1、糧食企業執行新會計準則中的幾個關注點糧食企業執行新會計準則中的幾個關注點鹽城工學院鹽城工學院 仲之祥仲之祥Page 2儲備糧油的核算儲備糧油的核算糧油庫存成本的核算糧油庫存成本的核算糧食損失、損耗和溢余的核算糧食損失、損耗和溢余的核算糧食企業取得財政資金的核算糧食企業取得財政資金的核算糧食企業執行新會計準則中的幾個關注點糧食企業執行新會計準則中的幾個關注點財務報表列報的相關說明財務報表列報的相關說明Page 31.糧油庫存成本的核算糧油庫存成本的核算u儲備糧油儲備糧油u定向供應糧油定向供應糧油u輪換糧油輪換糧油u商品糧油商品糧油Page 41.糧油庫存成本的核算糧油庫存成本的核算u 外購糧油存

2、貨成本具體包括：購買外購糧油存貨成本具體包括：購買價款價款、達到、達到入庫儲存狀態前發生的運輸費、裝卸費、保險費、入庫儲存狀態前發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗及入庫整理等各項包裝費、運輸途中的合理損耗及入庫整理等各項費費用用。u u外購糧油存貨成本外購糧油存貨成本= =價款價款+ +相關費用相關費用Page 5u 須經政府有關部門審核的須經政府有關部門審核的價款價款待核待核XXXX糧油價款糧油價款 進行歸集進行歸集n 借：儲備糧油借：儲備糧油待核中央待核中央/ /地方儲備糧油價款地方儲備糧油價款n 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現金等現金等 u 須經政府有關部門審核的

3、須經政府有關部門審核的費用費用待核待核XXXX糧油費用糧油費用 進行歸集進行歸集n 借：儲備糧油借：儲備糧油待核中央待核中央/ /地方儲備糧油費用地方儲備糧油費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現金等現金等 Page 6u 政府有關部門核定糧油成本后，將購進糧食價款和費用政府有關部門核定糧油成本后，將購進糧食價款和費用轉入相應的政策性糧油庫存成本，企業轉入相應的政策性糧油庫存成本，企業實際成本實際成本支出與政府支出與政府部門部門核定成本核定成本之間的差額通過之間的差額通過“儲備糧油結算價差收入儲備糧油結算價差收入”和和“儲備糧油結算差價支出儲備糧油結算差價支出”科目核算，計入當期損益科目核算

4、，計入當期損益。n 借：儲備糧油借：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油n 儲備糧油結算價差儲備糧油結算價差支出支出（差額）（差額）n 貸：儲備糧油貸：儲備糧油待核中央待核中央/ /地方地方儲備糧油價款儲備糧油價款n 待核中央待核中央/ /地方地方儲備糧油費用儲備糧油費用 n 借：儲備糧油借：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油n 貸：儲備糧油貸：儲備糧油待核中央待核中央/ /地方地方儲備糧油價款儲備糧油價款n 待核中央待核中央/ /地方地方儲備糧油費用儲備糧油費用 n 儲備糧油結算價差儲備糧油結算價差收入收入 （差額）（差額）Page 7 例例1-11-1某糧庫按照上級下

5、達的計劃，在省級糧食批發市場購入某糧庫按照上級下達的計劃，在省級糧食批發市場購入地方儲備小麥地方儲備小麥100 000100 000公斤，每公斤價款公斤，每公斤價款1.501.50元，政府規定的結元，政府規定的結算價為每公斤算價為每公斤1.561.56元，另支付運費等元，另支付運費等5 0005 000元，小麥已經驗收入元，小麥已經驗收入庫。有關賬務處理如下：庫。有關賬務處理如下：n 在批發市場購入小麥，支付運費，小麥驗收入庫：在批發市場購入小麥，支付運費，小麥驗收入庫：n 借：儲備糧油借：儲備糧油待核地方儲備糧油價款（小麥）待核地方儲備糧油價款（小麥） 150 000 150 000n 待核

