賬起點以下的小額銷售款（4）從銀行提取現金 等。 企業收入現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記“現金”科目，貸記有關科目。2、現金支出的核算 企業支出現金時，根據審核無誤的記賬憑證，借記有關科目，貸記“現金”科目。 （三）現金的清查 1、庫存現金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。現金清查的基本方法是實地盤點。2、現金的清點核對，是指出納人員每日終了時清點庫存現金，并將庫存數與現金日記賬的當天余額相核對。現金的清查工作一般由清查小組主持，清查盤點時，出納人員應在場。清查完畢，應編制“現金盤點報告表” ，列明實存、賬存與盈虧金額，以便據此進行現金的管

18、理和盈虧的核算。現金清查中的賬賬核對與賬實核對原理總賬日記賬庫存現金不符賬賬核對錯賬更正賬實核對不符會計處理3、現金清查的會計處理 現金的長款或短款一般先通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。具體核算過程如下：（1）現金長款 應支付給有關人員或單位的 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：其他應付款-應付現金溢余 原因不明的 經批準后 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：營業外收入（2）現金短款 應由責任人賠償的 借：其他應收款-應收現金短缺款（或現金） 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 應由保險公

19、司賠償的 借：其他應收款-應收保險賠款 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 原因不明的，經批準后 借：管理費用 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢二、銀行存款 銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。 （一）銀行存款管理制度 1、銀行存款賬戶的開設 2、支付結算方式 3、銀行結算紀律 1、銀行存款賬戶的開設 賬戶類型 作用 基本存款賬戶 企業辦理日常轉賬結算和現金收付； 企業的工資、獎金等現金的支取； 一般存款賬戶 企業可通過本賬戶辦理轉賬結算 和現金繳存； 但不能辦理現金支取； 臨時存款賬戶 企業因臨時經營活動需要開立的賬戶； 可辦理轉賬結算和辦理現金收付； 專用存款賬戶

20、企業因特定用途需要開立的賬戶。 2、支付結算方式 （1）支付方式1)銀行匯票，異地支付使用。2)商業匯票，分商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地支付均可使用。3)銀行本票，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。4)支票，分現金支票和轉賬支票，同城支付使用。5)信用卡，分為單位卡和個人卡兩種，同城和異地均可使用。 (2)結算方式1)匯兌，分信匯和電匯，異地結算使用。2)委托收款，分郵寄、電報劃回兩種，同城和異地結算均可使用。3)托收承付，異地結算使用。4)信用證，國際結算的主要方式。 3、銀行結算紀律 中國人民銀行支付結算辦法規定： 單位和個人辦理支付結算，不準簽發沒有資金保證的票

21、據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶。（二）銀行存款的核算 企業設置“銀行存款”科目。該科目屬于資產類科目，其借方登記收入的存款數額，貸方登記支出的存款數額，月末借方余額反映企業銀行存款的結余數額。 1、銀行存款收支的核算 （1）銀行存款收入的核算。 企業收入銀行存款時，根據銀行存款收款憑證及有關單據，借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。（2）銀行存款支出的核算。 企業支出銀行存款時，根據銀行存款付款憑證及有關單據，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。2、銀行支付結算及其

22、處理 在會計實務中，企業可根據不同情況，采用不同的支付結算方式。 （1）銀行匯票（2）商業匯票（3）銀行本票（4）支票（5）匯兌（6）委托收款（7）托收承付（8）信用卡（9）信用證（1）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為1個月(按次月對日計算，到期遇例假日順延)。 銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人，背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限。（2）商業匯票 商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的

23、票據。 在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。 分類： 按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人簽發，由銀行以外的付款人承兌的商業匯票。 銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的付款人簽發的商業匯票。 付款期限： 由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。 商業匯票可以背書轉讓。（3）銀行本票 銀行本票是銀行簽發的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。 分類： 分定額本票和不定額本票 銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。 （4）支票 支票是出

