1、第五章 審計證據與審計工作底稿主講:齊魯光管理層認定審計目標交易和事項5賬戶余額4列報4審計工作底稿獲取審計證據證實實 現記 錄第五章 審計證據與審計工作底稿第一節 審計證據第二節 審計程序第三節 審計工作底稿第一節 審計證據審計證據的概念掌握審計證據的種類 理解審計證據的特性 掌握一、審計證據的概念 1、概念 審計證據是指注冊會計師為了證實管理層的認定、得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。 第一節獲取審計證據的目的審計證據構成審計證據構成一、審計證據的概念審計證據財務報表依據的會計記錄中含有的信息 其他信息從被審計單位內部或外部獲取的

2、會計記錄以外的信息 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息 第一節舉例二、審計證據的種類(一)實物證據1、表現形式實物資產2、獲取程序觀察或檢查有形資產3、證明力能準確證明實物資產是否存在存在或發生 所有權 X準確估價 X第一節審計證據按外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四類。 原“監盤程序二、審計證據的種類 (二書面證據 1、表現形式書面文件 內容：被審計單位的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、合同、報告書、函件、行業資料、計算分析表等。 2、獲取程序檢查、計算、函證、分析程序、重新執行第一節二、審計證據的種類3、書

3、面證據分類1外部證據由被審計單位以外的機構或人士編制的書面證據直接遞交給注冊會計師被審單位持有并遞交給注冊會計師2內部證據由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據會計記錄管理層聲明書其他書面文件3親知證據注冊會計師自己編制或取得第一節二、審計證據的種類4、證明力所有認定內部證據不如外部證據可靠；當內部證據在外部流轉并得到印證時那么具有較高的可靠性；被審單位內部控制較為健全的情況下內部證據的可靠程度也是較高的。第一節思考：對以下審計證據的可靠性和證明力排序A、銀行對賬單 B、詢證函回函 C、領料單 D、銷售發票二、審計證據的種類 (三口頭證據 1、表現形式口頭答復書面化 2、獲取程序詢問 3

4、、證明力證實所有認定 證明力較差，口頭證據本身并缺乏以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據的支持，但可開掘一些重要線索。 第一節二、審計證據的種類(四環境證據 1、表現形式對被審單位產生影響的各種環境事實2、獲取程序觀察、詢問3、種類行業環境內部控制情況管理人員素質管理條件和管理水平第一節 二、審計證據的種類4、證明力不能證實具體認定，只能證實總體合理性目標 環境證據一般不屬于根本證據，一般不能直接得出審計結論。但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。三、審計證據的特性 一充分性數量要求1、概念審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以

5、支持注冊會計師的審計意見最低數量要求。審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。第一節充分性和適當性是審計證據的兩大特性。 三、審計證據的特性 一充分性數量要求2、注意第一，審計證據的數量必須足夠，必須到達最低的數量要求；第二，審計證據的數量只要足夠，決不是越多越好。三、審計證據的特性 一充分性數量要求3、考慮因素審計風險具體工程的重要性審計人員的經驗是否發現錯報審計證據的質量三、審計證據的特性二適當性質量要求1、概念審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報包括披露的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。適當

6、性包括相關性和可靠性第一節三、審計證據的特性2、相關性審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮： 1特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；2針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；3只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。第一節三、審計證據的特性3、可靠性是指證據的可信程度，審計證據應如實反映客觀事實。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。第一節這三項證據全來自復印件，不可靠，去索要原件。三、審計證據的特性注冊會計師通常按照以下原

7、那么考慮審計證據的可靠性： 1從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠； 2內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； 3直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠； 4以文件記錄形式無論是紙質、電子或其他介質存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠； 5從原件獲取的審計證據比從 或復印件獲取的審計證據更可靠。第一節三、審計證據的特性三充分性與適當性的關系注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠

8、獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。第一節三、審計證據的特性四評價充分性和適當性時的特殊考慮1、對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但注冊會計師應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。第一節三、審計證據的特性四評價充分性和適當性時的特殊考慮2、證據相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證，相關的

9、審計證據那么具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，說明某項審計證據可能不可靠，應追加必要的審計程序。第一節三、審計證據的特性四評價充分性和適當性時的特殊考慮3、獲取審計證據時對本錢的考慮在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計本錢也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的本錢上下和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。第一節小 結審計證據的概念審計證據的種類 審計證據的特性 第二節 審計程序一、審計程序 掌握二、分析程序掌握一、審計程序第一節檢查記錄或文件

10、；檢查有形資產；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執行；分析程序。 一、審計程序1、檢查記錄或文件1概念：是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。2目的：是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。3種類：審閱法和復核法 審閱法：會計記錄-證、賬、表。 其他書面文件 復核法：證、賬、表的一致性組合。 4提供書面證據 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。第一節一、審計程序2、檢查有形資產1概念：是指注冊會計師對資產實物進行審查。2目的：證實實物資產存在3提供實物證據 檢查有形資產可為其存在性

11、提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。第一節一、審計程序3、觀察1概念：觀察是指注冊會計師觀察相關人員正在從事的活動或執行的程序。 2提供兩種證據：一是實物證據；二是環境證據，如內部控制的執行情況。 第一節一、審計程序4、詢問1概念：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 2提供證據：口頭證據。 詢問本身缺乏以發現認定層次存在的重大錯報，也缺乏以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據第一節一、審計程序5、函證1概念：是指注冊會計師通過直接

12、來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。2提供證據：書面證據。 通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。第一節一、審計程序6、重新計算1概念：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。2提供證據：書面證據 重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。第一節一、審計程序7、重新執行1概念：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成局部的程序或控制。2提供證據：書面證據

13、。3僅適用于控制測試第一節一、審計程序8、分析程序1概念：通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。2提供證據：環境證據和書面證據。3為證實總體合理性。第一節二、分析程序一分析程序的含義和目的1、含義分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。思考：你認為“主營業務收入和“營業外收入哪個更適合應用分析程序？二、分析程序一分析程序

14、的含義和目的2、目的適用過程適用目的要求計劃階段用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境必須實施階段直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據任意報告階段對財務報表進行總體復核。必須二、分析程序二分析方法1、趨勢分析法2、比率分析法3、合理性測試法4、回歸分析法1、趨勢分析法二、分析程序2、比率分析法如分析毛利率、凈資產收益率、存貨周轉率、資產負債率等3、合理性測試法在對ABC公司2021年財務報表審計中，注冊會計師確定執行分析程序以分析存貨中直接材料本錢的合理性。注冊會計師從被審計單位相關部門獲得資料顯示：ABC公司2021年和2021年的產品產量分別1000萬

15、件和1200萬件，ABC公司2021年和2021年的直接材料本錢分別為12000萬元和14200萬元。另外，ABC公司技術部門提供資料顯示，2021年年底的生產線更新改造使得以后年度產品的材料用量降低3%，而材料單價上升1.5%。假定注冊會計師對ABC公司存貨審計可接受的差異額為120萬元。要求：代注冊會計師對直接材料本錢執行分析程序。4、回歸分析法K公司2021年廣告費支出152萬元，銷售收入為12700萬元。 K公司歷史數據如下：年份0506070809廣告費8095120130145銷售收入69008800101001100012000分析k公司收入的合理性可接受的差異額為總金額的1.5

16、%單位：萬元小 結一、審計程序二、分析程序第三節審計工作底稿一、審計工作底稿含義和編制目的了解二、審計工作底稿的內容了解三、編制審計工作底稿的總體要求了解四、審計工作底稿的格式、要素和范圍理解五、審計工作底稿的歸檔了解一、審計工作底稿的含義和編制目的一定義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。第二節一、審計工作底稿的含義和編制目的二目的和作用 1、提供充分、適當的記錄，作為審計報告的根底； 2、提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準那么以下簡稱審計準那么的規定執行了審計工作。 3、便于相關人員進行復核第二節二、審計工作