6、地方儲備糧油費用（小麥）待核地方儲備糧油費用（小麥） 5 000 5 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 155 000 155 000 按結算價結轉成本按結算價結轉成本 借：儲備糧油借：儲備糧油地方儲備糧油地方儲備糧油 （小麥）（小麥） 156 000 156 000 貸：儲備糧油貸：儲備糧油待核地方儲備糧油價款（小麥）待核地方儲備糧油價款（小麥） 150 000 150 000 待核地方儲備糧油費用（小麥）待核地方儲備糧油費用（小麥） 5 000 5 000 儲備糧油結算價差收入儲備糧油結算價差收入 1 000 1 000Page 82.儲備糧油的核算儲備糧油的核算n儲備糧油等糧油銷售儲備

7、糧油等糧油銷售n儲備糧油輪換儲備糧油輪換n儲備糧油等政策性糧食移庫儲備糧油等政策性糧食移庫Page 9儲備糧油等糧油銷售儲備糧油等糧油銷售n 糧食企業按政府指令性計劃銷售儲備糧油等政策性糧油，按銷售額確認收入n 借：銀行存款/應收賬款n 貸：主營業務收入XX糧油銷售收入n 月末按庫存成本結轉成本n 借：主營業務成本XX糧油銷售成本n 貸：儲備糧油Page 10儲備糧油等糧油銷售儲備糧油等糧油銷售n 價差盈余上交財政時n 借：主營業務收入XX糧油銷售收入n 貸：其他應付款應上交財政價差款n 價差虧損按財政確定的彌補數額n 借：其他應收款中央/地方儲備糧油補貼銷售價差補貼n 貸：營業外收入中央/地

8、方儲備糧油補貼銷售價差補貼 n 收到補貼時n 借：銀行存款n 貸：其他應收款應收補貼款Page 11 例例2-12-1某糧庫按規定拋售地方儲備小麥某糧庫按規定拋售地方儲備小麥100000100000公斤，成本價每公斤，成本價每公斤公斤1.101.10元，銷售價格每公斤元，銷售價格每公斤1.501.50元，支付運費等元，支付運費等1 0001 000元，銷售元，銷售價差收入扣除銷售費用價差收入扣除銷售費用1 0001 000元后上繳地方財政。有關賬務處理如元后上繳地方財政。有關賬務處理如下：下：銷售儲備小麥：銷售儲備小麥： 借：銀行存款借：銀行存款 150 000150 000 貸：主營業務收入

9、貸：主營業務收入地方儲備糧油銷售收入地方儲備糧油銷售收入 150 000150 000支付運費用：支付運費用： 借：銷售費用借：銷售費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000結轉儲備小麥銷售成本：結轉儲備小麥銷售成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本地方儲備糧油銷售成本地方儲備糧油銷售成本 110 000110 000 貸：儲備糧油貸：儲備糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 110 000 110 000 Page 12 例例2-12-1某糧庫按規定拋售地方儲備小麥某糧庫按規定拋售地方儲備小麥100000100000公斤，成本價每公斤，成本價每公斤公

10、斤1.101.10元，銷售價格每公斤元，銷售價格每公斤1.501.50元，支付運費等元，支付運費等1 0001 000元，銷售元，銷售價差收入扣除銷售費用價差收入扣除銷售費用1 0001 000元后上繳地方財政。有關賬務處理如元后上繳地方財政。有關賬務處理如下：下：計算上繳差價款：計算上繳差價款：本次銷售價差收入本次銷售價差收入=100 000=100 000（1.501.501.101.10）=40 000=40 000（元）（元），扣除銷售費用后應上繳，扣除銷售費用后應上繳=40000=400001000=390001000=39000（元）：（元）：借：主營業務收入借：主營業務收入地方儲

11、備糧油銷售收入地方儲備糧油銷售收入 39 00039 000 貸：其他應付款貸：其他應付款應交儲備糧油差價款應交儲備糧油差價款 39 00039 000上繳差價款：上繳差價款：借：其他應付款借：其他應付款應交儲備糧油差價款應交儲備糧油差價款 39 00039 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 39 00039 000Page 13儲備糧油輪換儲備糧油輪換n 1、儲備糧油輪換采取成本不變、實物兌換、費用包干等方式進行的n 企業輪出儲備糧油，按銷售額n 借：銀行存款n 貸：主營業務收入XX糧油輪換銷售收入n 同時暫按銷售價款結轉成本n 借：主營業務成本XX糧油輪換銷售成本n 貸：輪換糧油n 月末，