24、票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。 分類： 現金支票，只能用于支取現金 轉賬支票，只能用于轉賬 付款期限：自出票日起10日（5）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。 分類： 信匯，指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人； 電匯，指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。（6）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點限制。 委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。（7）托收承付 托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取

25、款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。 款項劃回方式： 郵寄和電報 每筆的金額起點為10000元。新華書店系統每筆金額起點為1000元。 付款方式：驗單付款 驗貨付款 付款期限： 驗單付款的承付期為3天， 驗貨付款的承付期為10天。（8）信用卡 信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。 分類： 按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得支取現金。 信用卡的透支 透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。

26、（9）信用證 信用證是指開證銀行依據申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。 信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。 信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證；信用證只限于轉賬結算，不得支取現金。（三）銀行存款的清查 1、核對賬目 2、未達賬項處理 1、核對賬目總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單2、未達賬項處理 未達賬項，是指在企業和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。 未達賬款分為以下四種情況：(1)銀行已記作企業的存款增加，而企業尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。(2)銀

27、行已記作企業存款減少，而企業尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業支付公用事業費、向企業收取的借款利息等。(3)企業已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續的款項，如企業存入的轉賬支票。(4)企業已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業已開出的轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續的款項等。企業銀行存款帳面余額銀行對帳單 余額=銀行已收企業未收事項企業已收銀行未收事項銀行已付企業未付事項企業已付銀行未付事項+-+企業銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單 余額（調整后）=三、其他貨幣資金（一）外埠存款的核算 （二）銀行匯票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算

28、（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算 一、存貨的分類 在制造業，存貨可以分為以下幾類：1、原料及主要材料。指企業通過采購或其他方式取得的，經加工后可以構成產品主要實體的原料和主要材料。2、輔助材料。指在生產過程中起輔助作用，經加工后不構成產品主要實體的材料。3、修理用備件。指為修理本企業的各種固定資產所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。4、燃料。指在生產過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產核算的各種勞動資料。6、自制半成品和在產品。指雖然已經經過一定的生

29、產過程，但尚未最后完工，還需要進一步加工后才能銷售的中間產品或正在加工的產品。7、產成品。指由企業加工生產，并已完成全部生產過程且驗收入庫后可以對外銷售的產品。 在商品流通企業中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發出商品等。二、存貨核算的主要內容（一）從存貨在企業的流轉過程來看，存貨核算的內容包括： 1、存貨取得、發出和結存數量的確定方法。 2、存貨取得的核算。 3、存貨發出的核算。 4、存貨清查和期末結存存貨的核算。（二）從存貨的主要項目來看，存貨核算的內容包括： 1、

30、原材料的核算。 2、庫存商品的核算。 3、委托加工物資的核算。 4、委托代銷商品的核算。 5、包裝物的核算。 6、低值易耗品的核算。 三、存貨的確認條件 我國現行會計準則規定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： 一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業 二是該存貨的成本能夠可靠地計量 存貨的確認需要注意以下幾個方面的問題： 1、關于受托代銷商品的確認。 受托代銷商品是指企業接受別的單位的委托而代其銷售的商品。 從商品所有權的歸屬來看，代銷商品在售出以前，其所有權屬于委托方，因此代銷商品首先應作為委托方的存貨加以確認。但是，在我國現行的會計實務中，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，

31、企業會計制度要求受托方將受托代銷的商品作為本企業的存貨加以確認。 2、關于在途商品的確認。 在途商品源自于商品收發和貨款結算在時間上的差異。 按照存貨確認的一般原則，對于銷售方按合同、協議規定已確認銷售而尚未發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨加以確認；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發票的商品，購貨方應將其作為本企業的存貨加以確認；對于購貨方已經確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應將其作為本企業的存貨加以確認。3、關于購貨約定的確認。 對于約定未來購入的商品，由于企業并沒有實際的購貨行為發生，因此，企業不能根據購貨約定來確認存貨，同時也不能確認有關的負債和費用。待企業實際履

