1、第一章 審計概述第一節 審計的概念與保證程度1. 注冊會計師審計源于意大利合伙企業制度，構成于英國股份制企業制度南海公司事件，開展和完擅長美國興隆的資本市場，它是伴隨著商品經濟的開展而產生和開展起來的。 一、審計的產生.注冊會計師的誕生： 南海公司事件 英國人羅伯特哈利于1711年建立了南海公司，因企業開展勢頭良好，1718年英王喬治一世親身擔任公司董事長；1720年南海公司將大約1000萬英磅的國債換作公司股票，數月后股價泡沫上漲超越1000%，致使債務人和投資者蒙受了宏大損失。. 參與調查的人當中，有一名查爾斯史 內爾的人，他本來是在學校任務，教書法及會計。 他經過對南海公司賬目的查詢、審

2、核，提交了一份調查報告。報告中指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題，但沒有就公司為何編制虛偽的會計記錄闡明本人的看法。.一、審計的定義財務報表審計是指注冊會計師對財務報表能否不存在艱苦錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，加強除管理層之外的預期運用者對財務報表信任的程度。5.紅旗連鎖：2021年年度審計報告成都紅旗連鎖股份全體股東： 我們審計了后附的成都紅旗連鎖股份以下簡稱“貴公司財務報表，包括 2021 年 12 月 31 日 的合并及公司 資產負債表、2021 年度的合并及公司利潤表、 合并及公司 現金流量表、 合并及公司一切者權益變動表以及財務報表附注。.一、管理層對財務報表的

3、責任 編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括： 1 按照企業會計準那么的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；2設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在執行審計任務的根底上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守中國注冊會計師職業品德守那么，方案和執行審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。.審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯誤

4、導致的財務報表艱苦錯報風險的評價。在進展風險評價時，注冊會計師思索與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序。審計任務還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。.審計報告 第 1 頁 我們置信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了根底。 三、審計意見 我們以為，貴公司財務報表在一切艱苦方面按照企業會計準那么的規定編制，公允反映了貴公司 2021 年 12 月 31 日 的合并及公司財務情況以及 2021 年度的合并及公司運營成果和現金流量。.立信會計師事務所 中國注冊會計師： 馬萍 特殊普通合伙 中國注冊會計師：

5、 袁競艷 中國上海 二 O 一七年三月 十六 日 .審計報告 第 2 頁 成都紅旗連鎖股份 合并資產負債表.中國工商銀行股份全體股東： 一、審計意見 我們審計了后附的第 1 頁至第 162 頁的中國工商銀行股份 (以下簡稱“貴行) 及其子公司 (統稱“貴集團) 財務報表，包括 2021 年 12 月 31 日的合并資產負債表和資產負債表，2021 年度的合并利潤表和利潤表、合并現金流量表和現金流量表、合并股東權益變動表和股東權益變動表以及相關財務報表附注。 我們以為，后附的財務報表在一切艱苦方面按照中華人民共和國財政部公布的企業會計準那么 (以下簡稱“企業會計準那么) 的規定編制，公允反映了貴

6、行 2021 年 12 月31 日的合并財務情況和財務情況以及 2021 年度的合并運營成果和運營成果及合并現金流量和現金流量。.對審計定義的了解：1.審計的用戶2.審計的目的3.審計的保證程度4.審計的獨立性和專業性5.審計的最終產品13.對審計定義的了解： 1.審計的用戶是財務報表的預期運用者。 2.審計的目的是加強除管理層之外的預期運用者對財務報表信任的程度。 3.審計的保證程度是合理保證。 4.審計的根底是獨立性和專業性。 5.審計的最終產品是審計報告(審計意見載體。14.二 、合理保證與有限保證 鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。 審計屬于合理保證程度的鑒證業務，審閱屬于有限

7、保證程度的鑒證業務。表1-1：合理保證與有限保證的區別1目的不同2審計程序不同3需求的審計證據不同4可容忍的檢查風險不同5經審計報表的可信程度不同6提出審計結論的方式不同15.課堂練習以下有關財務報表審計的說法中，錯誤的選項是。 A.財務報表審計的用戶是財務報表的預期運用者 B.財務報表審計的目的是加強除管理層以外財務報表預期運用者對財務報表的信任程度 C.財務報表審計應為財務報表預期運用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計賴以生存的根底是注冊會計師的獨立性和專業性.課堂練習.第二節 審計要素審計五要素：三方關系、審計對象、審計規范、審計證據、審計報告。一 、審計業務的三方關系 1、 審

