1、第六章 審計任務底稿學習目的：1.了解審計任務底稿概念、作用。2.了解審計任務底稿的格式、要素和范圍。3.了解任務底稿的歸檔。.主要內容第一節審計任務底稿概述第二節審計任務底稿的格式、要素和范圍第三節審計任務底稿的歸檔.第一節審計任務底稿概述一、審計任務底稿的含義二、審計任務底稿的編制目的三、審計任務底稿的編制要求四、審計任務底稿的性質.一、審計任務底稿的含義及了解審計任務底稿，是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。1審計任務底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中構成的審計任務記錄和獲取的資料。2審計任務底稿構成于審計過程，同

2、時也反映整個審計過程。.2.審計任務底稿五大模塊審計工作底稿模塊對應教材的章節初步業務活動工作底稿（A）2.1風險評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進一步審計程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他項目工作底稿（E）13-17業務完成階段工作底稿（F）18-19.二、審計任務底稿的編制目的1.編制審計任務底稿的主要目的2.編制審計任務底稿的其他目的.1.編制審計任務底稿的主要目的1提供充分、適當的記錄，作為審計報告的根底；2提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計任務。.2.編制審計任務底稿的其他目的1有助于工程組方案和執行審計任務；2有助于擔任督導的

3、工程組成員按照審計準那么的規定，履行指點、監視與復核審計任務的責任；3便于工程組闡明其執行審計任務的情況；4保管對未來審計任務繼續產生艱苦影響的事項的記錄；5便于會計師事務所按照質量控制準那么的規定實施質量控制復核與檢查；6便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。.【例題多項選擇題】關于編制審計任務底稿的主要目的，以下說法中，恰當的有。A.便于審計工程組闡明其執行審計任務的情況 B.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的根底 C.提供證據，證明注冊會計師曾經按照審計準那么和相關法律法規的規定方案和執行了審計任務D.便于監管機構和注冊會計師協

4、會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查.【答案】BC【解析】編制審計任務底稿的主要目的包括兩個方面，即1提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的根底；2提供證據，證明注冊會計師曾經按照審計準那么和相關法律法規的規定方案和執行了審計任務。選項A、D屬于編制審計任務底稿的其他目的。.三、審計任務底稿的編制要求1.編制審計任務底稿的總體要求2.專業人士的定義.1.編制審計任務底稿的總體要求注冊會計師編制的審計任務底稿，該當使未曾接觸該項審計任務的有閱歷的專業人士清楚地了解：1按照審計準那么的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；2實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3就艱苦

5、事項得出的結論。.2.專業人士的定義有閱歷的專業人士是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務閱歷，并且對以下方面有合理了解的人士：1審計過程；2審計準那么和相關法律法規的規定；3被審計單位所處的運營環境；4與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。.【例題多項選擇題】該當使相關的“專業人士清楚地了解審計任務底稿的以下內容。A.未簽發不實審計報告B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據C.審計中遇到的艱苦事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的艱苦職業判別D.按照審計準那么和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍.【答案】BCD【解析】注冊會計師編制審計任務底稿是圍繞“審計程序、審

6、計證據和審計結論三個方面展開的，應選項B、C、D正確。.四、審計任務底稿的存在方式與控制目的1.審計任務底稿的的存在方式2.對審計任務底稿設計和實施控制的目的3.對電子或其他介質審計任務底稿的轉換和歸檔的要求.1.審計任務底稿的的存在方式隨著信息技術的廣泛運用，審計任務底稿存在的方式有紙質、電子或其他介質方式。.2.對審計任務底稿設計和實施控制的目的無論審計任務底稿以哪種方式存在，會計師事務所都該當針對審計任務底稿設計和實施適當的控制，以實現以下目的：1使審計任務底稿明晰地顯示其生成、修正及復核的時間和人員；2在審計業務的一切階段，尤其是在工程組成員共享信息或經過互聯網將信息傳送給其他人員時，

7、維護信息的完好性和平安性；3防止未經授權改動審計任務底稿；4允許工程組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計任務底稿。.3.對電子或其他介質審計任務底稿的轉換和歸檔的要求1在審計實務中，為了便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質方式存在的審計任務底稿經過打印等方式，轉換成紙質方式的審計任務底稿，并與其他紙質方式的審計任務底稿一并歸檔；2會計師事務所同時該當單獨保管以電子或其他介質方式存在的審計任務底稿。.五、審計任務底稿的內容1.總體審計戰略。詳見教材附錄21。2.詳細審計方案，包括：1風險評價程序審計任務底稿教材7.2。2控制測試審計任務底稿教材8.3。3本質性程序審計任務底稿教材8