32、行約定購入商品時，再按照存貨確認的條件和原則加以確認。四、存貨入賬價值的確定（一）影響存貨入賬價值的因素 1、購貨價格 2、附帶成本 3、稅金 4、制造費用 1、購貨價格 購貨價格應根據購入存貨時發票上開列的貨款金額(不含增值稅)為依據確認。 存在購貨折扣，應以扣除商業折扣后的價格作為入賬金額。 企業在規定的期限內付款所取得的現金折扣為理財收益，計入財務費用，而不從存貨成本中扣減。 2、附帶成本 附帶成本是指存貨成本中除了購買價格以外，因采購和保管貨物而支付的各項費用。例如購入存貨時發生的包裝費、運雜費、運輸及存儲過程中的保險費等。 企業購入存貨時的附帶成本可以分為兩部分： 一部分是外購存貨在

33、入庫之前發生的除購買價格之外的費用 一部分是存貨入庫后至發出前所發生的存儲保管費用。 3、稅金 存貨入賬價值涉及的稅金主要有兩類：一類是將其包含在價格中，如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等；一類是不將其包含在價格之中，例如增值稅。 價內稅一般應構成存貨的成本。 不包含在價格之中的增值稅： 如果購貨企業是小規模納稅企業，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發票上單獨注明，均應計入貨物的采購成本； 如果購貨企業是一般納稅企業，其采購貨物支付的增值稅，若已在發票或完稅憑證中注明的，則不計入所購貨物的采購成本，而作為可抵扣當期銷項稅額的進項稅額單獨記賬； 未能取得增值稅專用發票或完稅憑證，以及雖取得增值

34、稅專用發票或完稅憑證， 所購貨物用于非應納增值稅項目或免稅項目的，其增值稅應計入購入貨物的采購成本。 增值稅暫行條例還規定，一般納稅企業采購的農產品，可按買價，或運輸費，或收購價格的一定比例計算進項稅額，從采購價款中扣除，單獨核算。 4、制造費用 我國現行企業會計準則規定：（1）直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產經營成本（2）企業為生產商品和提供勞務而發生的各項間接費用，應當按一定的標準分配計入生產經營成本 （二）存貨入賬價值的構成 1、外購和自制存貨的入賬價值。 我國企業會計準則-存貨規定，存貨成本包括 采購成本 包括采購價格、進口關稅及

35、其他相關稅金、 運輸費、裝卸費、保險費以及 其他可直接歸屬于存貨采購的費用 加工成本 包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造費用 其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到 目前場所和狀態所發生的其他支出 如為特定客戶設計產品所發生的設計費、 運輸過程中發生的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用等。 為了簡化核算手續，商品流通企業一般要將存貨的運雜費及存儲保管費等列作期間費用，而不計入存貨成本。其他企業所購存貨入庫前所發生的包裝費、運雜費等，一般都直接計入相應的采購成本中，從而構成存貨入賬價值的一部分。2、委托外單位加工存貨的入賬價值。 實際成本=實際耗用的原材料或者半成品+ 加工費+運輸

36、費+裝卸費+保險費+ 按規定應計入成本的稅金 商品流通企業委托外單位加工的商品實際成本 =商品的進貨原價+加工費用+按規定應計入成本的稅金 3、投資者投入存貨的入賬價值。 投資者投入的存貨，應按投資各方確認的價值作為其實際成本。 4、接受捐贈存貨的入賬價值。 接受捐贈存貨按以下規定確定其實際成本：第一，捐贈方提供了有關憑據。在這種情況下，應按憑據(如發票、報關單、協議等)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。第二，捐贈方沒有提供有關憑據。 如果同類或類似存貨存在活躍市場的， 則實際成本=同類或類似存貨的市場價格估計的金額+ 應支付的相關稅費 如果同類或類似存貨不存在活躍市場的， 則實際

