1、第八章 購貨與付款循環(huán)審計(jì).第一節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試 第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì) 第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì).第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述.采購流程圖.第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述一、購貨與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一請(qǐng)購商品或勞務(wù)二編制定購單三驗(yàn)收商品四存貨儲(chǔ)存五編制付款憑證六付款七會(huì)計(jì)記錄.二、購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一請(qǐng)購單 二訂購單三驗(yàn)收單四賣方發(fā)票五付款憑單六轉(zhuǎn)賬憑證七付款憑證八應(yīng)付賬款明細(xì)賬九現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬十賣方對(duì)賬單.三、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制一職責(zé)分別控制需求職務(wù)分別的有： 請(qǐng)購與審批 詢價(jià)與確定供應(yīng)商 采購合同的訂立與審批 采購與驗(yàn)收 采購、驗(yàn)

2、收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 付款審批與付款執(zhí)行二請(qǐng)購控制三訂貨控制四驗(yàn)收控制五記賬控制六付款控制四、購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試見教材.五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一固定資產(chǎn)預(yù)算制度二授權(quán)同意制度三賬簿記錄制度四職責(zé)分工制度五資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度六固定資產(chǎn)的處置制度七固定資產(chǎn)定期清點(diǎn)制度八固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度六、購貨與付款循環(huán)審計(jì)的本質(zhì)性程序.第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目的確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款能否存在；確定一切應(yīng)記錄的應(yīng)付賬款能否均已記錄完好性；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款能否為被審計(jì)單位該當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)權(quán)益與義務(wù)；確定應(yīng)付賬款能否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相

3、關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整能否以恰當(dāng)記錄；計(jì)價(jià)與分?jǐn)偞_定應(yīng)付賬款能否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。重點(diǎn)審查“完好性目的。.二、應(yīng)付賬款的本質(zhì)性程序一獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。二根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)踐情況，實(shí)施分析程序：1對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額和上期期末余額進(jìn)展比較，分析其動(dòng)搖緣由。2分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判別被審計(jì)單位能否缺乏償債才干或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。3計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間進(jìn)展對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4根據(jù)存貨、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的增減

4、變動(dòng)幅度，判別應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。.三函證應(yīng)付賬款普通情況下，應(yīng)付賬款不需求函證由于函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，而且審計(jì)人員可以獲得購貨發(fā)票等外部憑證來證明應(yīng)付賬款的余額。以下幾種情況，需進(jìn)展函證：1.控制風(fēng)險(xiǎn)較高，2.某些明細(xì)戶金額較大,3.被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期。.進(jìn)展應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)留意： 1在選擇函證對(duì)象時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債務(wù)人，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債務(wù)人。 2函證最好采用積極方式，并詳細(xì)闡明應(yīng)付金額。 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的過程進(jìn)展控制，要求債務(wù)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，因思索能否再次函證。

5、謹(jǐn)記：未回函的，應(yīng)采用替代審計(jì)程序.四查找未入賬的應(yīng)付賬款 1檢查債務(wù)構(gòu)成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完好性。 2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間能否正確。 3獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如采購部門獲取，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位之間的差別進(jìn)展調(diào)理如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。.四查找未入賬的應(yīng)付賬款 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款工程，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證

6、，訊問被審計(jì)單位的內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。 5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單，檢查能否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債能否列入了正確的會(huì)計(jì)期間。.五對(duì)已償付的應(yīng)付賬款借方發(fā)生額 清查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其能否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)支付。檢查應(yīng)付賬款能否存在借方余額，如有，應(yīng)查明緣由，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。 (六)結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)余額，查明有無在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的工程； 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的預(yù)付賬款。假設(shè)有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重新分

7、類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。.七檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款能否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)踐獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減相關(guān)工程。八被審計(jì)單位和債務(wù)人進(jìn)展債務(wù)重組的 結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處置能否正確。九關(guān)注能否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。十檢查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)能否恰當(dāng)。.第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；2.運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。.一、固定資產(chǎn)賬面余額審計(jì)一固定資產(chǎn)的審計(jì)目的確定固定資產(chǎn)能否存在；確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位擁有或控制權(quán)益與義務(wù)認(rèn)定；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄能否完好

8、；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策能否恰當(dāng)計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)能否恰當(dāng)。.二固定資產(chǎn)賬面余額的本質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類能否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)能否相符。結(jié)合累計(jì)折舊、減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)能否相符。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊匯總表 編制人： 日期：被審計(jì)單位： 復(fù)核人： 日期：固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合 計(jì).2實(shí)施本質(zhì)性分析程序 1計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率； 2計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率；