17、底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計方案、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件包括電子郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。第二節三、編制審計工作底稿的總體要求1注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解： 按照審計準那么的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍； 實施審計程序的結果和獲取的審計證據； 就重大事項得出的結論。三、審計工作底稿的格式、內容和范圍2有經驗的專業人士，是指對以下方面有合理了解的人士： 審計過程； 相關法律法規和審計準那么的規定； 被審計單位所處的經營

18、環境； 與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍1、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素： 實施審計程序的性質； 已識別的重大錯報風險； 在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍； 已獲取審計證據的重要程度； 已識別的例外事項的性質和范圍； 當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的根底時，記錄結論或結論的根底的必要性； 使用的審計方法和工具。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍2、審計工作底稿根本因素1被審計單位名稱；2審計工程名稱；3審計時點或期間；4審計過程記錄；5審計結論；6審計標識及其說明；7索引號及頁次；8編制

19、者姓名及編制日期；9復核者姓名及復核日期；10其它應說明事項。舉例P126四、審計工作底稿的格式、要素和范圍3、記錄1記錄識別特征識別特征是指被測試的工程或事項表現出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。 四、審計工作底稿的格式、要素和范圍3、記錄2記錄重大事項重大事項通常包括： A、引起特別風險的事項； B、實施審計程序的結果； C、導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； D、導致出具非標準審計報告的事項。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍3、記錄2記錄重大事項重大事項記錄要求：A、應當考慮編制重大事項概要，

20、包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。B、應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員。 3、記錄2記錄重大事項C、如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍4、審計結論記錄對通過執行審計程序、獲取審計證據是否證實管理層認定作出結論。5、索引號及編號用來說明審計工作底稿之間的勾稽關系。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍四、審計工作底稿的格式、要素和范圍6、審計標識及其說明：縱加核對：橫加

21、核對B：與上年結轉數核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總賬核對一致S：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發詢證函C/：已收回詢證函7、編制者姓名及編制日期和復核者姓名及復核日期(1)審計工作的執行人員及完成該項審計工作的日期；(2)審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。在需要工程質量控制復核的情況下，還需要注明工程質量控制復核人員及日期。四、審計工作底稿的格式、要素和范圍五、審計工作底稿的歸檔1、歸檔期限和保存年限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。 如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。會計師事務所應當自審計報告日起，對

22、審計工作底稿至少保存10年。 如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。五、審計工作底稿的歸檔2、歸檔后的變動1需要變動審計工作底稿的情形審計工作底稿的記錄不夠充分審計報告日后，發現例外情況要求實施新的或追加審計程序，或導致得出新的結論2變動審計工作底稿時的記錄要求 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。 小 結一、審計工作底稿含義和編制目的二、審計工作底稿的內容三、編制審計工作底稿的總體要求四、審計工作底稿的格式、要素和范圍五、審計工作

23、底稿的歸檔再 見 ！Yv1IfVs-FcSp*C8Pm$z5MjZw2JgWt+GcTq(D9Qn%A6Nk#x3KgXu0HdUr)EaRo&B7Ok!y4LhYv1IeVs-FbSo*C8Pl$z5MiZw2JfWs+GcTp(D9Qm%A6Nj#x3KgXt0HdUq)EaRn&B7Ok!x4LhYu1IeVr-FbSo*B8Pl$y5MiZv2JfWs+FcTp(C9Qm%z6Nj#w3JgXt0GdUq)DaRn&A7Nk!x4KhYu1HeVr-EbRo*B8Ol$y5LiZv2IfVs+FcSp(C9Pm%z6Mj#w3JgWt0GdTq)DaQn&A7Nk#x4KhXu1HeU

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