12、根據輪入糧油的加權平均價和完成輪換數量的乘積之間的差額，調整當期已完成輪換糧油的銷售成本。Page 14儲備糧油輪換儲備糧油輪換n 2、儲備糧油輪換采取財政承擔價差虧損或盈余、成本重新核定的方式進行的n 輪出糧油參照儲備糧油銷售處理，銷售成本按賬面庫存成本結轉，輪入糧油參照儲備糧油購進處理。Page 15儲備糧油輪換儲備糧油輪換n 目前中央儲備糧和絕大部分地區地方儲備糧輪換采取成本不變、實物兌換的方式進行，具體包括同品種輪換、品種串換、異地輪換和委托輪換。n 輪出儲備糧油時做銷售處理，銷售成本按賬面庫存成本結轉,輪換所形成的輪換收入或價差，計入企業當期盈虧。輪入糧油參照儲備糧油購進處理。Pag

13、e 16 1 1、儲備糧油、儲備糧油同品種輪換同品種輪換的賬務處理的賬務處理（1 1）先購后銷先購后銷。作正常購銷處理。作正常購銷處理。輪入時，按照輪入價款：輪入時，按照輪入價款： 借：輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油中央儲備糧油/ /地方儲備糧油地方儲備糧油 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款輪出銷售時，按照售價：輪出銷售時，按照售價： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售收入地方儲備糧油輪換銷售收入同時按照同時按照輪入輪入糧油結轉銷售成本：糧油結轉銷售成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷

14、售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油Page 17n 期末，按照本期輪入數量及輪出儲備糧油單價與輪入儲期末，按照本期輪入數量及輪出儲備糧油單價與輪入儲備糧油的加權平均單價的差價，調整主營業務成本。備糧油的加權平均單價的差價，調整主營業務成本。n 借：主營業務成本借：主營業務成本中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本n 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油n 或者做相反的分錄。或者做相反的分錄。Page 18 例例2-22-2上級有關部門下達某企業地方儲備小麥輪換計劃上級有關部門下達某企業

15、地方儲備小麥輪換計劃1 000 1 000 000000公斤，公斤，6 6月份，該企業輪入小麥月份，該企業輪入小麥1 000 0001 000 000公斤，平均輪入價公斤，平均輪入價每公斤每公斤1.401.40元，元，7 7月份輪出地方儲備小麥月份輪出地方儲備小麥1 000 0001 000 000公斤，平均公斤，平均輪出價每公斤輪出價每公斤1.421.42元，輪換補貼標準每公斤元，輪換補貼標準每公斤0.040.04元。有關賬務元。有關賬務處理如下：處理如下：結轉銷售成本：結轉銷售成本：借：主營業務成本借：主營業務成本地方儲備糧油輪換銷售成本（小麥）地方儲備糧油輪換銷售成本（小麥）1 400

16、0001 400 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油地方儲備糧油地方儲備糧油 （小麥）（小麥） 1 400 000 1 400 000計算輪換補貼：計算輪換補貼：借：其他應收款借：其他應收款地方儲備糧油補貼地方儲備糧油補貼輪換補貼輪換補貼 40 000 40 000 貸：遞延收益貸：遞延收益輪換補貼輪換補貼 40 000 40 000收到輪換補貼：收到輪換補貼：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 40 000 貸：其他應收款貸：其他應收款地方儲備糧油補貼地方儲備糧油補貼輪換補貼輪換補貼 40 000 40 000Page 19（2 2）先銷后購先銷后購。輪出銷售時，按照售價確認收入：輪出銷售

17、時，按照售價確認收入： 借：銀行存款借：銀行存款/ /應付賬款應付賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售收入地方儲備糧油輪換銷售收入同時按照售價結轉成本：同時按照售價結轉成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油本期輪入時：本期輪入時： 借：輪換糧油借：輪換糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款期末調整銷售成本期末調整銷售成本Page 20 例例2-3 52-3 5月份，某企業按照地方儲

