1、第二章第二章 稅收籌劃方法稅收籌劃方法 案例導入案例導入 某日用化妝品廠某日用化妝品廠,將生產的化妝品、護膚護發品、將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元一元一瓶指甲油瓶指甲油10元、一支口紅元、一支口紅15元；一瓶摩絲元；一瓶摩絲8元元，一瓶浴液一瓶浴液25元，一塊香皂元，一塊香皂2元；化妝工具及小元；化妝工具及小工藝品工藝品10元、塑料包裝盒元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅元。化妝品消費稅稅率為稅率為30%。護膚護膚護發品消費稅稅率為護發品消費稅稅

2、率為17%，上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產品包上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節稅的方案？節稅的方案？2.1 稅收籌劃的切入點稅收籌劃的切入點 2.1.1 以稅收籌劃空間大的稅種為切入點以稅收籌劃空間大的稅種為切入點 2.1.2 以稅收優惠政策為切入點以稅收優惠政策為切入點 2.1.3 以納稅人構成為切入點以納稅人構成為切入點 2.1.4 以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點 2.1.5 以不同的財務管理過程為切入點以不同的財務管理過程為切入點2.2 稅收優惠籌劃

3、稅收優惠政策是指國家為了支持某個行業或針對稅收優惠政策是指國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠性規定或條款。稅收優惠政策是一定時期國家的稅收性規定或條款。稅收優惠政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法節稅。節稅。 稅收優惠政策的形式稅收優惠政策的形式 ：免稅：免稅 、減稅、減稅 、免征額、免征額 、起、起征點征點 、退稅、退稅 、優惠稅率、優惠稅率 、稅收抵免。、稅收抵免。 優惠政策的籌劃原理與方法優惠政策的籌劃原理與方法: : 優惠政

4、策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它優惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。 案例案例免稅免稅 某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪、村，主要生產橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉

5、村公路的鋪過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達次警告和罰款。最高一次的罰款達10萬元。萬元。 該集團要想維持正常的生產經營，就必須治該集團要想維持正常的生產經營，就必須治理，如何治理，根據有關人士建議，提出以理，如何治理，根據有關人士建議，提出以下方案：下方案：

6、1、把廢煤渣的排放處理全權委托給、把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委村村委會，每年支付該村委會會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用，萬元的運輸費用，但這是一筆不小的開支；但這是一筆不小的開支； 2、用、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚免燒空心磚”。方案二方案二 銷路好銷路好 符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。益。 利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅 徹底解決污染問題徹底解決污染問題 部分解決了企業的就業壓力部分解決了企業的就業壓力 應注意的問題：應注意的問題： 第一

7、，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額銷售額、進項稅額和銷項稅額 第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書的審定，獲得認定證書 第三，向稅務機關辦理減免稅手續第三，向稅務機關辦理減免稅手續 解釋解釋1： 符合國家產業政策，能獲得一定的節稅效益符合國家產業政策，能獲得一定的節稅效益。國家稅務總局。國家稅務總局關于部分資源綜合利用產關于部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知品免征增值稅的通知（財稅（財稅44號文件）規號文件）規定：利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值定：利用廢煤渣等生產的

8、建材產品免征增值稅，凡屬于生產的原料中滲入不少于稅，凡屬于生產的原料中滲入不少于30%的的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產品，免征增值稅。產品，免征增值稅。 最終該集團采納了第二個方案，并迅速投產最終該集團采納了第二個方案，并迅速投產，全部消化了廢煤渣，當年實現銷售收入，全部消化了廢煤渣，當年實現銷售收入1000多萬元，免增值稅，該廠獲得了多萬元，免增值稅，該廠獲得了100多多萬元的增值稅節稅利益。萬元的增值稅節稅利益。 通過以上程序，該集團興辦的墻體材料廠順通過以上程序，該集團興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優惠政策。利獲得了增值稅減免

9、的稅收優惠政策。案例案例2-2 減稅減稅P41 案例2-3 稅收抵免2.3 納稅人的稅收籌劃納稅人納稅人: :稅制基本要素之一，納稅義務的單位、個人稅制基本要素之一，納稅義務的單位、個人代扣代繳義務人代扣代繳義務人名義納稅人和實際納稅人名義納稅人和實際納稅人納稅人籌劃的一般原理納稅人籌劃的一般原理: : 納稅人的稅收籌劃，其實質是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅納稅人的稅收籌劃，其實質是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。的納稅人。納稅人籌劃的關鍵是

