1、試析促進資源能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策研究論文摘要：建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會是一項根本國策，是實現(xiàn)可持續(xù)開展的前提和基矗稅收政策如何進一步促進資源節(jié)約利用和環(huán)境保護已勢在必行，所以，在這方面稅收政策研究與制定迫在眉睫。文章就我國資源節(jié)約利用和環(huán)境保護稅收政策存在的缺乏進展了分析，并提出改良措施。論文關(guān)鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護；稅收政策建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會是我國“十二五規(guī)劃的一項根本國策，是實現(xiàn)可持續(xù)開展的前提和基矗今年是“十二五規(guī)劃的第三年，研究制定如何進一步促進資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。一、我國目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護方面的稅收政策存在的缺陷

2、應(yīng)當(dāng)肯定，我國的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進了環(huán)保建立，推動了我國相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的開展，進步了人民群眾的環(huán)保意識，獲得了一定的經(jīng)濟效益。但同時也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：一節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠側(cè)重于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、工程或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比擬少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對企業(yè)開發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮堋⒊毕堋溲跄堋⑸镔|(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對綠色

3、能源開發(fā)利用的積極性。三是在局部節(jié)能減排稅收優(yōu)惠工程中，或規(guī)定了辦理時限和享受優(yōu)惠的有效時間，或設(shè)置了過多的限制條件，進步了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排工程無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排工程自獲得消費經(jīng)營收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對于企業(yè)自建自用工程，比方自建為自身效勞的污水處理廠、垃圾處理站，由于工程本身不能產(chǎn)生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。二征稅范圍過窄在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太校在消費稅方面，我國雖然在2022年4月對稅目進展了大規(guī)模調(diào)整，參加了石油制品、木制

4、一次性筷子和實木地板等工程，但總體來講課稅范圍仍然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環(huán)境保護來說是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激局部企業(yè)對非稅資源的掠奪性開采和使用。三現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約的缺陷目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺了許多優(yōu)惠政策，但對資源浪費、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯缺乏，主要表達在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以

5、外以銷售量或自用量為計稅根據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦，造成資源無序開采和大量浪費；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護稅制。四“兩型社會改革試驗區(qū)建立缺乏專項的稅收政策支持在“兩型社會建立上，目前國家還沒有出臺專門針對資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護稅等等政策研究和試點等政策支持，在一定程度上制約了“兩型社會的建立進展。二、促

6、進“兩型社會建立稅收優(yōu)惠政策建議鑒于我國目前資源利用和環(huán)境保護稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進一步促進資源節(jié)約利用和環(huán)境保護已勢在必行，筆者認為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。一改革完善現(xiàn)行稅制1.改革資源稅制。建議擴大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的根底上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計稅根據(jù)的稅目改為以開采量為計稅根據(jù)，并進步計稅標準，改革計稅方法，從從價計征和從量計征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r計征的計征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過度開采。2.完善消費稅制。擴大消費稅征收范圍

7、。對一切自然資源的消費和污染生態(tài)環(huán)境的消費行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點要將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)品的稅負差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴重的消費品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應(yīng)征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費品，如飲料容器等應(yīng)列入消費稅的征收范圍。3.完善增值稅制。為更好地表達鼓勵“利廢，促進環(huán)境保護的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將局部社會效益好、促進環(huán)境保護力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵企業(yè)節(jié)約資源

8、利用再生資源，允許企業(yè)購置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進項稅額。對于意義重大，但經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題。4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，進步固定資產(chǎn)折舊標準、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵兩個行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對于

9、現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時調(diào)整偏低的稅負等，在此根底上，更多地表達其環(huán)保功能。6.開征環(huán)境保護稅。我國現(xiàn)行稅制中缺少保護環(huán)境、促進資源有效利用的專門稅種，現(xiàn)行稅制大局部稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護與可持續(xù)開展的角度考慮，與國際上已經(jīng)建立起來的環(huán)保型稅收體系的開展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強化企業(yè)在節(jié)能減排中的施行效果，我國除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵和扶持企業(yè)或個人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開征環(huán)境保護稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的本錢。二通過稅收調(diào)節(jié)，大力開展循環(huán)經(jīng)濟循環(huán)經(jīng)濟是指通過資源循環(huán)利用使社會消費投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟開展形式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟呈現(xiàn)的“資源產(chǎn)品廢物的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源產(chǎn)品再生資源的循環(huán)開展形式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和燃燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，到達通過促進資源的循環(huán)利用和再利