37、成本=接受捐贈存貨的預計未來現金流量現值5、盤盈存貨的入賬價值。盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為其實際成本。 五、存貨發出的計價（一）個別計價法 個別計價法是假設存貨的成本流轉與其實物流轉相一致。 要求：存貨項目必須是可以辨認的，必須要有詳細的記錄，包括每一批存貨的品種規格、入賬時間、單位成本、存放地點等。 優點：計算出的發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確 缺點：工作量比較大 適用于：容易識別、存貨數量不多、單位成本較高的存貨計價。 （二）先進先出法 先進先出法以“先購入的存貨先發出”這一流轉假定為依據，對發出存貨和結存存貨進行計價。 優點： 在物價變動時期，期末結存存貨

38、的價值比較符合物價變動趨勢，能比較準確地反映存貨資金的占用情況。 缺點： 在發出存貨時需按不同的單價反映發出存貨的成本，會加大核算工作量。 （三）加權平均法 加權平均法也稱全月一次加權平均法 其計算發出存貨的成本與結存存貨的成本公式如下：1、加權平均單位成本=（期初結存存貨實際成本+本期購入存貨實際成本）/（期初結存存貨數量+本期購入存貨數量）2、本期發出存貨成本 =本期發出存貨數量加權平均單位成本3、期末結存存貨成本 =期末結存存貨數量加權平均單位成本優點： 在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量缺點： 平時只記發出存貨的數量，不計金額，因而不能及時反映存貨的資金占用情況，也不便于對

39、存貨進行適時的控制和管理。（四）后進先出法 后進先出法是以“后購進的存貨先發出”這一存貨流轉假定為依據，對發出的存貨和結存的存貨進行計價。 優點：在物價變動時期，能較好地將當期的收入與費用配比，真實反映企業當期的實際收益水平；在物價上漲時期，這種方法會使企業計算出的利潤減少，給企業帶來稅收上的利益。 缺點：在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業利潤偏少，有時會使股東、債權人等投資者誤以為企業的盈利能力降低，從而導致對企業經營業績的錯誤判斷。 （五）移動平均法 移動平均法也稱移動加權平均法，是指每次購入存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結存的存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數量加上

40、以前結存存貨的數量，求得移動加權單價；領用、發出存貨時，以移動加權單價作為計價標準的一種方法。其計算公式如下：1、移動加權平均單價 =（結存存貨成本+本次購入存貨成本）/ （原結存存貨數量+本次購入存貨數量）2、發出存貨成本 =移動加權平均單價本次發出存貨數量3、期末結存存貨成本 =移動加權平均單價期末結存存貨數量 優點：能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，有利于對存貨的適時控制計算出的平均單價比較客觀 缺點：加大了核算的工作量 （六）毛利率法 毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率計算本期銷售毛利，據以計算發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。 計算公式為： 1、

41、銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓 2、銷售毛利=銷售凈額毛利率 3、銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 4、期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷貨成本 優點： 是商品流通企業尤其是批發企業常用的一種發出存貨計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需要。六、原材料（一）實際成本法 1、定義 是指企業對各種原材料的購入、發出和結存均按照實際成本在其總賬和明細賬中進行登記核算的一種方法。2、適用企業 適用于規模較小、存貨品種簡單、采購業務不多的企業。 3、賬戶的設置 設置“原材料” 、 “在途物資”科目。 4、不同情況下，實際成本法對原

42、材料的核算（1）單料同到單料同到是指企業在辦理有關外購材料的結算手續時，同時收到材料并驗收入庫的情況。 根據入庫材料的實際成本， 借：原材料 根據入庫材料的增值稅額 借：應交稅金 根據實際付款的金額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 或根據已承兌的商業匯票 貸：應付票據（或應付賬款） （2）單到料未到 單到料未到是指企業在辦理有關外購材料的結算手續時，雖然已獲得了材料的所有權，但材料尚未到達本企業，待辦妥有關收貨手續后材料才驗收入庫的情況。 根據有關結算憑證中記載的材料價款 借：在途物資 根據材料的增值稅額 借：應交稅金 根據實際付款的金額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 或根據已承兌的商業匯票 貸：應

