1、第五章 制造業企業主要 經濟業務的核算鮮奶吧 jnxnb.本章教學內容第一節 主要經濟業務概述第二節 企業籌集資金的核算第三節 供應過程業務的核算第四節 消費過程業務的核算第五節 銷售過程業務的核算 第六節 財務成果構成及利潤分配業務的核算.第六節 財務成果構成及利潤分配業務的核算一、財務成果構成的核算 企業在一定會計期間所實現的最終運營成果； 即企業實現的利潤或發生的虧損總額。其 他 業 務 成 本.*包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。1. 營業利潤營業收入營業本錢營業稅金及附 加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動損益投資收益 營業收入主營業務收入其他業務收入 營業本錢主營

2、業務本錢其他業務本錢2. 利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出3. 凈利潤=利潤總額所得稅費用一財務成果的構成和計算.二主要賬戶的設置. 主要賬戶設置*所得稅費用其他業務本錢銷售費用營業稅金及附加表示虧損表示盈利.*借方 營業外收入 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤賬戶 本期添加額：處置固定資產凈收益出賣無形資產凈收益接受捐贈收入違約金收入非貨幣性買賣收益債務重組收益政府補助收入等 期末普通無余額 1、“營業外收入 賬戶 注：按營業外收入工程設置明細賬戶進展核算。借：營業外收入 貸：本年利潤.*借方 營業外支出 貸方 本期添加額：罰款支出違約金支出固定資產盤虧凈損失固定資產清

3、理凈損失處置無形資產凈損失對外公益性損贈非常損失本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤賬戶 期末普通無余額 2、“營業外支出賬戶 注：按營業外支出工程設置明細賬戶進展核算。借：本年利潤 貸：營業外支出.*借方 投資收益 貸方 本期添加額：對外投資所獲得的投資收益，期末將本賬戶借方余額轉至“本年利潤賬戶 期末普通無余額 3、“投資收益 賬戶 注：按工程設置明細賬戶進展核算。借：投資收益 貸：本年利潤本期減少額：對外投資所獲得的投資損失，期末將本賬戶貸方余額轉至“本年利潤賬戶 借：本年利潤 貸：投資收益.*借方 所得稅費用 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤賬戶 期末普通無余

4、額 4、“所得稅費用賬戶 注：本期添加額：本期確定的所得稅費用 借：本年利潤 貸：所得稅費用.*借方 本年利潤 貸方 期初余額： 本期添加額： 期末轉入的各項收入，包括：主營業務收入其他業務收入投資凈收益營業外收入等期末余額：至本月末止，本年度發生的凈虧損 5、“本年利潤賬戶 期初余額： 本期減少額：期末轉入各項費用，包括：主營業務本錢營業稅金及附加其他業務本錢銷售費用、管理費用財務費用、營業外支出所得稅費用等 期末余額：至本月末止，本年度實現的凈利潤 .*交易或事項會計分錄取得利得借：銀行存款等 貸：營業外收入發生損失借：營業外支出 貸：銀行存款等結轉“收入”借：主營業務收入 其他業務收入

5、投資收益 營業外收入等 貸：本年利潤三利潤構成過程的核算.*交易或事項會計分錄結轉“費用”借：本年利潤 貸：主營業務成本 營業稅金及附加 其他業務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 營業外支出計算、結轉所得稅費用借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應交稅費 貸：所得稅費用.例1：企業用銀行存款10 000元捐贈給“希望工程。例2：企業收到罰款收入5 000元，存入銀行。.*【例6-1】某企業5月末利潤構成核算前，各收入、本錢費用賬戶余額如下： 主營業務收入 2 274 000 其他業務收入 134 000 投資收益 79 280 營業外收入 84 800 主營業務本錢 1 526 400 營業稅

6、金及附加 55 000 其他業務本錢 25 680 管理費用 395 690 財務費用 2 500 銷售費用 46 810 營業外支出 20 000 所得稅費用 125 000 月末結算利潤時予以結轉： 四利潤構成過程的核算舉例.*會計分錄1：【例6-1-1】企業在會計期末將本期實現的各項收入轉入“本年利潤賬戶 借：主營業務收入 2 274 000 其他業務收入 134 000 投資收益 79 280 營業外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080四利潤構成過程的核算舉例.*會計分錄2：【例6-1-2】企業在會計期末將本期實現的各項費用除所得稅外轉入“本年利潤賬戶。 借：本年利潤