18、備輪換計劃輪出地方儲備小麥月份，某企業按照地方儲備輪換計劃輪出地方儲備小麥1 000 0001 000 000公斤，平均銷售價每公斤公斤，平均銷售價每公斤1.401.40元。元。6 6、7 7月份，該企業分月份，該企業分別輪入新糧別輪入新糧500 000500 000公斤，平均輪入價每公斤分別為公斤，平均輪入價每公斤分別為1.421.42元、元、1.381.38元（暫不考慮輪換補貼）。有關賬務處理如下：元（暫不考慮輪換補貼）。有關賬務處理如下：5 5月份輪出時：月份輪出時：借：應收賬款借：應收賬款 1 400 0001 400 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入地方儲備糧油輪換銷售收入地

19、方儲備糧油輪換銷售收入 1 400 0001 400 000同時按照銷售價：同時按照銷售價：借：主營業務成本借：主營業務成本地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 1 400 0001 400 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 1 400 0001 400 0006 6月份輪入月份輪入500000500000公斤：公斤： 借：輪換糧油借：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 710 000710 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 710 000710 000期末調整增加銷售成本期末調整增加銷售成本 500 000500 000（1.

20、421.421.401.40）1 0001 000（元）（元）借：主營業務成本借：主營業務成本地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 10 00010 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 10 00010 000Page 21 例例2-3 52-3 5月份，某企業按照地方儲備輪換計劃輪出地方儲備小麥月份，某企業按照地方儲備輪換計劃輪出地方儲備小麥1 000 0001 000 000公斤，平均銷售價每公斤公斤，平均銷售價每公斤1.401.40元。元。6 6、7 7月份，該企業分月份，該企業分別輪入新糧別輪入新糧500 000500 000公斤，平均

21、輪入價每公斤分別為公斤，平均輪入價每公斤分別為1.421.42元、元、1.381.38元（暫不考慮輪換補貼）。有關賬務處理如下：元（暫不考慮輪換補貼）。有關賬務處理如下：7 7月份輪入月份輪入5050萬公斤：萬公斤：借：輪換糧油借：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 690 000 690 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 690 000 690 000期末調整減少銷售成本期末調整減少銷售成本500 000500 000（1.401.401.381.38）1 0001 000（元）（元）借：輪換糧油借：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 10 000 10 000

22、貸：主營業務成本貸：主營業務成本地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 10 000 10 000Page 22邊銷邊購邊銷邊購Page 23 2 2、儲備糧油、儲備糧油品種串換品種串換的賬務處理的賬務處理（1 1）企業按照）企業按照被串換被串換糧油品種的售價確認銷售收入糧油品種的售價確認銷售收入: : 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :主營業務收入主營業務收入中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售收入地方儲備糧油輪換銷售收入 結轉結轉被串換被串換糧油銷售成本糧油銷售成本: : 借借: :主營業務成本主營業務成本中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本 貸貸:

23、:輪換糧油輪換糧油被串換品種（輪出）被串換品種（輪出）Page 24輪出小麥輪出小麥1 000 0001 000 000公斤：公斤：借：銀行存款借：銀行存款 1 400 0001 400 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入中央儲備糧油輪換銷售收入中央儲備糧油輪換銷售收入 1 400 0001 400 000借：主營業務成本借：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 1 400 0001 400 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油地方儲備糧油（小麥）地方儲備糧油（小麥） 1 400 0001 400 000輪入稻谷輪入稻谷10000001000000公斤：公斤：借：輪換

24、糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（稻谷）中央儲備糧油（稻谷）1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000同時：同時：借：輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（小麥中央儲備糧油（小麥 ） 1 500 0001 500 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（稻谷）中央儲備糧油（稻谷） 1 500 0001 500 000Page 25調整結轉輪出小麥調整結轉輪出小麥1 000 0001 000 000公斤的銷售成本：公斤的銷售成本：調整增加的銷售成本調整增加的銷售成本=1 000 000=1 000 000（1.51.51.41.4）=100

