1、第二章 貨幣資金與應收款項第一節 貨幣資金 第二節 應收票據第三節 應收賬款第四節 其他應收及預付賬款第五節 壞賬1.第二節 應收票據一、應收票據概述從廣義上講，應收票據作為一種債務憑證，應包括企業持有的、未到期兌現的匯票、本票和支票。但在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據即期票據，無需將其列為應收票據予以處置。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。2.多項選擇題應經過“應收票據或“應付票據科目核算的票據有 A 銀行本票 B 銀行匯票 C 支票 D 商業承兌匯票 E 銀行承兌匯票DE3.一應收票據的性質與分類按照票據能否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不

2、帶息票據兩種。帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的商業匯票。不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。 4.一應收票據的性質與分類按照票據承兌人的不同進展分類，商業匯票分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票兩種。承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。商業匯票必需經承兌后方可生效。銀行承兌匯票的承兌人是承兌懇求人的開戶銀行；商業承兌匯票的承兌人是付款人。5.一應收票據的性質與分類按照票據能否帶有追索權分類，商業匯票分為帶追索權的商業匯票和不

3、帶追索權的商業匯票兩種。追索權是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭拒付或逾期時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權益。在我國的會計實務中，就應收票據貼現而言，銀行承兌匯票的貼現不會使企業被迫索，企業也就不會因匯票貼現而發生或有負債；商業承兌匯票的貼現會使企業被迫索，企業也就會因匯票貼現而發生或有負債。6.二應收票據的入賬價值我國現行制度規定，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一概按票據的面值入賬。對于帶息票據，應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息。7.三應收票據到期日確實定 P33商業匯票的持票人在票據到期日可向承兌人收取票據款。商業匯票自承兌日起生效，其

4、到期日是由票據有效期限的長短來決議的。在實務中，票據的期限普通有按月表示定期付款和按日表示定日付款兩種。8.按月表示票據期限按月表示時，票據的期限不思索各月份實踐天數多少，一致按次月對日為整月計算。當簽發承兌票據的日期為某月月末時，一致以到期月份的最后一日為到期日。如3月2日簽發承兌的期限為6個月的商業匯票，其到期日為9月2日。1月31日簽發承兌的期限為1個月、2個月、3個月和6個月的商業匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票據期限按月表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(月數)和月利率計算。9.按日表示票據期限按日表示時，票據的期限

5、不思索月數，一致按票據的實踐天數計算。在票據簽發承兌日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天。算頭不算尾或算尾不算頭如3月2日簽發承兌的期限為180天的商業匯票，其到期日為8月29日；1月31日(當年2月份為28天)簽發承兌的期限為30天、60天、90天的商業匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。票據期限按日表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(天數)和日利率計算。 10.二、應收票據的會計處置一應收票據的獲得【例28】某企業根據發生的有關收到應收票據的業務，編制會計分錄如下：(1)向萬達公司銷售產品一批，價款60 000元，增值稅10 200元，收到由萬達公司承兌的商業承

6、兌匯票一張，金額合計70 200元。 借：應收票據萬達公司 70 200 貸：主營業務收入 60 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10 200 11.(2)原向康益公司銷售產品的應收貨款合計58 500元(其中產品價款50 000元，增值稅8 500元)，經雙方協商，采用商業匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。 借：應收票據康益公司 58 500 貸：應收賬款康益公司 58 500(3)原以商業匯票方式向益思利公司銷售產品的貨款合計117000元(其中產品價款100000元，增值稅17000元)，該項業務的商業承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經雙方協商，重新簽發商業匯票，確定債

7、務債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。 借：應收票據益思利公司 117 000 貸：應收票據益思利公司 117 000 12.二應收票據持有期間的利息 P34對于帶息商業匯票，會計核算上，應按權責發生制的原那么于會計期末計提持有期間利息。 借：應收利息 貸：財務費用普通而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、中期末或年末計提，但至少應于年末計提。詳細何時計提取決于企業所采用的會計政策。【例29】13.三應收票據到期 P35商業匯票到期值的計算： 不帶息票據的到期值=票據面值 帶息票據的到期值=票據面值