7、2 072 080 貸：主營業務本錢 1 526 400 營業稅金及附加 55 000 其他業務本錢 25 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務費用 2 500 營業外支出 20 000四利潤構成過程的核算舉例.*會計分錄3：【例6-1-3】企業在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤賬戶。利潤總額=2 572 0802 072 080=500 000所得稅費用=500 000 25%=125 000凈利潤=500 000125 000=375 000留意：現行所得稅稅率為25%所得稅費用應交稅費所得稅費用 借：所得稅費用 125 000 貸：應交稅費應交所得稅 1

8、25 000借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000四利潤構成過程的核算舉例.* 利潤構成過程的核算舉例所得稅費用銷售費用營業稅金及附加1 526 4001 526 400其他業務本錢125 000125 000125 000 2 197 0802 197 080375 000.*1. 所得稅費用的含義 企業按照國家稅法的規定，根據某一運營年度實現的運營所得和規定的稅率等計算交納的一種稅款。2. 所得稅的計算 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額利潤總額稅前調整工程【例6-1-3】500 000元25%=125 000元五所得稅費用的核算.*應納稅所得額稅前會計利

9、潤納稅調整增加額納稅調整減少額超過稅法規定標準工資支出超過稅法規定標準業務招待費稅收滯納金、罰款、罰金等前五年內的未彌補虧損國債利息收入利潤總額企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除工程的金額五所得稅費用的核算 稅法規定允許扣除工程中企業已計入當期費用但超越稅法規定扣除規范的金額.【例6-2】中盛公司2021年12月結轉前有關損益類賬戶余額如下： 主營業務本錢 80 280 主營業務收入 90 000 營業稅金及附加 688.50 其他業務收入 20 000 其他業務本錢 16 000 營業外收入 3 218.50 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業外支出 1

10、200 該公司本年111月共實現凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。要求： 1.結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅，并結轉所得稅。 3.計算全年凈利潤六課堂練習. 1、結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額。 (1)結轉各收入賬戶 主營業務收入 90 000 其他業務收入 20 000 營業外收入 3 218.5借：主營業務收入 90 000 其他業務收入 20 000 營業外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50六課堂練習答案. (2)結轉各支出賬戶 主營業務本錢 80 280 營業稅金及附加 688.50 其他業務本錢 16

11、000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業外支出 1 200 借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業務本錢 80 280 營業稅金及附加 688.50 其他業務本錢 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業外支出 1 200六課堂練習答案. 2、計提12月份應交所得稅，并結轉所得稅費用。 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 500 應交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計提本月所得稅 借：所得稅費用 1 125 貸：應交稅費應交所得稅 1 125 (2) 結轉所得稅 借：本年

12、利潤 1 125 貸：所得稅費用 1 125六課堂練習答案.本年利潤12月月初余額 74 705 本月發生額 108 718.50所得稅費用1 125 發生額合計 113 218.50年末余額： 78 080 全年凈利潤發生額合計110 203.50本月發生額 113 218.50 六課堂練習答案.利潤反映企業在一定期間內的運營成果有助于評價企業的獲利才干可以協助判別企業的價值預測企業未來盈利變化的趨勢信息來源：利潤表 思索：利潤能否為衡量企業業績的獨一目的？零利潤能否對企業一定就是不利？總 結.二、利潤分配業務的核算第167條的規定要求：1、公司分配當年稅后利潤時，該當提取利潤的10%列入公

13、司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。 2、公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 3、公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，股份按照股東持有的股份比例分配。 .二、利潤分配業務的核算一利潤分配的順序 按照規定，股份在交納了所得稅之后，其稅后利潤凈利潤應按以下順序分配：1、彌補以前年度的虧損2、提取法定盈余公積3、支付優先股股利4、提取恣意盈余公積5、支付普通股股利.1、彌補以前年度的虧損 企業以前年度的虧損，可以用虧損年度后延續5年的稅前利潤彌補。在5年內未能彌補的虧損，從第6年起只能用稅后利潤

14、彌補，以表達企業作為自傲盈虧的經濟實體所應承當的經濟責任。2022/7/10青海大學財經學院30二、利潤分配業務的核算.2、提取法定盈余公積 法定盈余公積是企業按照一定比例從稅后利潤中提取的用于消費運營的資金。 用途： 彌補虧損； 轉增資本金。 法定盈余公積按照稅后利潤減去彌補虧損后余額的10%提取，當其累計金額已達注冊資本的50%以上時，可不再提??；轉增資本金以后，其他額不得低于注冊資本的25%。2022/7/10青海大學財經學院31二、利潤分配業務的核算.3、支付優先股股利優先股股利是指企業按優先股發放章程的有關規定，按商定的股息率或金額發放給優先股股東的報酬。 由于優先股股東擁有股息分配