25、 000=100 000（元（元） 借：主營業務成本借：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 100 000 100 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（小麥中央儲備糧油（小麥 ） 100 000 100 000串換完成：串換完成： 借：儲備糧油借：儲備糧油中央儲備糧油（稻谷）中央儲備糧油（稻谷） 1 400 000 1 400 000 貸：儲備糧油貸：儲備糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 1 400 000 1 400 000Page 263 3、儲備糧油、儲備糧油異地輪換異地輪換的賬務處理的賬務處理n 輪出企業的賬務處理：輪出企業的賬務處理：n

26、 （1 1）企業根據國家有關主管部門資金劃轉文件確定的中央或）企業根據國家有關主管部門資金劃轉文件確定的中央或地方儲備糧油調出價款地方儲備糧油調出價款: :n 借借: :輪換糧油輪換糧油品種（輪出）品種（輪出）n 貸貸: :儲備糧油儲備糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油 （2 2）企業輪出糧油時，按照售價）企業輪出糧油時，按照售價: : 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :主營業務收入主營業務收入中央中央/ /地方地方儲備糧油輪換銷售收入儲備糧油輪換銷售收入 同時，按售價結轉成本，同時，按售價結轉成本， 借借: :主營業務成本主營業務成本中央中央/ /地方地方儲備糧油輪換銷售成本儲備

27、糧油輪換銷售成本 貸貸: :輪換糧油輪換糧油品種（輪出）品種（輪出）Page 27n 待確定調出價款后，再按照調出價款與實際售價的差額待確定調出價款后，再按照調出價款與實際售價的差額調整當期輪換銷售成本。調整當期輪換銷售成本。n （3 3）企業以收回儲備糧調出價款，歸還農發行借款時：）企業以收回儲備糧調出價款，歸還農發行借款時：n 借：短期借款借：短期借款中央中央/ /地方儲備糧油借款地方儲備糧油借款n 貸：銀行存款貸：銀行存款 n （4 4）劃轉中央儲備糧油剩余借款規模時，根據中央或地）劃轉中央儲備糧油剩余借款規模時，根據中央或地方儲備糧賬面成本與調出價款的差額：方儲備糧賬面成本與調出價款的

28、差額：n 借：短期借款借：短期借款中央中央/ /地方儲備糧油借款地方儲備糧油借款n 貸：儲備糧油貸：儲備糧油中央中央/ /地方儲備糧油地方儲備糧油Page 28300000030000001.1.輪出小麥輪出小麥20000002000000公斤：公斤：借：銀行存款借：銀行存款 2 980 000 2 980 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入中央儲備糧油輪換銷售收入中央儲備糧油輪換銷售收入 2 980 000 2 980 000同時：同時：借：主營業務成本借：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 2 980 000 2 980 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央

29、儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 2 980 000 2 980 0002.2.確定中央儲備糧油調出價款：確定中央儲備糧油調出價款：借：輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 3 000 000 3 000 000 貸：儲備糧油貸：儲備糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥）3 000 0003 000 000Page 29根據確定的調出價調整主營業務成本：根據確定的調出價調整主營業務成本：借：主營業務成本借：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 20 00020 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 2

30、0 00020 000歸還農發行借款：歸還農發行借款：借：短期借款借：短期借款中央儲備糧油借款中央儲備糧油借款 3 000 0003 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 0003 000 00030000003000000Page 30輪入企業的賬務處理：輪入企業的賬務處理：（1 1）根據主管部門資金劃轉文件確定的中央或地方儲備糧油調入）根據主管部門資金劃轉文件確定的中央或地方儲備糧油調入價款向農發行借款時價款向農發行借款時: : 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :短期借款短期借款中央中央/ /地方儲備糧油借款地方儲備糧油借款（2 2）輪入糧油時，按照購價：）輪入糧油時，

31、按照購價： 借：輪換糧油借：輪換糧油品種（輪入）品種（輪入） 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，將輪入糧油轉入儲備糧油科目核算：同時，將輪入糧油轉入儲備糧油科目核算： 借：儲備糧油借：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油 貸：輪換糧油貸：輪換糧油品種（輪入）品種（輪入）Page 31（3 3）劃入中央儲備糧油剩余借款規模時：）劃入中央儲備糧油剩余借款規模時： 借：儲備糧油借：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油 貸：短期借款貸：短期借款中央中央/ /地方地方儲備糧油借款儲備糧油借款 同時，調整儲備糧油庫存成本，按照輪出企業輪出儲備糧油的同時，調整儲備糧油庫存成本，按照輪出企業輪