10、準確把握納稅人的內涵和外延，合理確定納稅人的范納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內涵和外延，合理確定納稅人的范圍。圍。( (附附: :貨物和勞務稅納稅人比較貨物和勞務稅納稅人比較) ) 納稅人納稅人代扣代繳義務人：支付款項時向對代扣代繳義務人：支付款項時向對方扣繳稅金；方扣繳稅金；代收代繳義務人：收取款項時向對代收代繳義務人：收取款項時向對方扣繳稅金。方扣繳稅金。名義納稅人：替他人履行納稅義務名義納稅人：替他人履行納稅義務的人，如扣繳義務人；的人，如扣繳義務人；實際納稅人：直接支付稅款的納稅實際納稅人：直接支付稅款的納稅人，實際納稅人通過名義納稅人人，實際納稅人通過名義納稅人實現向國家繳納稅款

11、的義務。實現向國家繳納稅款的義務。納稅人籌劃的一般方法 1.納稅人不同類型的選擇（轉換納稅人性質）納稅人不同類型的選擇（轉換納稅人性質） 【例2-1】圣達助動車有限公司，主要經營飛鴿和溫暖等品牌的助動車。2007年12月，公司在與全國20多個省份的五十多位經營商簽訂銷售合同時，就明確規定飛鴿牌助動車每輛不含稅價2000元，手續代理費手續代理費300元，溫暖牌助動車每輛不含稅價2500元，手續代理費200元。2008年1月，圣達公司發出飛鴿助動車8000輛，溫暖助動車18000輛。同期，公司取得增值稅專用發票上注明進項稅額900萬元。 收到代銷清單后，圣達公司需按銷售清單確認銷售收入并計算增值稅

12、銷項稅額，代理商取得的代理銷售的手續費收入計算繳納營業稅。 圣達公司應納增值稅= （80000.2+180000.25）17%-900=137萬元 代理商應繳納的營業稅= （80000.03+180000.02）5%=30萬元 圣達公司和代理商合計應納稅款為167萬元。 圣達公司和代理商是否能有辦法減少應納稅款呢圣達公司和代理商是否能有辦法減少應納稅款呢？ 貨物與勞務稅納稅人比較：貨物與勞務稅納稅人比較： 增值稅、消費稅、營業稅納稅人、征稅范圍增值稅、消費稅、營業稅納稅人、征稅范圍的比較。的比較。 消費稅選擇特定環節征稅，一般在生產、加消費稅選擇特定環節征稅，一般在生產、加工及零售環節征稅，一

13、般情況下，消費稅的工及零售環節征稅，一般情況下，消費稅的納稅人同時也是增值稅的一般納稅人。納稅人同時也是增值稅的一般納稅人。 注意：增值稅與消費稅的稅基相同，而營業注意：增值稅與消費稅的稅基相同，而營業稅的征稅范圍與增值稅、消費稅完全不同。稅的征稅范圍與增值稅、消費稅完全不同。 銷售方式：買斷代銷銷售方式：買斷代銷，即與代理商簽訂代銷協議時，公司直接從產品中扣除手續費，以扣除手續費后的價格作為合同代銷價，此時代銷價格為飛鴿助動車每輛不含稅價1700元，溫暖助動車每輛不含稅價2300元。假設本期的銷售狀況與2008年2月一致，兩個單位的繳稅狀況為： 圣達公司應納增值稅= （80000.17+18

14、0000.23）17%-900=35萬元 銷售方式的改變，此時銷售方式的改變，此時代理商應繳納增值稅代理商應繳納增值稅，其增值稅的進，其增值稅的進項稅額等于圣達公司的銷項稅額項稅額等于圣達公司的銷項稅額 （80000.17+180000.23）=935萬元代理商應繳納的增值稅= （80000.2+180000.25）17%-935=102萬元 圣達公司和代理商合計應納稅款為137萬元，比原來少納稅款30萬元。少繳納的稅款少繳納的稅款30萬元，來自手續費的收入規避了營萬元，來自手續費的收入規避了營業稅的納稅義務。業稅的納稅義務。 圣達公司與代理商協商，通過其他的合作分享30萬元的稅收籌劃收益。

15、2.不同納稅人之間的轉化不同納稅人之間的轉化 轉變納稅人的身份（同一稅種下）轉變納稅人的身份（同一稅種下） 增值稅增值稅 一般納稅人一般納稅人 小規模納稅人小規模納稅人 營業稅營業稅 3%20%不等的稅率對應的稅目不等的稅率對應的稅目 3.避免成為納稅人避免成為納稅人 避免成為納稅主體避免成為納稅主體 或避免成為征稅對象或避免成為征稅對象【例2-2】江西科技發展有限公司經過幾位股東的共同努力，公司逐步走向良性發展軌道。為了適應公司業務發展的需要，公司董事會決定給一名總經理、兩名副總經理（三人均為公司股東）在2010年12月各配一輛價值80萬元的高檔商務車。該車預計可使用10年，預計凈殘值率為1

