1、固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀一、相關文件政策 財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2014】75號）2014年10月20日 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊政策有關問題的公告（國家稅務總局2014年64號公告）二、文件內(nèi)容 1、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（財稅【2014】75號文） 2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器

2、、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（財稅【2014】75號文） 企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。（國家稅務總局2014年64號公告）如何理解“2014年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)”？ 首先，“購進的固定資產(chǎn)”包括全新的資產(chǎn)，也包括二手的

3、資產(chǎn)。其次，“購進”從文意上是指以貨幣資金購進和自建的固定資產(chǎn)，但是其中不包括重組、投資者投入和融資租賃取得的固定資產(chǎn)。然后，“2014年1月1日以后購進”一般是以購進設備的發(fā)票開具時間為準，如果采取分期付款或賒銷方式取得設備的，往往是采取設備先發(fā)貨，發(fā)票和款項后開后付的形式，這種情況下，應以設備到貨時間為準。如何理解“專門用于研發(fā)的儀器、設備”？ 關于“專門用于研發(fā)的儀器、設備”，我們認為可能按照研發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)研發(fā)費歸集的口徑。如果不符合研發(fā)費加計扣除范圍標準，但是符合高新技術企業(yè)研發(fā)費歸集的口徑，也是符合要求的。 3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允

4、許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（財稅【2014】75號文） 企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。(國家稅務總局2014年64號公告） 4、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理

5、問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。（財稅【2014】75號文） 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（總局2014年64號公告） 企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。（總局2014年64號公告）三、申報管理 企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，

6、預繳申報時，須同時報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。(總局2014年64號公告） 企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳椋⑴_賬，準確核算稅法與會計差異情況。（總局2014年64號公告）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理一、相關文件規(guī)定 財政部 稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅【2014】116號）2014年12月31日 一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限

7、內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。 三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。 被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。 四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期

8、內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎一次調(diào)整到位。 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。 五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。 六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財政部 國家