32、出儲備糧油的賬面庫存成本與本企業實際發生的購價之間的差額：賬面庫存成本與本企業實際發生的購價之間的差額： 借：儲備糧油結算價差支出借：儲備糧油結算價差支出 貸：儲備糧油貸：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油 或：或： 借：儲備糧油借：儲備糧油中央中央/ /地方地方儲備糧油儲備糧油 貸：儲備糧油結算價差收入貸：儲備糧油結算價差收入Page 32 例例2-7 20072-7 2007年年5 5月，某企業接到上級主管部門下達的資金劃轉文月，某企業接到上級主管部門下達的資金劃轉文件，確定調入中央儲備糧價款件，確定調入中央儲備糧價款3 000 0003 000 000元。該企業輪入中央儲備元

33、。該企業輪入中央儲備小麥小麥2 000 0002 000 000公斤，平均購價為公斤，平均購價為1.61.6元，價款元，價款3 200 0003 200 000元，已由元，已由銀行存款支付。（暫不考慮輪換補貼）銀行存款支付。（暫不考慮輪換補貼）按規定的中央儲備調入價款向農發行借款按規定的中央儲備調入價款向農發行借款3 000 0003 000 000元：元：n 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 3 000 000n 貸：短期借款貸：短期借款中央儲備糧油借款中央儲備糧油借款 3 000 000 3 000 000輪入小麥輪入小麥2 000 0002 000 000公斤：公斤：n 借：

34、輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 3200 000 3200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 200 000 3 200 000借：儲備糧油借：儲備糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 3 200 000 3 200 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥）3 200 0003 200 000調整儲備糧油成本：調整儲備糧油成本：借：儲備糧結算價差支出借：儲備糧結算價差支出 200 000 200 000 貸：儲備糧油貸：儲備糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 200 000 200 000Page 334 4、

35、儲備糧油、儲備糧油委托輪換委托輪換的賬務處理的賬務處理（1 1）委托輪換通過受托企業結算的方式）委托輪換通過受托企業結算的方式; ;受托企業受托企業賬務處理：賬務處理：委托輪換協議簽訂后，受托企業根據委托售價委托輪換協議簽訂后，受托企業根據委托售價: : 借借: :受托代銷商品受托代銷商品 貸貸: :代銷商品款代銷商品款受托企業售出糧油時，按售價受托企業售出糧油時，按售價: : 借借: :銀行存款或應收賬款銀行存款或應收賬款 貸貸 : :應付賬款應付賬款差額部分借記差額部分借記“其他業務收入其他業務收入”或貸記或貸記“其他業務收入其他業務收入”科目。同時按委科目。同時按委托售價托售價: : 借

36、借: :代銷商品款代銷商品款 貸貸: :受托代銷商品受托代銷商品Page 34受托企業購進糧油時，按購價：受托企業購進糧油時，按購價：借：輪換糧油借：輪換糧油品種（輪入）品種（輪入） 貸：銀行存款貸：銀行存款將購進的糧油轉入委托企業時，將購進的糧油轉入委托企業時，按委托購價：按委托購價：借：應付賬款借：應付賬款 其他業務支出其他業務支出(借方差額借方差額)貸：輪換糧油貸：輪換糧油品種（輪出）品種（輪出） 其他業務收入其他業務收入Page 35n 委托企業委托企業賬務處理：賬務處理：n 協議簽訂后，委托企業根據委托售價協議簽訂后，委托企業根據委托售價: :n 借借: :委托代銷商品委托代銷商品n

37、 貸貸: :輪換糧油輪換糧油品種（輪出）品種（輪出）n 根據受托企業發來的代銷清單，按照委托售價根據受托企業發來的代銷清單，按照委托售價: :n 借借 : :應收賬款應收賬款n 貸貸: :主營業務收入主營業務收入中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售收入地方儲備糧油輪換銷售收入n 借借: :主營業務成本主營業務成本中央中央/ /地方儲備糧油輪換銷售成本地方儲備糧油輪換銷售成本n 貸貸: :委托代銷商品委托代銷商品Page 36n 收到受托企業發來的糧油時收到受托企業發來的糧油時, ,按照委托購價按照委托購價: :n 借借: :輪換糧油輪換糧油品種（輪入）品種（輪入）n 貸貸: :應收賬款應收賬款n