16、0%，按直線法計提折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。車輛所有權歸于三位經理，購車款由公司支付。車輛所有權歸于公司，作為企業的固定資產，但購進的車輛固定由三位經理使用。 每輛車1年的固定使用費為2萬元，1年的油耗及修理費為4萬元（取得增值稅專用發票）。方案1： 所有權歸于經理（股東）所有，即實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，按“利息、股利、紅利所得”項目征收個人所得稅。 三位經理應納個人所得稅=24020%=48萬元 同時每年支付的費用6萬元不得在公司的所得額中扣除。方案2： 折舊額=（80-8010%）103=21.6萬元 使用費用=（

17、2+41.17）3=16.26萬元 企業減少應納所得稅額=（21.6+16.26）25%=9.465萬元 增加的進項增值稅=41.1717%3=1.74萬元 總稅收收益= 9.465+1.74=11.205萬元 雖然沒有車輛所有權，但可以少繳個人所得稅48萬元，每年還可以為企業獲得稅收收益11.205萬元。 例例1： 王某承包經營一家集體企業，該企業將全部王某承包經營一家集體企業，該企業將全部資產租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費資產租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊元，每年計提折舊10000元，租賃后元，租賃后的經營成果全部歸王某個人所有。的經營成果全部歸王某個人

18、所有。2008年王年王某生產經營所得為某生產經營所得為200000元。王某應如何利元。王某應如何利用不同的企業性質進行籌劃？用不同的企業性質進行籌劃？ 方案一：如果王某仍然使用原集體企業的營方案一：如果王某仍然使用原集體企業的營業執照，按稅法規定，其經營所得應繳納企業執照，按稅法規定，其經營所得應繳納企業所得稅，而且其說后所得還要再按承包、業所得稅，而且其說后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅。在不考慮其承租經營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下：他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 企業所得稅企業所得稅=（200000 10000）25%=4750

19、0（元）（元） 王某承包經營所得王某承包經營所得=200000 100000 47500 10000=42500（元）（元） 王某應納個人所得稅=（42500 2000 12） 20% 1250=2450（元） 王某實際獲得的稅后利潤=42500 2450=40050（元）（元） 方案二：如果王某將原企業的工商登記改變方案二：如果王某將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承包經營所得應繳納個為個體工商戶，則其承包經營所得應繳納個人所得稅。在不考其他調整因素的情況下，人所得稅。在不考其他調整因素的情況下，王某納稅情況如下：王某納稅情況如下： 王某應納個人所得稅=（200000 100000 2

20、000 12） 35% 6750=19850（元（元） 王某獲得的稅后利潤王某獲得的稅后利潤=200000 100000 19850 10000=70150（元）（元） 通過比較，王某采納方案二可以多獲得通過比較，王某采納方案二可以多獲得30100元（元（70150 40050）補充：補充： 計稅依據的籌劃計稅依據的籌劃 計稅依據計稅依據 增值稅的計稅依據增值稅的計稅依據 營業稅的計稅依據營業稅的計稅依據 消費稅的計稅依據消費稅的計稅依據 企業所得稅的計稅依據企業所得稅的計稅依據計稅依據的籌劃原理計稅依據的籌劃原理 計稅依據籌劃是指納稅人通過計稅依據籌劃是指納稅人通過控制計稅依據的方式控制計稅

21、依據的方式 來減輕稅來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比，即與計稅依據的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。義務越輕。大部分稅種都采用計稅依據與適大部分稅種都采用計稅依據與適用稅率的乘積來計算應納稅額。用稅率的乘積來計算應納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據，因此，如果能夠控制計稅依據，也就控制了應納稅額。即應納也就控制了應納稅額。即應納稅額的控制是通過計稅依據的稅額的控制是通過計稅依據的控制控制 來實現的，這就是計稅依來實現的，這就是計稅依據的籌劃原理。據的

22、籌劃原理。 計稅依據是影響稅收負擔的計稅依據是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。要求來展開。計稅依據籌劃方法計稅依據籌劃方法計稅依據的籌劃一般從以下三個計稅依據的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現方面切入：一是實現稅基的最稅基的最小化，小化，二是控制和安排稅基的二是控制和安排稅基的實現時間，三是實現時間，三是合理分解稅基。合理分解稅基。稅基最小化稅基最小化 案例案例1卓達房地產開發公司卓達房地產開發公司2008

