1、.第3章 現金與應收款項現金與應收款項是企業金融資產的重要組成部分。經過本章的學習，了解庫存現金的特點、運用范圍、現金的內部控制制度，銀行結算方式的類型，應收賬款的計價方法及應收票據的計價、貼現的計算，重點掌握庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金的會計核算；應收賬款的構成與收回以及壞賬損失的核算；應收票據的計價、貼現的計算以及應收票據獲得、收回和貼現的會計核算。學習導讀.3.1 現金現金是指在企業消費運營過程中以貨幣形狀存在的那部分金融資產。現金有廣義和狹義之分，其中：廣義的現金包括出納保管的庫存現金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結算方式引起的具有特定用途的其他貨幣資金，也稱為貨幣資金；狹義的

2、現金是指庫存現金。 3.1.1現金的概述.3.1.2庫存現金1庫存現金的運用范圍職工工資、津貼。個人勞務報酬。根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出等。向個人收買農副產品和其他物資的價款。出差人員必需隨身攜帶的差旅費。結算起點1 000元以下的零星開支。中國人民銀行確定需求支付現金的其他支出。 1庫存現金的管理.2庫存現金限額的核定 庫存現金限額普通為35天的日常零星開支，遙遠地域和交通不便地域，限額可以多于5天，但最多不得超越15天的需求量。庫存現金限額一經開戶銀行核定，企業必需嚴厲遵守。 .3庫存現金的內部控制 現

3、金收入的內部控制對企業銷售商品或提供勞務獲得的現金收入，普通要閱歷業務部門開票、出納收款、倉庫發貨及會計審核記賬等環節 現金支出的內部控制普通來說，現金支出必需閱歷現金運用單位或個人提出運用或報銷懇求，有關主管人員授權同意，會計審核，出納付款等環節 庫存現金的內部控制庫存現金的內部控制的主要目的是保證庫存現金的平安完好，每天保管的庫存現金限額合理可靠 .3庫存現金的核算1庫存現金的總分類核算即由企業會計人員根據反映現金收付款業務的記賬憑證或根據其他會計核算方式所規定的登記總賬的根據登記 “現金總賬，以提供企業現金增減變動的總括性核算目的所進展的核算。2現金的明細分類核算那么由企業出納人員根據反

4、映現金收付款業務的記賬憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記“現金日記賬，以提供企業現金增減變動的明細目的所進展的核算。.3庫存現金的清查對有待查明緣由的現金短缺或溢余，應經過“待處置財富損溢-待處置流動資產損溢賬戶核算，待查明緣由后，再根據不同的情況進展不同的處置。對于現金短缺，應按以下情況處置：屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款責任人 或“庫存現金；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款；屬于無法查明的部分，根據管理權限，經過同意后，借記“管理費用現金短缺。對于現金溢余，應按以下情況處置：如屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款個人或單位；屬于無法查

5、明緣由的現金溢余，經過同意后，貸記“營業外收入現金溢余。.3.1.2 銀行存款企業在銀行開立的賬戶可分為：根本存款賬戶普通存款賬戶暫時存款賬戶公用存款賬戶 1銀行存款賬戶的管理.2銀行結算方式企業目前可以選擇運用的票據結算工具主要包括：銀行匯票商業匯票銀行本票支票企業可以選用的結算方式主要包括：匯兌托收承付委托收款信譽卡結算在國際貿易中還可以采用：匯款托收信譽證結算 . 3銀行存款的核算 1銀行存款的總分類核算“銀行存款屬于資產類賬戶，添加數登記在借方，減少數登記在貸方，其他額表示企業存放在銀行的存款余額。 2銀行存款的明細分類核算 銀行存款日記賬是由企業的出納員根據銀行收付款憑證、現金付款憑

6、證序時登記的。 .4銀行存款的核對企業應定期將“銀行存款日記賬的記錄與銀行送來的對賬單核對，每月至少一次。企業銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時能夠會不一致，其緣由有兩個：一是企業和銀行某一方發生的記賬錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項普通有以下幾種：企業曾經收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項；企業曾經付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項；銀行曾經收款入賬，企業尚未收到入賬的款項；銀行曾經付款入賬，企業尚未付出入賬的款項。.銀行存款余額調理表的格式普通采用以雙方的賬面余額為起點，加減各自的調整工程(未達賬項)，計算出雙方相等的正確的余額。銀行存款余額調理表項 目金 額項 目金 額企業銀行存款余額

7、92 000銀行對賬單余額105 000加：銀行已收，企業未收減：銀行已付，企業未付13 300150加：企業已收，銀行未收減：企業已付，銀行未付600450調節后余額105 150調節后余額105 150.3.1.3其他貨幣資金其他貨幣資金是企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款和存出投資款等。.32 應收款項應收款項泛指企業擁有的未來獲取現款、商品或勞動的權益。它是企業在日常消費運營過程中發生的各種債務，是企業重要的流動資產。普通包括以下四類：1應收賬款2應收票據3預付款項4其他應收款3.2.1應收款項的概述.