38、 并根據委托購價和委托售價的差額調整企業當期輪并根據委托購價和委托售價的差額調整企業當期輪換銷售成本。換銷售成本。n 委托企業根據應收賬款科目歸集的委托購價和委委托企業根據應收賬款科目歸集的委托購價和委托售價的差額與受托企業進行資金結算。委托企業托售價的差額與受托企業進行資金結算。委托企業向受托企業支付的代購代銷手續費，計入向受托企業支付的代購代銷手續費，計入“銷售銷售費費用用”科目。科目。Page 37 例例2-82-8甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥協議規定，甲企業委托乙企業輪換

39、中央儲備糧小麥1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代購價為每公斤委托代購價為每公斤1.51.5元，委托代銷價為每公斤元，委托代銷價為每公斤1.61.6元，委托代元，委托代購代銷手續費按每公斤購代銷手續費按每公斤0.020.02元計算。元計算。20072007年年6 6月，乙企業完成了中月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤1.611.61元，實際購價為每公元，實際購價為每公斤斤1.51.5元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：務處理如下：甲甲糧食企業的賬

40、務處理：糧食企業的賬務處理：委托輪出小麥轉出：委托輪出小麥轉出： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品小麥小麥 1 600 000 1 600 000 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥）1 600 0001 600 000收到乙企業發來的代銷清單：收到乙企業發來的代銷清單： 借：應收賬款借：應收賬款乙糧食企業乙糧食企業 1 600 000 1 600 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入中央儲備糧油輪換銷售收入中央儲備糧油輪換銷售收入 1 600 000 1 600 000借：主營業務成本借：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 1 600

41、 000 1 600 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品小麥小麥 1 600 000 1 600 000Page 38收到乙企業發來的代購小麥：收到乙企業發來的代購小麥：借：輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 1 500 0001 500 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙糧食企業乙糧食企業 1 500 0001 500 000調整減少委托輪出小麥的銷售成本：調整減少委托輪出小麥的銷售成本：調整銷售成本的金額調整銷售成本的金額=1 000 000=1 000 000（1.61.61.51.5）=100 000=100 000（元）（元）借：輪換糧油借：輪換糧油中

42、央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 100 000100 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本中央儲備糧油輪換銷售成本中央儲備糧油輪換銷售成本 100 000100 000 例例2-82-8甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代購價為每公斤委托代購價為每公斤1.51.5元，委托代銷價為每公斤元，委托代銷價為每公斤1.61.6元，委托代元，委托代購代銷手續費按每公斤購代銷手續費按每公斤0

43、.020.02元計算。元計算。20072007年年6 6月，乙企業完成了中月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤1.611.61元，實際購價為每公元，實際購價為每公斤斤1.51.5元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：務處理如下：Page 39計算應付委托輪換手續費用：計算應付委托輪換手續費用：應付委托輪換手續費用應付委托輪換手續費用=1 000 000=1 000 0000.02=20 0000.02=20 000（元）（元） 借：銷售費用借：銷售費用儲備糧輪換手續費

44、儲備糧輪換手續費 20 00020 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 20 00020 000收到差額收到差額80 00080 000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 80 00080 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 80 00080 000 例例2-82-8甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代購價為每公斤委托代購價為每公斤1.51.5元，委托代銷價為每公斤元，委

45、托代銷價為每公斤1.61.6元，委托代元，委托代購代銷手續費按每公斤購代銷手續費按每公斤0.020.02元計算。元計算。20072007年年6 6月，乙企業完成了中月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤1.611.61元，實際購價為每公元，實際購價為每公斤斤1.51.5元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：務處理如下：Page 40 n乙乙糧食企業的賬務處理：糧食企業的賬務處理：n受托輪換糧油轉入：受托輪換糧油轉入：n借：受托代銷商品借：受托代銷商品小麥小麥 1 600