9、3計(jì)算固定資產(chǎn)修繕及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)展本期各月、本期與以前各期之間的比較； 4分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、消費(fèi)才干等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。.3實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確定其能否存在，關(guān)注能否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)的道路：以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)展實(shí)地清查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的運(yùn)用情況；以實(shí)地為起點(diǎn)，清查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)踐存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。謹(jǐn)記：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新添加的重要固定資產(chǎn)。如為初次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)展

10、檢查范圍。.4檢查固定資產(chǎn)的一切權(quán)對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、搜集不同的證據(jù)以確定其能否確歸被審計(jì)單位一切：對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)富稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同。證明其并非運(yùn)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等。.5檢查本期固定資產(chǎn)的添加檢查添加的重要性： 被審計(jì)單位假設(shè)不正確核算固定資產(chǎn)的添加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。不同來源的審計(jì)要點(diǎn)：(1) 外購固定資產(chǎn)的審計(jì)核對(duì)采購合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料

11、抽查測(cè)試其入賬價(jià)值能否正確，授權(quán)同意手續(xù)能否齊備，會(huì)計(jì)處置能否正確；假設(shè)購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處置能否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處置能否正確。.5檢查本期固定資產(chǎn)的添加(2)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的審計(jì)檢查開工決算、驗(yàn)收、移交報(bào)告能否完好，與在建工程的相關(guān)記錄能否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額能否恰當(dāng)；對(duì)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其能否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；能否待確定實(shí)踐本錢后再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)展了調(diào)整。(3)投資者投入固定資產(chǎn)的審計(jì)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)能否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值能否公允，交接

12、手續(xù)能否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，能否有評(píng)價(jià)報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。.(4)更新改造添加的固定資產(chǎn)的審計(jì)檢查經(jīng)過更新改造而添加的固定資產(chǎn)，添加的原值能否符合資本化條件，會(huì)計(jì)處置能否正確；重新確定的剩余折舊年限能否恰當(dāng)(5)融資租賃添加的固定資產(chǎn)的審計(jì)獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資融資租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處置能否正確(6)企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換添加的固定資產(chǎn)的審計(jì)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)能否齊備檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債能否符合規(guī)定.(7)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能否符合資本化條件，會(huì)計(jì)處置能否正確。(

13、8)對(duì)于經(jīng)過其他途徑添加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查添加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處置能否正確，法律手續(xù)能否齊全。.6檢查本期固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括：出賣向其他單位投資轉(zhuǎn)出向債務(wù)人抵債轉(zhuǎn)出報(bào)廢毀損盤虧 等。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的： 查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)能否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置其審計(jì)要點(diǎn)：1結(jié)合固定資產(chǎn)清文科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額能否正確2檢查出賣、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)能否經(jīng)授權(quán)同意，會(huì)計(jì)處置能否正確.其審計(jì)要點(diǎn)：3檢查因修繕、更新改造而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否正確。4檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否正確。5檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的

14、會(huì)計(jì)處置能否正確。6檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處置能否正確。7檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否正確。.7檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算能否符合規(guī)定規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假好像時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件：1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計(jì)量； 該當(dāng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢； 否那么，該當(dāng)在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.在詳細(xì)實(shí)務(wù)中,對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的以下各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處置方法為：(1)固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用，該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)固定資產(chǎn)改良支出，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超越該固定資產(chǎn)的可收回金額。(3)假設(shè)不能

15、區(qū)分是固定資產(chǎn)修繕還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修繕和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一同，那么企業(yè)應(yīng)按上述原那么進(jìn)展判別，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原那么可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 假設(shè)在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修工程仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。.8檢查固定資產(chǎn)的租賃核算： 不在“固定資產(chǎn)賬戶內(nèi)核算，只另設(shè)備查簿進(jìn)展登記。而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時(shí)獲得租金收入。檢查運(yùn)營(yíng)性租賃時(shí)，應(yīng)查明： (1)固定資產(chǎn)的租賃能否簽署了合同、租約

16、，手續(xù)能否完備，合同內(nèi)容能否符合國(guó)家規(guī)定，能否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。 (2)租入的固定資產(chǎn)能否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)能否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。.(3)租金收取能否簽有合同，有無多收、少收景象；(4) 租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的景象； 租出固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，能否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；(5)租入固定資產(chǎn)能否已登入備查簿；(6)必要時(shí)，向出租人函證租賃合同及其執(zhí)行情況.9獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并察看其實(shí)踐情況，檢查能否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處置能否正確 10獲取已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄11獲取持有待售固定資

17、產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄；檢查對(duì)其估計(jì)凈殘值調(diào)整能否正確、會(huì)計(jì)處置能否正確12檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍能否足夠.13檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，能否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，買賣價(jià)錢能否公允14檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合銀行借款等科目，了解固定資產(chǎn)能否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，那么應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露15確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)能否恰當(dāng).二、累計(jì)折舊審計(jì)的本質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 2檢查被審計(jì)單位采用的折舊政策和方法能否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)運(yùn)用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲浔惧X，