8、計關系人注冊會計師被審計單位的管理層責任方財務報表的預期運用者2、 三方關系 注冊會計師和被審計單位的管理層共同對財務報表的預期運用者擔任。詳細而言： 1注冊會計師承當審計責任。2管理層承當會計責任。3審計責任不能替代或減輕會計責任。 18.二、鑒證對象與鑒證對象信息 財務報表是鑒證對象信息；財務報表所反映的內容是鑒證對象。19.三、鑒證規范財務報表的編制根底 財務報表的編制根底指編制財務報表應遵守的準那么、制度等。 鑒證規范應具備的條件：1相關性2完好性3可靠性4中立性5可了解性 20.四、審計證據 審計證據是指為構成審計結論或發表審計意見所獲取的必要信息。 審計證據在數量上要充分；在質量上

9、要適當相關和可靠21.五、審計報告 審計報告是注冊會計師對財務報表在一切艱苦方面能否符合財務報表的編制根底發表的可以提供合理保證程度的意見的書面文件。22.課堂練習.【單項選擇題】 在執行審計業務時，需求區分被審計單位管理層職責、治理層職責和注冊會計師的責任。以下關于管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任的表述中，不正確的選項是。 A、管理層對編制財務報表負有直接責任 B、管理層對設計、執行和維護內部控制負有責任 C、經審計后的財務報表出現艱苦錯報，管理層可以相應減輕責任 D、注冊會計師對出具的審計報告擔任 .【正確答案】C 【答案解析】此題調查的是會計責任與審計責任的關系。財務報表審計不

10、能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 .第三節 審計目的審計目的有兩個層面：總目的和詳細目的一 、審計的總體目的 一對財務報表整體能否不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報獲取合理保證，使得注冊會計師可以對財務報表能否在一切艱苦方面按照適用的財務報告編制根底編制發表審計意見；二按照審計準那么的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。26.二、認定 一認定的含義 認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。二與審計期間各類買賣事項相關的認定發生完好性準確性截止分類27.三與期末賬戶余額相關的認定 存在權益與義務 完好性計價和分攤28.四與列報和披露相關的認定發生及權

11、益與義務完好性分類和可了解性準確性和計價29.【例單項選擇題】甲公司2021年12月31日“長期借款總賬賬戶余額為800萬元，其中“長期借款一A公司明細賬余額為300萬元，該借款將于2021年6月5日到期。資產負債表中“長期借款工程余額為800萬元。那么與“長期借款賬戶或工程有關的認定存在問題的是。 A存在 B分類和可了解性 C分類 D完好性 .【答案】B 【解析】一年內到期的長期負債應分類到“一年內到期的非流動負債中。要留意，“分類和可了解性和“分類認定的涵義是有區別的，“分類是指在做會計分錄時，經濟業務分類能否正確，通俗地講，就是會計分錄的借貸科目能否正確，“分類的錯報就是指會計賬簿記錄的

12、錯報；“分類和可了解性是指列報時對工程的一種重分類，便于報表運用者了解和分析報表工程，會計賬簿記錄并無錯報。 .三、詳細審計目的一根據買賣事項認定和列報披露認定確定審計目的 適用于沒有余額的收支類科目審計目的確實定。例如營業收入科目審計目的確實定。二根據期末賬戶余額認定和列報披露認定確定審計目的 適用于有余額類科目審計目的確實定。例如應收賬款、應付賬款、固定資產科目審計目的確實定。 32.第四節 審計根本要求 遵守審計準那么、遵守職業品德、堅持職業疑心、合理運用職業判別一 、遵守審計準那么 33.注冊會計師職業品德規范注冊會計師業務準那么47個會計師事務所質量控制準那么1個注冊會計師執業準那么

13、.二 、遵守職業品德守那么 職業品德根本原那么是指注冊會計師為實現執業目的，必需遵守一系列原那么，包括： 誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任才干和應有的關注、嚴密、良好的職業行為。 其中獨立性是中心，包括本質上的獨立和方式上的獨立。35.案例分析：某會計師事務所助理審計人員王某，在得知同窗李某是某電站集團上市公司財務部任務人員之后，找到李某懇求其協助爭攬該單位年度會計報表的審計業務。當李某指出，王某所在的事務所，在規格和資歷等方面不存在承辦此類業務的條件時，王某講：“沒有資歷好辦。人手少也好辦，我在某某會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇幾個有這方面資歷的高手，跟著一同審。另外，請他和

14、財務主管闡明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包他們稱心，不稱心不收費。要求：請指出助理人員王某的哪些言行違反了注冊會計師的中的什么條款？.解答：王某違反了：“專業勝任才干與技術規范這一條款，由于王某所在的事務所沒有審計上市公司報表的資歷，所以不能承辦不勝任的業務。王某計劃雇有執業資歷的高手來協助這一行為，違反了“不得雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師這一條款。王某許愿審計結論包電站集團公司稱心，違反了“不得對未來事項的可實現程度作出保證的條款。王某還以降低收費和以“或有收費的方式等不正當手段與同行爭攬業務，違反了“對客戶的責任和“對同行的責任的條款。財務會計任務組織。其他與簽約