15、的優先權，因此，普通股股東分派股利時，要以付清當年或積欠的優先股股利為條件。 優先股股利的分派必需在普通股股利的分派之前。 2022/7/10青海大學財經學院32二、利潤分配業務的核算.4、提取恣意盈余公積 恣意盈余公積是指企業出于未來開展的需求從稅后利潤中提取的資金。 相對于法定盈余公積而言，恣意盈余公積沒有規定的提取比例，不受外力強迫，表達了自愿性。恣意盈余公積的提取必需按照公司章程的有關規定，或根據公司董事會及股東大會決議進展。 2022/7/10青海大學財經學院33二、利潤分配業務的核算.5、支付普通股股利 普通股股利是指企業按照董事會提交股東大會審議同意的股利率或每股股利金額，向普通

16、股股東發放的投資報酬。 根據我國股份制企業的規定，假設企業當年無利潤，普通不得向股東分配股利。但是，企業盈余彌補虧損后，經股東大會決議，可以按股票面值的較低比率用盈余公積金支付股利，以維護企業信譽，防止股價發生大幅度動搖。2022/7/10青海大學財經學院34二、利潤分配業務的核算.2022/7/10青海大學財經學院35二主要賬戶設置 . 用途：專門核算企業本年度內利潤分配情況，表示本 年度已分配的利潤。 性質：一切者權益類賬戶，抵減賬戶。*借方 利潤分配 貸方 本期發生額： 利潤分配數年初余額： 以前年度未分配利潤本期發生額： 當年轉入的凈利潤注：按利潤分配工程設置明細賬 本賬戶的其他明細賬

17、的年末余額，全部從其賬戶轉入“利潤分配未分配利潤賬戶；年終結賬只需“未分配利潤明細賬有余額。年末余額： 累計未分配利潤1、“利潤分配賬戶 .*2、“盈余公積賬戶 借方 盈余公積 貸方 期初余額： 本期添加額：提取的法定盈余公積和提取的恣意盈余公積；期末余額：反映企業實有的盈余公積數額 本期減少額：反映的是盈余公積公積轉增資本的數額或用盈余公積彌補的虧損數；用途：專門核算企業從利潤中提取盈余公積金增減 變動及結存情況。性質：一切者權益類賬戶.*借方 應付股利 貸方 本期發生額：實踐支付的股利利潤本期發生額：計提的應付投資者股利利潤年末余額：期末應付未付的股利利潤用途：專門核算企業應向投資者支付的

18、利潤或股利.性質：負債類賬戶結算類 3、“應付股利利潤賬戶. 【例6-3】依【例6-2】的資料,根據中盛公司2021年度實現的凈利潤78 080元，年末按以下要求核算： 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金， 5%提取恣意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現金股 利； 3、進展年終結轉，計算年末未分配利潤。三利潤分配業務核算舉例. 1、按凈利潤的10%提取盈余公積金，按5%提取恣意盈余公積金。 案例分析【例6-3】 提取盈余公積金= 78 080 10%=7 808 提取恣意盈余公積金= 78 080 5%=3 904 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余

19、公積 7 808 恣意盈余公積 3 904 .2、按凈利潤的50%宣告向投資者分配現金股利。 案例分析【例6-3】 借：利潤分配應付股利 39 040 貸：應付股利 39 040 向投資者分配現金股利 = 78 0807 808 3 904 50% =39 040元 . 3、進展年終結轉，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤賬戶余額和“利潤分配賬戶除“利潤分配未分配利潤賬戶以外的其他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉入“利潤分配未分配利潤賬戶。 設置“利潤分配未分配利潤賬戶來核算年末未分配利潤。案例分析【例6-3】 本年利潤 利潤分配未分配利潤 轉入費用110 203.50 轉入收入1879

20、23.5 轉入利潤 78 080 結轉利潤 78 080 實現利潤 7 8080 年終結轉后應無余額。. (1)年終把“本年利潤賬戶余額78 080元轉入“利潤分配未分配利潤賬戶. 借：本年利潤 78 080 貸：利潤分配未分配利潤 78 080 (2)年終把除“利潤分配未分配利潤賬戶以外的“利潤分配其他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉入“利潤分配未分配利潤賬戶。 借：利潤分配未分配利潤 50 752 貸：利潤分配提取盈余公積 11 712 應付股利 39 040 年末未分配利潤=78 080-50 752=27 328 進展年終結轉,計算年末未分配利潤.* 未分配利潤1 000 000 本年利潤2 000 0001 000 0001 000 0001 000 000提取法定盈余公積 利潤分配應付股利100 000100 000300 000300