46、 000 1 600 000n 貸：代銷商品款貸：代銷商品款甲收儲公司甲收儲公司 1 600 000 1 600 000n受托輪出小麥銷售：受托輪出小麥銷售：n借：銀行存款借：銀行存款 1 610 000 1 610 000n 貸：應付賬款貸：應付賬款甲收儲公司甲收儲公司 1 600 000 1 600 000n 其他業務收入其他業務收入 10 000 10 000 借：代銷商品款借：代銷商品款甲收儲公司甲收儲公司 1 600 000 1 600 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品小麥小麥 1 600 000 1 600 000 例例2-2-8 8 甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委

47、托輪甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換換協議，協議，協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代購價為每公斤委托代購價為每公斤1.51.5元，委托代銷價為每公斤元，委托代銷價為每公斤1.61.6元，委托代元，委托代購代銷手續費按每公斤購代銷手續費按每公斤0.020.02元元計算。計算。20072007年年6 6月，乙企業完成了中月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤1.611.61元，實際購價為每公元，實際購價為每公斤斤1.51.5元，價款

48、已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：務處理如下：Page 41n受托輪入小麥購進：受托輪入小麥購進：n借：輪換糧油借：輪換糧油中央儲備糧油（小麥）中央儲備糧油（小麥） 1 500 0001 500 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000n撥交代購小麥：撥交代購小麥：n借：應付賬款借：應付賬款甲收儲公司甲收儲公司 1 500 0001 500 000n 貸：輪換糧油貸：輪換糧油中央儲備糧油（小麥中央儲備糧油（小麥 ）1 500 0001 500 000n計算收取儲備糧輪換手續費：計算收取儲備

49、糧輪換手續費：n借：應付賬款借：應付賬款甲收儲公司甲收儲公司 20 00020 000n 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 20 00020 000n向甲方支付差額向甲方支付差額8000080000元元n借：應付賬款借：應付賬款甲收儲公司甲收儲公司 80 00080 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000 例例2-82-8甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，協議甲收儲公司與乙糧食企業簽訂中央儲備糧委托輪換協議，協議規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥規定，甲企業委托乙企業輪換中央儲備糧小麥1 000 0001 000 000公斤，委托代公斤，委托代購價為

50、每公斤購價為每公斤1.51.5元，委托代銷價為每公斤元，委托代銷價為每公斤1.61.6元，委托代購代銷手續元，委托代購代銷手續費按每公斤費按每公斤0.020.02元計算。元計算。20072007年年6 6月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任月，乙企業完成了中央儲備糧輪換任務，實際售價為每公斤務，實際售價為每公斤1.611.61元，實際購價為每公斤元，實際購價為每公斤1.51.5元，價款已用銀元，價款已用銀行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：行存款收付。（暫不考慮輪換補貼）有關賬務處理如下：Page 42（2 2）委托輪換不通過受托企業結算的方式）委托輪換不通過受托企業結算的方式n委托

51、委托企業按照一般儲備糧油輪換業務進行核算，企業按照一般儲備糧油輪換業務進行核算，在支付手續費時在支付手續費時: :n 借借: :銷售費用銷售費用n 貸貸: :銀行存款銀行存款n受托受托企業在收取手續時企業在收取手續時: :n 借借: :銀行存款銀行存款/ /應收賬款應收賬款n 貸貸: :其他業務收入其他業務收入Page 43儲備糧油等政策性糧食移庫儲備糧油等政策性糧食移庫n 調出企業n直接核減糧油庫存和貸款，不作銷售處理n 調入庫點n增加糧油庫存和貸款調運發生的運費經審核后計入調運方糧食庫存成本。Page 443.糧油損耗、損失和溢余糧油損耗、損失和溢余n糧油損耗糧油損耗n糧油損失糧油損失n糧油溢余糧油溢余Page 45 糧油損耗糧油損耗Page 46 按照國家規定的保管糧油損耗比例和商品糧油庫按照國家規定的保管糧油損耗比例和商品糧油庫存總量存總量計算應提取的糧油損耗準備，計入管理費用。計算應提取的糧油損耗準備，計入管理費用。 1）定期）定期 計提商品糧油損耗準備：計提