1、企業放棄免稅權好處通常情況下，免稅政策是可以幫助企業降低稅負、促進企 業發展的。比如，企業所得稅免稅收入就可以直接減少企業 的應納稅所得額，給納稅人帶來實在的收益。但是增值稅的 免稅政策，卻有可能因為割裂了上下游企業之間的增值稅抵 扣鏈條而產生重復征稅，影響市場機制的正常作用。加之免 稅收入部分不能開具增值稅專用發票，可能影響企業產品銷 售價格和銷售數量，對企業經營和產業發展產生負面影響。 因此，增值稅一般納稅人如果存在免稅收入，應根據具體情 況進行適用不同政策的情況下具體稅負的詳細測算，以確定 利弊，擇優選擇。一增值稅免稅的相關規定中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規定：用于 免征增值稅項目

2、的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅條例實施細則第二十一條規 定：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增 值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅 項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個 人消費的固定資產。營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計 稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述 項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、

3、不動產。第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應 稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算 不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分 的全部進項稅額X當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務 營業額合計*當月全部銷售額、營業額合計國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發票管理 的通知（國稅函，2005? 780號）規定：增值稅一般納稅 人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票（國有糧食購銷企 業銷售免稅糧食除外）。如違反規定開具專用發票的，則對 其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得 抵扣進項稅額，并按照中華人民共和國發票管理辦法及 其實施細則的有關規定予

4、以處罰。營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十八條納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。根據上述規定，我們可以得出如下結論：第一、用于免征增值稅項目的購進貨物或勞務不能抵扣 進項稅額。第二、專用于免稅項目的購進固定資產、無形資產（不 包括其他權益性無形資產）、不動產進項稅額不能抵扣；既 用于增值稅應稅項目也用于免征增值稅項目、集體福利的固 定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產， 購進時的進項稅額可以全額抵扣。第三、除固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形 資產）、不動產外的購進貨物

5、或勞務既用于增值稅應稅項目 也用于免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的， 按公式計算不得抵扣的進項稅額。第四、增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具 專用發票（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外）。第五、納稅人可以放棄免稅，放棄免稅后，36個月內不得再申請，36個月后可以再申請。二一般納稅人可以選擇放棄享受增值稅免稅的幾種情況（一）存在既有增值稅應稅項目又有免稅項目，而36個月內的進項稅額過大的情況。比如，存在購進專用于免稅 項目的固定資產或在建工程等。案例分析：某廣播電視運營服務企業（一般納稅人）既有應稅項目又有免稅項目，免稅項目為有線數字電視基本收 視維護服務，根據財稅，2014

6、? 85號文件規定，該項服務收 入于2014年1月1日至2016年12月31日免稅。但由于免 稅項目的業務尚處于開拓期，需在未來3年大量購臵用于運營基本收視服務的固定資產，進項數額比較大，業務收入比較少.該企業2014年某月應稅收入共1000萬元（不含稅）， 免稅收入（基本收視服務收入） 212萬元，進項稅金80萬元（其中：無法劃分的進項稅額 50萬元，專用于免稅項目的購 進固定資產進項稅額 30萬元）。1.如果該公司基本收視服務收入選擇按增值稅免稅處理：應稅收入銷項稅額為 1000 X 6%=6（萬元，應分攤轉出的進項稅=50 X 212 + 1000+212） =8.75萬元，專用于免稅項

7、目的購進固定資產進項稅額 30萬元不能抵扣，則應繳增值稅=60-（50-8.75） =18.75 萬元。2 .如果該公司基本收視服務收入選擇放棄享受增值稅免稅，即正常納稅，則全部收入的銷項稅額為1000 X 6%+（212 + 1.06 X 6%）0+12 =72萬元，進項稅額共 80萬元，最終形成留抵稅額 8萬元。測算結果說明，選擇放棄享受免稅政策，企業的增值稅稅負會降低。而且由于公司未來3年還要進行用于免稅業務的硬件投入，且進項稅額比較大，免稅收入增速不會太快，3年內放棄免稅比較合理。（二）存在“高抵低征”情況，購進貨物時為高稅率， 銷售貨物或提供勞務時為低稅率。比如，以煤炭為主要原料 供

8、暖的企業。財政部、國家稅務總局關于供熱企業增值稅房產稅城鎮土地使用稅優惠政策的通知（財稅，2016? 94號）中明確：自2016年1月1日至2018年供暖期結束，對“三北” 地區供熱企業向居民個人（以下統稱居民）供熱而取得的采 暖費收入免征增值稅。如果供熱企業所需主要原料煤炭，煤 炭增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率 為13%.由于企業的銷項稅和進項稅稅率的不同，加之銷售熱價一般執行政府定價，向居民供熱的售價偏低，部分供熱企 業享受免稅反而使進項稅轉出大于免繳的銷項稅，導致多繳 納稅款。案例分析：某供熱企業主要提供居民區聯片供熱，供熱主要原料為煤炭。供熱收入中居民供熱收入占

9、70%，其他供熱收入占30%.由于處于三北地區，享受居民供熱收入增值稅 免稅政策。2015年12月共取得供熱收入 600萬元，購進煤 炭等取得增值稅專用發票共500萬元。1如果居民供熱收入選擇按增值稅免稅處理。則應稅收入為600*30%=180萬元，銷項稅額 =180*13%=23.4萬元。進 項稅額=(500-500*70%)*17%=255萬元。應繳增值稅 =23.4-25.5=-2.1萬元，即形成留抵稅額 2.1萬元。2.如果居民供熱收入選擇放棄享受增值稅免稅。則銷項稅額=600*13%=78萬元。進項稅額=500*17%=85萬元。應繳 增值稅=78-85=-8萬元，即形成留抵稅額 8

10、萬元。上述測算可以看出，如果選擇放棄享受免稅政策，企業 的留抵稅額大于選擇享受免稅政策的留抵稅額。因此，在此 類情況下，企業應結合具體實際，進行詳細測算，確定最終 適用的政策。需要注意的是，做出上述判斷還需要考慮未來 幾年企業經營及稅金上可能的變化。(三) 存在下游企業多為需要增值稅專用發票的一般納 稅人的情況。一旦企業享受了免稅優惠，會導致其包含的以前環節已 經繳納的增值稅不能向以后的環節轉移，而是沉淀為產品成 本的一部分。使得下一環節的納稅人提高產品的銷售價格， 以維持原有的利潤水平。反過來，在同等條件下，下一環節 的納稅人顯然會更偏好于放棄免稅優惠的合作伙伴，以獲得 可以抵扣的增值稅專用

11、發票。如某企業主要從事符合免稅條 件的合同能源管理服務，營改增后，企業就向主管稅務機關 申請了免稅備案。但由于其客戶主要是增值稅一般納稅人， 大都要求開具增值稅專用發票，該企業最初曾嘗試以降低價 格的方式與客戶進行談判，但客戶均堅持選擇索取增值稅專 用發票，該企業不得不自行放棄了增值稅免稅。三一般納稅人放棄免稅權的注意事項（一）放棄免稅權不能隨意選擇，應當以書面形式提交放 棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資 料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。（二）放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未 認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅 一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。（三）放棄免稅權后，不能在限定期限和限定范圍隨意 變更。一是放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅，并且納稅 人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取 得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。二是不得根據不同的 銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免