15、相關的事項。.案例：上市公司甲公司系ABC會計師事務所的年年審計客戶。2021年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2021年度財務報表審計業務商定書。XYZ會計師事務所和ARC會計師事務所運用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到以下與職業品德有關的事項：(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2021年度財務報表審計工程合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2021年度財務報表審計工程合伙人，但未擔任甲公司2021年度財務報表審計工程合伙人。(2)2021年9月15日，甲公司收買了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2021年1月

16、1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。.(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2021年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出賣該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計工程組成員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計工程組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。(5)甲公司審計工程組成員D曾在甲公司人力資源部擔任員工培訓任務，于2021年2月10日分開甲公司，參與ABC會計師事務所。(6)2021年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計效力。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項

17、指出ABC會計師事務所及其人員能否違反中國注冊會計師職業品德守那么，并簡要闡明理由。.參考答案：(1)違反。A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶的關鍵審計合伙人需求在2年后，否那么因自我評價違反職業品德守那么。(2)違反。因企業合并導致乙公司成為ABC事務所的審計客戶，A注冊會計師擔任審計客戶(乙公司)的獨立董事會，因自我評價違反職業品德守那么(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經濟利益，因經濟利益違反職業品德守那么(4)違反。審計工程組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責對財務報表產生艱苦影響，因親密關系違反職業品德守

18、那么(5)不違反。審計工程組成員曾在審計客戶(甲公司)擔任員工的培訓任務，其崗位職責對財務報表不產生艱苦影響，不存在親密關系違反職業品德守那么。(6)違反。ABC事務所和XYZ事務所屬于網絡事務所，XYZ事務所承當內部控制設計效力屬于承當審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業品德守那么。.三、堅持職業疑心 職業疑心是注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括以質疑的思想方式對能夠闡明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況堅持警惕以及對審計證據進展謹慎評價。一了解：1.堅持質疑的理念2.對引起疑慮情形的警惕3.謹慎評價審計證據4.客觀評價管理層和治理層41.討論： ABC會計師事務所承接了戊公司2021年度財

19、務報表審計業務。工程擔任人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務擔任人。在制定審計方案時，C注冊會計師以為對戊公司非常熟習，無須再了解戊公司及其環境，應將審計資源放在對認定層次實施本質性程序上。審計行程中，工程組成員D發現有跡象闡明戊公司存在艱苦舞弊風險。工程組成員E提出該當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施工程質量控制復核。C注冊會計師以為戊公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須思索實施工程質量控制復核。C注冊會計師堅持本人的主張，對戊公司2021年財務報表出具了審計報告。要求：根據中國注冊會計師執業準那么的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業務的業務承接、業務執行

20、和業務質量控制中存在的問題，并簡要闡明理由。.參考：1在業務承接中，注冊會計師該當思索承接該業務能否符合獨立性和專業勝任才干等相關的職業品德規范的要求，由于戊公司財務擔任人是審計組工程擔任人注冊會計師的妻子，所以存在關聯關系影響獨立性，使注冊會計師遭到獨立性的要挾。2在業務執行中，不進展了解戊公司及其環境是錯誤的，對于被審計單位及其環境的了解屬于是必需的審計程序。3在業務執行中，不對舞弊進展專門的審計程序是錯誤的。工程組成員D發現有跡象闡明存在艱苦錯報風險，審計組應該對舞弊進展追加的審計程序。4在業務質量控制中，不進展工程質量控制復核是錯誤的，在工程質量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以

21、外的，在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險，也是該當進展質量控制復核的，由于工程組成員曾經發現有跡象闡明戊公司存在艱苦舞弊風險，所以應該是必需進展工程質量控制復核。5在業務質量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計任務中，審計組人員意見不一致的情況下，不應直接出具報告。對于應進展工程控制復核后方可出具報告的情況下，沒有完成工程質量控制復核，是不得出具報告。.對引起疑慮情形的警惕： (1)存在相互矛盾的審計證據； (2)引起對作為審計證據的文件記錄和對訊問的回答的可靠性產生疑心的信息； (3)闡明能夠存在舞弊的情況； (4)闡明需求實施除審計準那么規定外的其他審計程序的

22、情形。 44.二堅持職業疑心的作用1.在識別和評價艱苦錯報風險時 ：有利于恰當地確定風險評價程序；恰當地評價艱苦錯報風險 2.在設計和實施進一步審計程序時 ：有利于恰當地確定進一步審計程序的性質、時間、范圍3.在評價審計證據時 ：有利于正確評價審計證據的充分性和適當性 4.有利于發現舞弊、防止審計失敗。45.四、合理運用職業判別1.職業判別的定義 職業判別是指在審計準那么、財務報告編制根底和職業品德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技藝和閱歷，作出適宜審計業務詳細情況、有根據的行動決策。46.職業判別案例：李注冊會計師擔任審甲公司的原資料，其中A資料在最近的市場中表現很特別，近兩年來A