43、付票據（或應付賬款） （3）料到單未到 料到單未到是指企業收到材料并已驗收入庫，但結算憑證尚未到達本企業的情況。 企業在收到材料驗收入庫時暫不作賬務處理，只將有關的入庫憑證單獨保管，待購貨的結算憑證到達后，再按單料同到的情況處理。 如果會計期末結算憑證仍未到達本企業，則將已入庫的材料按暫估價入賬 借：原材料 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回，待結算憑證到達后按單料同到的情況處理。 5、實際成本法下發出材料的核算 （1）通常在月末根據平時發出材料的有關原始憑證如領料單等，按用途、領用部門歸類，匯總編制“發出材料匯總表”，月末一次作出發出材料的總分類核算。（2）對于發出的各種原材料，企業應按照事先確

44、定的發出材料的計價方法來計算其實際成本。（3）根據材料發出的原因和不同用途進行會計處理生產成本制造費用管理費用營業費用直接用于產品生產和輔助生產的材料車間管理部門耗用的材料企業行政管理部門領用的材料專設銷售機構耗用的材料 在建工程應付福利費其他業務支出基建工程部門領用的材料福利部門領用的材料對外銷售的材料（4）根據我國現行稅收法規的規定，當原材料發生用途的改變而用于增值稅的免稅項目或非應稅項目，如用于基建工程部門或福利部門等，作為一般納稅人的企業，應將用于這些方面的材料應分擔的增值稅從“進項稅額”中轉出，并計入有關項目的成本。（二）計劃成本法1、定義 計劃成本法是指原材料的收入、發出和結存均按

45、照計劃成本計價的一種核算方法。2、適用企業 適用于材料品種繁多、收發頻繁的大中型企業，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業。3、賬戶的設置 設置“物資采購” 、 “原材料” 、 “材料成本差異”等科目，但不再設置“在途物資”科目。 4、原材料收入的核算 （1）企業外購材料時，只要企業取得發票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際采購成本，均應 借：物資采購 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應付票據 應付賬款（2）材料驗收入庫后，按計劃成本 借：原材料 貸：物資采購（3）結轉入庫材料的成本差異： 實際成本計劃成本 借:材料成本差異 貸:物資采購 實際成本“存貨跌價準備”科目余額 補提

46、跌價準備 應計提的跌價準備“存貨跌價準備”科目余額 沖銷已提數（4）已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復 沖減跌價準備的金額，應以將“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。長期資產的概念 長期資產是指變現期或耗用期在1年或超過1年的一個營業周期以上的資產。企業長期資產的組成：長期投資；固定資產；無形資產；其他長期資產。 第一節 長期投資 長期投資的概念長期投資是指不準備在1年內變現的投資，包括長期股權投資和長期債權投資。 一、長期股權投資的核算長期股權投資是指通過購買股票以及簽訂協議等方式，取得接受投資企業股權的投資。長期股權投資可以分為股票投資和其他投資。長期股權投資的核算方法分為成本法和

47、權益法。 股票投資的核算 股票投資是指企業以購買股票的方式，取得接受投資企業股權的投資。 1、按成本法進行股票投資的核算 成本法的適用范圍：企業的股票投資數額在接受投資企業股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業或對接受投資企業沒有重大影響(1)股票購入的核算。企業購入股票，一般應按實際支付的價款入賬，借記“長期股權投資-股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業購入股票實際支付的價款中含有已宣告發放但尚未領取的股利，則股票實際成本應按實際支付的價款扣除已宣告發放的股利計算。企業購入股票后，應按實際成本借記“長期股權投資-股票投資”科目，按已宣告發放的股利借記“應收股利”科目，按實際支