18、前后期能否一致，估計(jì)運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值能否合理 .3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配(1)了解被審計(jì)單位的折舊政策能否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍能否正確，確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法能否合理；如采用加速折舊法，能否獲得同意文件(2)檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期能否一致(3)復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提能否正確：.三、固定資產(chǎn)清理審計(jì)的本質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生能否有正當(dāng)理由，能否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷能否經(jīng)授權(quán)同意，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置能否正確。 3檢查固定資產(chǎn)清理能否長(zhǎng)期掛賬，如

19、有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。 4檢查固定資產(chǎn)清理能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。.資料： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)B公司20*7年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)20*6年12月已投入管理運(yùn)用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100萬元，估計(jì)凈殘值為10萬元，估計(jì)運(yùn)用年限5年，運(yùn)用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展折舊，其他各項(xiàng)設(shè)備類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作列示。 要求： 根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分提示。課 堂 練 習(xí).參考答案：運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算的該機(jī)床年折舊額=1 000 000 100 000*5/

20、15=300 000元 運(yùn)用直線法計(jì)算的該機(jī)床年折舊額=1 000 000-100 000/5=180 000元可見，由于折舊方法的改動(dòng)，使本年度多計(jì)提折舊額120 000元，致使資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊工程添加120 000元，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額減少120 000元。 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作這樣的提示：本公司由于對(duì)原值為1 000 000元、估計(jì)凈殘值100 000元、估計(jì)運(yùn)用年限為5年的機(jī)床，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，與采用直線法計(jì)提折舊相比，使本年度的折舊額添加120 000元，利潤(rùn)總額減少120 000元，特此予以提示。.第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、預(yù)付賬款審計(jì)一

21、預(yù)付賬款審計(jì)的目的確定預(yù)付賬款能否真實(shí)存在確定應(yīng)付賬款能否歸被審計(jì)單位一切確定應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的記錄能否完好確定應(yīng)付賬款期末余額能否正確確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露能否恰當(dāng).二預(yù)付賬款的本質(zhì)性程序程序 1獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)分類表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2分析程序 3選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要工程包括零賬戶，函證其他額能否正確 4結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，查核有無反復(fù)付款或?qū)⑼还P曾經(jīng)付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)工程同時(shí)掛賬的情況 5分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的工程，應(yīng)查明緣由，必要時(shí)建議作重新分類調(diào)整 6檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的緣由 7檢查預(yù)付賬

22、款能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.二、無形資產(chǎn)審計(jì) (一)無形資產(chǎn)的審計(jì)目的 確定無形資產(chǎn)能否存在確定無形資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄能否完好確定無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命能否合理確定無形資產(chǎn)的攤銷政策能否恰當(dāng)確定無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提能否充分、完好，方法能否恰當(dāng)確定無形資產(chǎn)減值預(yù)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄能否完好確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值預(yù)備的期末余額能否正確確定無形資產(chǎn)、累汁攤銷及減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng).(二)無形資產(chǎn)賬面余額的審計(jì) 1獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 2檢查無形資產(chǎn)科

23、目的核算內(nèi)容能否符合規(guī)定，特別關(guān)注土地運(yùn)用權(quán)的核算能否正確。 3檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和嚴(yán)密情況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)根據(jù)、運(yùn)用情況和受害期限，確定無形資產(chǎn)的一切權(quán)和存在性： 4檢查無形資產(chǎn)的添加 5檢查無形資產(chǎn)的減少.(三)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的審計(jì) 1獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2檢查無形資產(chǎn)各工程的攤銷政策能否符合有關(guān)規(guī)定，能否與上期一致，假設(shè)改動(dòng)攤銷政策，檢查其根據(jù)能否充分。留意運(yùn)用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但該當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其運(yùn)用壽命進(jìn)展復(fù)核。 3

24、檢查被審計(jì)單位能否在年度終了，對(duì)運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和攤銷方法進(jìn)展復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果能否合理。 4檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額能否為其本錢扣除估計(jì)殘值和減值預(yù)備后的余額。 5復(fù)核本期攤銷能否正確，與相關(guān)科目核對(duì)能否相符。 6確定累計(jì)攤銷的披露能否恰當(dāng)。. (四)無形資產(chǎn)減值預(yù)備的審計(jì) 1獲取或編制無形資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2檢查無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的同意程序，獲得書面報(bào)告等證明文件。 3檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，計(jì)算和會(huì)計(jì)處置能否正確。 4檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值預(yù)備能否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處置能否正確。 5經(jīng)過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值預(yù)備數(shù)與實(shí)踐發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值預(yù)備的合理性。 6確定無形資