23、資料的市場價錢不斷往上漲，而甲公司對原資料核算方法的政策是先進先出法。出于職業疑心的習慣，注冊會計師在這個時候一定習慣性地發問：既然近兩年來A資料市場價錢不斷上漲，那么，依然對其運用先進先出法，能否準確？這個時候，管理層和注冊會計師之間的估計能夠就存在差別。李注冊會計師根據普通情況，以為A資料近兩年來市場價錢不斷上漲，那么，繼續采用先進先出法對其進展核算能夠就不準確了，而應該采用加權平均法，這樣會更準確。這就是李注冊會計師進展的職業判別。.在以下較復雜、需求高度判別的重要審計領域，注冊會計師堅持職業疑心尤為重要：1.舞弊風險。在針對由于舞弊導致的艱苦錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師能夠需

24、求在檢查支持艱苦買賣的文件時，堅持敏感性，有認識地對管理層有關艱苦事項的解釋或聲明進展印證。2.管理層凌駕于內部控制之上的風險。注冊會計師該當將管理層凌駕于控制之上的風險作為舞弊風險因此是一種特別風險予以應對。在評價管理層對訊問作出的回答時，需求經過其他信息予以印證，假設出現不一致，需求跟進調查；假設識別出的錯報涉及管理層(特別是涉及較高層級的管理層，或者假設相關情形闡明能夠存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊會計師該當重新評價對由于舞弊導致的艱苦錯報風險的評價結果，該結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響，以及重新思索此前獲取的審計證據的可靠性。3.收入確認。在識別和評價由于舞弊

25、導致的艱苦錯報風險時，注冊會計師該當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入買賣或認定導致舞弊風險.4.會計估計。例如，對于導致特別風險的會計估計，注冊會計師該當評價管理層運用的艱苦假設能否合理；注冊會計師該當確定會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化能否適宜于詳細情況；注冊會計師該當復核管理層在作出會計估計時的判別和決策，以識別能否能夠存在管理層偏向的跡象。5.關聯方關系及其買賣。例如，注冊會計師該當在審計過程中對能夠顯示以前未識別或未披露的關聯方關系或關聯方買賣的信息堅持警惕。6.艱苦非常規買賣。例如，注冊會計師該當評價艱苦非常規買賣的商業理由或缺乏商業理由能否闡明被

26、審計單位從事買賣的目的是為了對財務信息作出虛偽報告或掩蓋侵占資產的行為。此外，注冊會計師在評價被審計單位的財務報表能否在一切艱苦方面按照適用的財務報告編制根底編制時，需求思索艱苦非常規買賣的披露能否充分。7.金融工具等高度復雜的買賣。例如，注冊會計師需求復核金融工具的分類和確認能否符適宜用的財務報告編制根底的規定，與金融工具相關的會計估計所根據的假設和數據的相關性和合理性，金融工具能否按照適用的財務報告編制根底規定的計量屬性列報期末金額。.8.對法律法規的遵守。9.繼續運營。例如，假設識別出能夠導致對繼續運營才干產生艱苦疑慮的事項或情況，注冊會計師該當評價管理層與繼續運營才干評價相關的未來應對

27、方案，這些方案的結果能否能夠改善目前的情況，以及管理層的方案對于詳細情況能否可行。10.函證。例如，注冊會計師需求對函證過程中出現的異常情況堅持警惕，判別能否存在對回函可靠性的疑慮，并追加審計程序予以調查。11.存貨監盤。例如，注冊會計師應對存貨實踐清點結果與期末存貨記錄不一致的情況堅持警惕，并追加審計程序予以調查。12.期后事項。注冊會計師該當設計和實施審計程序，適當關注期后事項，如期后艱苦會計記錄調整、期后收入沖回等事項，對舞弊風險堅持警惕。.2.需求運用職業判別的重要領域(1)確定重要性和評價審計風險;(2) 確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;(3) 評價能否已獲取充分、適當的審計證據以及能否還需執行更多的任務;(4)評價管理層在運用適用的財務報告編制根底時作出的判別;(5)根據已獲取的審計證據得出結論。51.3.評價職業判別能否適當主要看以以下兩個方面：(1)作出的判別能否反響了對審計和會計原那么的適當運用。(2)根據截止審計報告日注冊會計師知悉的現實和情況，作出的職業判別能否適當，能否與這些現實和情況相一致。52.【例單項選擇題】選錯誤的 A在延續審計業務中，注冊會計師可以根據以前年度獲取的管理層、治理層的誠信記錄合理延伸至本期審計業務 B注冊會計師需求根據對被審計單