48、付的價款貸記“銀行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業宣告發放股利時，應根據應收股利，作為投資收益處理借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業收到股利時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。【例1】某企業購入A種股票10 000股，實際支付價款35 000元，其中含已宣告發放但尚未支取的股利5 000元。該企業所購股票數額在發行股票企業的全部股本中的比重較小，不能控制發行股票企業，因而采用成本法進行股票投資的核算。此后，該企業收到發放的股利5 000元。要求：根據上述業務編制會計分錄。第一步 判斷采用什么方法核算該企業所購股票數額在發行股票企業的全部股本中的比重較

49、小，不能控制發行股票企業應采用成本法進行股票投資的核算。第二步 購入股票的賬務處理借：長期股權投資-股票投資30 000 應收股利 5 000 貸：銀行存款 35 000第三步 收到股利的賬務處理 借：銀行存款 5 000 貸：應收股利 5 000【例2】某企業原持有B種股票20 000股，5月10日接受投資企業宣告B種股票每股發放股利0.20元，企業收到股利后存入銀行。要求：根據以上資料，按成本法編制會計分錄第一步 (1)宣告發放股利借：應收股利 4 000 貸：投資收益 4 000第二步 (2)收到股利借：銀行存款 4 000 貸：應收股利 4 0002、按權益法進行股票投資的核算 權益法

50、的適用范圍：企業的股權投資數額在接受投資企業股本中的比重超過20%上述比重雖不足20%但能夠對接受投資企業控制或具有重大影響采用權益法進行股票投資核算的科目設置在“股票投資”二級科目下，應設置“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”和“股權投資準備”三級科目。“投資成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業所有者權益中所占有的份額“股權投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業所有者權益中所占有份額的差額“損益調整”三級科目反映投資以后對接受投資企業凈利潤增減變動所享有的份額“股權投資準備”三級科目反映投資以后接受投資企業資本公積增減變動所享有的份額。(1)股票購入的核

51、算應根據在接受投資企業所有者權益中占有份額，借記“長期股權投資-股票投資(投資成本)”科目根據實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權投資-股權投資差額”科目根據實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發放但尚未支取的股利。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業取得凈收益以后，投資企業應按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉為追加的投資，增加在接受投資企業所有者權益中的份額，借記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業發生虧損，投資企業應按持股比例計算承擔的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，

52、減少在接受投資企業所有者權益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目。 (3)股利收入的核算采用權益法進行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業派發的股利，不應再作投資收益處理，而應視為投資返還，在增加貨幣或債權資產的同時，減少長期投資。在接受投資企業宣告發放股利時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資-股票投資(損益調整)”科目；企業在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。 (4)股權投資準備的核算采用權益法進行股票投資的核算，在接受投資企業的資本公積增加時，投資企業應按持

53、股比例計算應享有的份額，作為資本公積處理，同時將其轉為追加的投資，增加在接受投資企業所有者權益中占有的份額，借記“長期股權投資-股票投資(股權投資準備)”科目，貸記“資本公積-股權投資準備”科目。(5)股權投資差額攤銷的核算采用權益法進行股票投資的核算，股權投資差額應在一定期間內（不超過10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資-股權投資差額”科目如為貸方差額，借記“長期股權投資-股權投資差額”科目，貸記“投資收益”科目【例3】某企業購入股票30 000股，占發行股票企業股本60%，發行股票企業的所有者權益為150 000元，實付價款96 000元。爾

54、后，股票發行企業取得凈收益30 000元元；實際收到分得的股利14 400元；股票發行企業接受捐贈增加資本公積10 000元。股權投資差額分10年平均攤銷。要求：根據上述業務編制會計分錄第一步 判斷采用什么方法核算投資企業購入占發行股票企業股本60%，取得了控制權應采用權益法進行股票投資的核算。第二步 購入股票計算：在接受投資企業所有者權益所占份額 150 000 60% 90 000（元）股權投資差額 96 00090 000 6 000（元）借：長期股權投資-股票投資(投資成本)90 000 -股權投資差額 6 000 貸：銀行存款 96 000第三步 在股票發行企業取得凈收益時確認投資收