8、+應收票據到期利息計算應收票據到期利息的方法是： 應收票據利息應收票據面值利率時期公式中的票據面值是指商業匯票票面記載的金額，時期是指票據的有效期限，利率是指票據所規定的利率(普通以年利率表示)。應收票據利息應收票據面值利率時期(月數)12應收票據利息應收票據面值利率時期(天數)360【例210】、 【例211】14.三應收票據到期 P35應收票據到期的賬務處置：收到票款 借：銀行存款到期值 貸：應收票據面值 應收利息已計提利息 財務費用未計提利息未收到票款 借：應收賬款面值 貸：應收票據面值 借：應收利息未計提利息 貸：財務費用未計提利息【例212】15.四應收票據的轉讓 借：原資料 應交稅

9、費 貸：應收票據 應收利息 財務費用 按差額借記或貸記“銀行存款。【例213】16.五應收票據的貼現 P38 1、定義 貼現：指匯票持有者將未到期的商業匯票交給銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼息后，將余額付給貼現企業的業務活動。 企業貼現所得款項持有期貼現期 票據期限貼息銀行所扣除的利息貼現率貼現所用的利率貼現所得貼現日出票日到期日17.2、貼現的計算1票據到期值2貼現天數 貼現日至票據到期日實踐天數-13貼現息 票據到期值貼現率貼現天數4貼現凈額 票據到期值-貼現息(判別題)企業不帶息票據的貼現所得一定小于票據面值，而帶息票據的貼現所得不一定小于票據面值。( )

10、18.3、不帶追索權的應收票據貼現不帶追索權的應收票據貼現如銀行承兌匯票貼現，企業在轉讓票據一切權的同時也將票據到期不能收回票款的風險一并轉給了貼現銀行，企業對票據到期無法收回的票款不承當連帶責任，符合金融資產終止確認的條件。 借：銀行存款實得貼現款 貸：應收票據面值 應收利息已計提利息 借/貸： 財務費用按差額【例214】19.4、帶追索權的應收票據貼現帶追索權的應收票據貼現如商業承兌匯票貼現，貼現企業因背書而在法律上負有連帶償付責任，當債務人到期未能付款時，貼現銀行可以向貼現企業進展追索，不符合金融資產終止確認的條件，會計上不應沖銷應收票據賬戶。20.帶追索權的應收票據貼現：貼現時： 借：

11、銀行存款實得貼現款 貸：短期借款實得貼現款票據到期付款人足額支付票款： 借：短期借款實得貼現款 貸：應收票據面值 應收利息已計提利息 借/貸：財務費用按差額票據到期付款人缺乏支付票款：借：短期借款 貸：應收票據 應收利息借/貸：財務費用借：應收賬款(付款人未付金額) 貸：銀行存款或短期借款【例215】 【例216】 同時21.三、應收票據備查簿 企業該當設置“應收票據備查簿， 逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，該當

12、在備查簿內逐筆注銷。 22.第三節 應收賬款一、應收賬款的性質與范圍P40范圍：應收賬款是指企業因銷售商品或者勞提供務等運營活動而應向客戶收取的款項。包括貨款、 應向對方收取的代墊運費、增值稅等。不包括各種非運營活動發生的應收款項。性質：債務，屬流動資產。23.多項選擇題以下各項應收款項中，應經過“應收賬款賬戶核算的有 A 應收銷貨款 B 銷貨應收客戶的代墊運雜費 C 應收客戶的增值稅銷項稅額 D 應收出租包裝物的租金 E 未設置“預付賬款賬戶的企業預付的購貨款(單項選擇題)某企業銷售商品一批，增值稅公用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未