8、.4。4特殊事項審計程序審計任務底稿教材第13-17章。.3.分析表，主要是指對被審計單位財務信息執行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。5.艱苦事項概要。6.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函舉例，詳見參考格式9-1。7.書面聲明?！炬溄印拷滩摹皶媛暶髋e例，詳見參考格式18-1。 8.核對表。 9.有關艱苦事項的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計單位文件記錄的摘要或復印件。11.審計業務商定書。12.管理建議書。13.工程組內部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。.第二節審計

9、任務底稿的格式、要素和范圍一、確定審計任務底稿的格式、要素和范圍時思索的要素 1.被審計單位的規模和復雜程度；2.擬實施審計程序的性質；3.識別出的艱苦錯報風險；4.已獲取審計證據的重要程度；5.識別出的例外事項的性質和范圍；6.當從已執行審計任務或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的根底時，記錄結論或結論根底的必要性；7.審計方法和運用的工具。.二、審計任務底稿的要素審計任務底稿包括以下全部或部分要素：1.審計任務底稿的標題；2.審計過程記錄；3.審計結論；4.審計標識及其闡明；5.索引號及編號；6.編制者姓名及編制日期；7.復核者姓名及復核日期；8.其他應闡明事項。.審計任務底稿要素舉

10、例控制測試的審計抽樣被審計單位：甲公司項目：采購訂單授權編制： 王大虎日期：2014/01/10索引號：CGL3財務報表截止日/期間：2013年度復核：張小牛日期：2014/01/28一樣本設計.1.確定測試目標擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經總經理李鎬或其授權人汪風簽字確認測試目標：確認在本期間內該項控制的運行是有效的相關交易和賬戶與認定：存貨、應付賬款、預付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效初步評估的重大錯報風險：低2.定義總體與抽樣單元總體：2013年發生的所有采購業務代表總體的實物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏

11、差采購訂單上沒有總經理李鎬或其授權人汪風的簽字4.確定樣本規模總體規模：500樣本規模：25.二選取樣本并實施審計程序2.選取樣本選樣方法：系統選樣計算選樣間距（總體規模/樣本規模）：20確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，3.實施審計程序工作底稿索引號：CGL-3樣本中發現控制偏差數量：1.三評價樣本結果1.分析控制偏差的原因和性質原因：總經理李鎬無意中漏簽性質：偶然偏差，不構成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結論樣本結果是否支持初步風險評估結果：否控制是否運行有

12、效：無效修訂后的重大錯報風險評估水平：中是否需要增加樣本規模：否工作底稿索引號：CGL3-1是否需要增加對相關賬戶的實質性程序：是工作底稿索引號：CGL4-1.第三節審計任務底稿的歸檔.一、審計任務底稿歸檔任務的性質1.在出具審計報告前，注冊會計師應完成一切必要的審計程序，獲得充分、適當的審計證據并得出適當的審計結論。2.在審計報告日后將審計任務底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的任務，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。.二、歸檔期間對審計任務底稿的變動在歸檔期間對審計任務底稿變動的主要內容包括： 1.刪除或廢棄被取代的審計任務底稿； 2.對審計任務底稿進展分類、整理和交叉索引； 3.對審

13、計檔案歸整任務的完成核對表簽字認可； 4.記錄在審計報告日前獲取的、與工程組相關成員進展討論并達成一致意見的審計證據?！咎崾尽繉徲嬋蝿盏赘宓淖儎有枨髧绤枀^分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質完全不同的內容，具有原那么性的區別.三、審計任務底稿歸檔期后的變動.1.歸檔期后變動審計任務底稿的兩種情形和內容 普通情況下，在審計報告歸檔之后不需求對審計任務底稿進展修正或添加，有必要修正現有審計任務底稿或添加新的審計任務底稿的情形主要有以下兩種：1注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計任務底稿的記錄不夠充分；2審計報告日后，發現例外情

14、況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。.【例題單項選擇題】A注冊會計師擔任審計甲公司2021年度財務報表，簽發審計報告的日期為2021年3月5日。甲公司對外公布已審計財務報表的日期為2021年3月8日。在完成審計檔案的歸整任務后，可以變動審計任務底稿的是 。 A.2021年5月10日，A注冊會計師知悉甲公司2021年12月31日已存在的、能夠導致修正審計報告的舞弊行為 B.2021年5月20日，甲公司被曝光某一產品因質量問題被要求召回，并被要求暫停消費三個月C.2021年5月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，甲公司賠償原告2000萬元。2021年