8、3.2.2 應收賬款應收賬款是企業由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務而享有的向顧客收取款項的權益。 應收賬款計價時，需求思索商業折扣和現金折扣。商業折扣是指企業在銷售時，根據實踐市場供需情況，或者是根據不同顧客等緣由，在規定的價目表報價中給以顧客一個折扣，按打了折扣以后的金額作為發票價錢。現金折扣是指銷售企業為了鼓勵顧客在規定的期限內及早歸還貨款而從發票金額中讓渡給客戶一定數額的款項。 1應收賬款確實認.2應收賬款的核算企業發生應收賬款時， 借：應收賬款 貸：主營業務收入、其他業務收入等 應交稅費應交增值稅銷項稅額收回應收賬款時， 借：銀行存款等 貸：應收賬款代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時，

9、借記“應收賬款賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。收回代墊費用時，借記“銀行存款賬戶，貸記“應收賬款賬戶。.3.2.3 應收票據應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，是企業擁有的未來向付款人收回款項的一種權益。 1應收票據的入賬價值應收票據一概按照賬面價值入賬。 .2、應收票據普通業務的核算1企業收到票據時： 借：應收票據 貸：主營業務收入等 應交稅費應交增值稅銷項稅額2票據到期，企業收回款項存入銀行： 借：銀行存款 貸：應收票據3假設A公司到期無力還款，企業在收到銀行退回的商業匯票時： 借：應收賬款 貸：應收票據.3、應收票據貼現業務的核算企業以應收票據向銀行貼現的貼現息和貼

10、現所得的計算公式如下：票據到期值票據面值 1+年利率x票據到期天數/360 票據面值 1+年利率x票據到期月數/12貼現息=票據到期值 年貼現率x 貼現期貼現所得=票據到期價值 貼現息.1貼現時，企業根據計算結果： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據2上述票據到期時，假設付款單位曾經付款，那么不作處置；假設付款人或承兌人無力還款，企業收到貼現銀行退回的票據時： 借：應收賬款 貸：銀行存款或短期借款.4、應收票據的背書轉讓業務的核算假設企業將持有的應收票據背書轉讓用于采購物資時，按應記入獲得物資本錢的價值，借記“原資料賬戶等，按應收票據的賬面余額貸記“應收票據賬戶，如有結算的差額收付時，借或貸

11、記“銀行存款或“庫存現金賬戶。.3.2.4 預付賬款預付賬款是指企業按照購貨合同規定預先支付給供貨方的款項。預付賬款該當按實踐預付的金額入賬。企業按購貨合同規定預付款項時 借：預付賬款 貸：銀行存款企業收到貨物時 借：資料采購、“原資料、“庫存商品等 應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：預付賬款補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款退回多付的款項時，借記“銀行存款賬戶，貨記“預付賬款賬戶。 .3.2.5 其他應收款項1應收股利應收股利是指企業因股權投資或向其他單位投資而收取的現金股利或利潤。 2.應收利息應收利息是指企業因債務投資而應收取的利息，包括企業進展短期債務投資獲得的利息和長期債務投資但分

12、期付息收取的利息。3.應收補貼款應收補貼款是企業按照國家規定給予的定額補貼款項。如企業按銷售量或任務量等，根據國家規定的補貼定額計算并按期給予的補貼。4其他應收款其他應收款是指企業除上述的應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利等以外的其他各種應收及暫付款項。 .3.2.6 應收款項的減值按照準那么的有關規定，企業該當在資產負債表日對應計提壞賬預備的資產進展檢查，有客觀證聽闡明發生應收款項減值的，該當計提壞賬預備。1應收款項的減值確實認與計量.運用指南對應收賬款計提壞賬預備進展了如下規定：對于單項金額艱苦的應收款項，該當單獨進展減值測試。有客觀證聽闡明其發生了減值的，該當根據其未來現金流量現值低

13、于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬預備。對于單項金額非艱苦的應收款項可以單獨進展減值測試，確定減值損失，計提壞賬預備；也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一同按類似信譽風險特征劃分為假設干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬預備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬預備，該當反映各工程實踐發生的減值損失，即各項組合的賬面價值超越其未來現金流量現值的金額。.企業該當根據以前年度與之一樣或相類似的、具有類似信譽風險特征的應收款項組合的實踐損失率為根底，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬預備的比例，據此計算本期應計提的壞賬預備。企業應該在計提應收賬款的壞賬預備時，應區分單項金額艱苦與非艱苦。單項金額艱苦