13、收回。該企業確認的應收賬款為 萬元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 ABCD24.二、應收賬款的入賬價值 普通來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實踐發生額入賬。一商業折扣與現金折扣1、商業折扣商業折扣是指在銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發票價錢。商業折扣通常用百分數表示。存在商業折扣的條件下，應收賬款以扣除商業折扣后的實踐售價入賬。商業折扣在買賣發生時曾經確定，供銷雙方按扣除商業折扣后的價錢成交和結算。因此，不需求對商業折扣單獨進展賬務處置。商業折扣對會計核算不產生任何影響。 【例217】25.2、現金折扣現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵顧

14、客在一定期限內盡早歸還貨款而從發票價錢中讓渡給顧客的一定的款項。現金折扣通常表示為“折扣率/付款期限。對現金折扣通常有兩種不同確實認方法 總價法 凈價法我國會計準那么規定采用總價法核算。總價法是應收賬款按未扣除現金折扣的實踐售價入賬現金折扣不影呼應收賬款的入賬價值，發生的現金折扣普通作財務費用途置。26.【例218】 總價法舉例1企業銷售甲產品，扣除商業折扣后的貨款總額為3800元，其中價3247.86，稅552.14，規定的付款條件為：2/20，n/30。 借：應收賬款 3800 貸：主營業務收入 3247.86 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 552.142購貨方于20天內付款，給予購貨方

15、的折扣為76元，實踐收到貨款3724元存入銀行。 借：銀行存款 3724 財務費用 76 貸：應收賬款 3800 27.練習題1、某企業2021年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元不含增值稅，適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時思索增值稅。客戶于2021年8月15日付清貨款，該企業收款金額為 元。 A.118800 B.592 C.996 D.140400該企業收款金額=120000(1+17)(11)=996元2、資料：甲企業銷售1000件產品給乙企業，價目表上單價為100元。有關折扣條件為：商業折扣1%；現金折扣2/10，N/3

16、0。甲企業的增值稅率為17%。要求：根據以上業務，采用總價法編制甲企業以下會計分錄： 1銷售時；210天內收到款項；310天后收到款項。C28.1銷售時 借：應收賬款乙企業 115 830 貸：主營業務收入 99 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 16 830210天內收到款項 借：銀行存款 113 513.40 財務費用 2 316.60 貸：應收賬款乙企業 115 830310天后收到款項 借：銀行存款 115 830 貸：應收賬款乙企業 115 83029.三、應收賬款的抵借與讓售了解30.第四節 其他應收款及預付賬款一、其他應收款其他應收款除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他

17、各種應收、暫付的款項。 非購銷活動的債務,與商品和勞務款無關。應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金向企業各職能科室、車間等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項等。 31.備用金定義：備用金是指企業內部各車間、部門等周轉運用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的運營單位等用于日常開支的款項。核算科目： “其他應收款備用金或單獨設“備用金科目分類： 定額備用金和非定額備用金32.定額備用金定義：是指用款單位按定額持有的備用金。適用：具有經常性費用開支的內部用款單位。會計處置： 財會部門撥付定額備用金： 借：其他

18、應收款備用金某部門 貸：庫存現金或銀行存款 用款單位報銷時，補足定額： 借：管理費用等 貸：庫存現金或銀行存款 取消備用金時注銷： 借：庫存現金 貸：其他應收款備用金某部門33.非定額備用金定義：指用款單位不按固定定額持有的備用金隨借隨用，用后報銷。適用：非經常性開支的用款單位。會計處置： 財會部門撥付備用金： 借：其他應收款備用金某部門 貸：庫存現金或銀行存款 用款單位報銷時，注銷備用金： 借：管理費用等 貸：其他應收款備用金某部門 34.兩種備用金管理制度業務處置方法比較非定額備用金定額備用金預借借:其他應收款(或備用金) 貸:庫存現金借:其他應收款(或備用金) 貸:庫存現金報銷借:管理費用 庫存現金 貸:其他應收款(或備用金)(或貸:庫存現金)借:管理費用 貸:庫存現金注消備用金報銷時已注銷取消定額備用金時注銷借:管理費用 庫存現金 貸:其他應收款(或備用金)35.二、預付賬款定義：預付賬款是企業按照購貨合同規定，預付給供應企業的貨款，如預付的資料、商