15、12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，甲公司在2021年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認估計負債 D.2021年5月25日，甲公司收回一筆2021年曾經注銷的應收賬款，金額為1000萬元.【答案】A【解析】在選項A中，注冊會計師在財務報表公布日后發現與已審計財務報表信息有關且在審計報告日曾經存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項假設在2021年3月5日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師該當實施追加審計程序，獲取審計證據，因此需求變動審計任務底稿。 在選項B中，甲公司在財務報表對外公布日后被曝光某一產品因質量問題被要求召回，并被要求暫停消費三個月，不屬于期后事項

16、，注冊會計師無需對該事項實施追加審計程序，因此無需變動審計任務底稿。在選項C中，甲公司涉訟事件發生在2021年12月31日前，但2021年12月31日甲公司已對該“或有事項進展了充分披露，由于該案件在財務報表對外公布日后結案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計任務底稿。在選項D中，甲公司在財務報表公布日后收回上年度已注銷的應收賬款不屬于所審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施追加審計程序，無需變動審計任務底稿。.2.歸檔期后變動審計任務底稿時該當記錄的內容 在完成最終審計檔案的歸整任務后，假設發現有必要修正現有審計任務底稿或添加新的審計任務底稿，無論修正或添加的性質如何，注冊會計師均

17、該當記錄以下事項：1修正或添加審計任務底稿的理由；2修正或添加審計任務底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。.四、審計檔案.1.審計檔案定義 對每項詳細審計業務，注冊會計師該當將審計任務底稿歸整為審計檔案。.2.審計檔案分類 會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。詳細內容見下表：定義舉例永久性檔案記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案被審計單位的組織結構、批準證書、營業執照、章程、重要資產的所有權或使用權的證明文件復印件等當期檔案記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案總體審計策略和具體審計計劃.3.審計任務底稿歸檔期限1審

18、計任務底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。2假設注冊會計師未能完成審計業務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。.4.審計任務底稿保管期限1會計師事務所該當自審計報告日起，對審計任務底稿至少保管十年。2假設注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所該當自審計業務中止日起，對審計任務底稿至少保管十年。.【例題多項選擇題】在歸整或保管審計任務底稿時，以下表述中正確的有 。 A.在審計報告日后將審計任務底稿歸整為最終審計任務檔案是審計任務的組成部分，能夠涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論 B.假設未能完成審計業務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業務中止日后的60天內 C.假設A注冊會

19、計師未能完成審計業務，會計師事務所該當自審計業務中止日起，對審計任務底稿至少保管10年 D.在完成最終審計檔案的歸整任務后，不得修正現有審計任務底稿或添加新的審計任務底稿.【答案】BC【解析】在選項A中，審計任務底稿歸檔不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；在選項D中，審計檔案歸整任務完成后，假設有必要修正現有審計任務底稿或添加新的審計任務底稿，注冊會計師需求對審計任務底稿進展修正或添加。.【例題2021新多項選擇題】 A注冊會計師擔任審計甲公司208年度財務報表。在編制和歸整審計任務底稿時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判別。1編制的審計任務底稿該當使未曾接觸該項審計任務的有

20、閱歷的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和艱苦審計結論。以下條件中，有閱歷的專業人士該當具備的有 ( )。A了解相關法律法規和審計準那么的規定B在會計師事務所長期從事審計任務C了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題D了解注冊會計師的審計過程.【答案】ACD.2在確定審計任務底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師該當思索的主要要素有 ( )。A編制審計任務底稿運用的文字 B審計任務底稿的歸檔期限C實施審計程序的性質 D已獲取審計證據的重要程度.【答案】CD.3在編制艱苦事項概要時，以下內容中屬于艱苦事項的有( )。A艱苦關聯方買賣B異常或超出正常運營過程的艱苦買賣C導致A注冊會計師難以實施必要

21、審計程序的情形D導致A注冊會計師出具非規范審計報告的事項.【答案】ABCD.4在歸整或保管審計任務底稿時，以下表述中正確的有( )。A假設未能完成審計業務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業務中止日后的60天內B在審計報告日后將審計任務底稿歸整為最終審計任務檔案是審計任務的組成部分，能夠涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論C在完成最終審計檔案的歸整任務后，不得修正現有審計任務底稿或添加新的審計任務底稿D假設A注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所該當自審計業務中止日起，對審計任務底稿至少保管10年.【答案】：AD.【例題52021原簡答題】 ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任對甲公司208年度財務報表進展審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計任務底稿歸整