55、益計算：投資收益 30 000 60% 18 000（元）借：長期股權投資-股票投資(損益調整)18 000 貸：投資收益 18 000第四步 宣告分派股利借：應收股利 14 400 貸：長期股權投資-股票投資(損益調整) 14 400第五步 收到股利借：銀行存款 14 400 貸：應收股利 14 400第六步 在接受投資企業接受捐贈時，確認資本公積增加計算：增加的資本公積 10 000 60% 6 000（元）借：長期股權投資-股票投資(股權投資準備)6 000 貸：資本公積-股權投資準備 6 000第七步 攤銷股權投資差額計算：股權投資差額每年攤銷額6 00010 600（元）借：投資收益

56、 600 貸：長期股權投資-股權投資差額 600(二)其他股權投資的核算其他股權投資是指企業以購買股票以外的方式，取得接受投資企業股權的投資。企業用于其他股權投資的資產，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產等有形資產，還可以是土地使用權等無形資產。其他股權投資一般是對股份以外的企業進行的投資。除了取得投資時初始投資成本的賬務處理外，企業其他股權投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應根據投資額在接受投資企業實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權益法進行核算。 企業以貨幣資金對其他企業進行投資 初始投資成本的賬務處理:以貨幣資金的實際數額作為投資額，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀

57、行存款”科目。企業以原材料對其他企業進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出原材料賬面價值與應交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按原材料計提的減值準備借記“存貨跌價準備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時按增值稅額，貸記“應交稅金”科目。企業以固定資產對其他企業進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出資產的賬面價值作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按計提的減值準備借記“固定資產減值準備”按固定資產原價，貸記“固定資產”科目按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目。企業以無形資產對其他企業進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出無形資產的賬面價值作

58、為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備”按無形資產賬面余額貸記“無形資產”科目。小結1：長期股權投資的賬戶示意小結2：按成本法核算的賬務處理示意購買股票宣告派發現金股利銀行存款長期股權投資股票應收股利投資收益收到股利 宣告派發尚未支付的股利投資成本宣告派發的股利支付的全部款項收到的股利小結3：按權益法核算的賬務處理示意長期股權投資損益調整投資收益銀行存款應收股利長期股權投資投資成本購買股權股權金額成本高于權益差額成本低于權益差額被投資企業凈收益時被投資企業凈虧損時宣告派發現金股利收到現金股利攤銷股權投資借方差額攤銷股權投資貸方差額享有凈

59、收益額享有凈虧損額長期股權投資 股權投資差額購買時的股利小結4：用各種資產進行其他股權投資初始投資成本的賬務處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產投資用無形資產投資討論題1、長期股權投資核算的成本法與權益法有哪些異同？2、為什么采用權益法核算長期股權投資時，對宣告派發的股利不作投資收益處理？用貨幣資金投資銀行存款其他股權投資 股權投資差額其他股權投資 投資成本實際付款額按股權比例占有被投資企業所有者權益份額實際支付存款額小于占有份額的差額實際支付存款額大于占有份額的差額用原材料投資 原材料其他股權投資 股權投資差額其他股權投資 投資成本存貨跌價準備按股權比例占有被投資企業所有者權益份額原

60、材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計提的存貨跌價準備原材料成本大于占有份額的差額應交稅金應交增值稅轉出的進項稅額用固定資產投資 固定資產固定資產減值準備其他股權投資 投資成本其他股權投資 股權投資差額固定資產原值計提的固定資產減值準備按股權比例占有被投資企業所有者權益份額固定資產凈值小于占有份額的差額固定資產凈值大于占有份額的差額 累計折舊已提的固定資產折舊用無形資產投資 無形資產其他股權投資 股權投資差額其他股權投資 投資成本無形資產成本無形資產成本大于占有份額的差額 無形資產計提的無形資產減值準備無形資產成本小于占有份額的差額按股權比例占有被投資企業所有者權益份額投資投資企業為通過分