23、年實現營業收年實現營業收入入9 000萬元，各項代收款項萬元，各項代收款項2 500萬萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收維修基金等各種配套設施費），代收手續費收入手續費收入125萬元（按代收款項的萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產開發公計算）。對于卓達房地產開發公司來說，這些配套設施費屬于代收應司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作應作“其他應付款其他應付款”處理。處理。 按稅法規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取

24、的全部價款及價外費用。價外費用：如何才能降低這部分稅收負擔呢？據國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、維修費、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理業”業務，因此，對物業企業代有關部門收取的水費、電費 維修基金、房租等不計征營業稅，對其從事維修基金、房租等不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當繳納營此項代理業務取得的手續費收入應當繳納營業稅。據此，房地產開發公司可以成立獨立業稅。據此，房地產開發公司可以成立獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就

25、不屬于稅法規司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的定的“價外費用價外費用”，當然也就不需要繳納營，當然也就不需要繳納營業稅了。業稅了。 上述兩個方案的納稅情況比較：上述兩個方案的納稅情況比較： 原方案：代收款項作為價外費用。原方案：代收款項作為價外費用。 應納營業稅應納營業稅=（9000 2500 125） 5%=581.25（萬元）（萬元） 應納城建稅及附加應納城建稅及附加=581.25 （7% 3%）=58.125（萬元）（萬元） 合計合計=581.25 58.125=639.375（萬元）（萬元） 籌劃之后：籌劃之后：各項代收款項轉為物業公司收取。各項代收款項轉為物業公司收取。卓達公

26、司應納營業稅卓達公司應納營業稅=9000 5%=450（萬元）（萬元）城建稅及附加城建稅及附加=450 （7% 3%）=45（萬（萬元）元）物業公司應納營業稅物業公司應納營業稅=125 5%=6.25（萬元）（萬元）城建稅及附加城建稅及附加= 6.25 （7% 3%）=0.625（萬元）（萬元）合計合計=450 45 6.25 0.625=501.875（萬（萬元）元）采取籌劃后方案比原來的方案節稅總額采取籌劃后方案比原來的方案節稅總額=639.375 501.875=137.5（萬元）（萬元）合理分解稅基案例2 遠輝中央空調公司主要生產大型中央空調，遠輝中央空調公司主要生產大型中央空調，銷售

27、價格相對較高，每臺含稅售價為銷售價格相對較高，每臺含稅售價為180萬萬元，且銷售價格中都包含元，且銷售價格中都包含5年的維修保養費，年的維修保養費，維修保養費占售價的維修保養費占售價的25%，由于維修保養費，由于維修保養費包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。籌劃前，遠輝中央空調公司算繳納增值稅。籌劃前，遠輝中央空調公司應納增值稅為（假設原材料金額為應納增值稅為（假設原材料金額為80萬元）萬元） 180/（1+17%） 17% 80 17%=12.55（萬元）（萬元） 如果進行稅務籌劃，應針對空調維修保養費如果進行稅務籌劃，應針對空調維修保養

28、費專門注冊成立一家具有獨立法人資格的專門注冊成立一家具有獨立法人資格的“遠遠輝中央空調維護服務公司輝中央空調維護服務公司”，主營業務為，主營業務為“中央空調機維修保養服務中央空調機維修保養服務”。這樣每次銷售。這樣每次銷售中央空調機時，遠輝中央空調公司負責簽訂中央空調機時，遠輝中央空調公司負責簽訂“銷售合同銷售合同”只收取中央空調機得含稅機價只收取中央空調機得含稅機價144萬元，款項匯入萬元，款項匯入“遠輝中央空調公司遠輝中央空調公司”所在銀行的所在銀行的“基本賬戶基本賬戶”上；遠輝中央空調上；遠輝中央空調維護服務公司負責簽訂維護服務公司負責簽訂“維修服務合同維修服務合同”，只收取中央空調機的

29、只收取中央空調機的 維護服務費維護服務費360000元，款項匯入元，款項匯入“遠輝中央遠輝中央空調機維修保養服務公司空調機維修保養服務公司”所在銀行的所在銀行的“基基本賬戶本賬戶”上，這樣一來，各負其責，共同完上，這樣一來，各負其責，共同完成中央空調機得銷售、服務業務。籌劃后的成中央空調機得銷售、服務業務。籌劃后的納稅額計算如下：納稅額計算如下： 遠輝中央空調公司應納增值稅遠輝中央空調公司應納增值稅=（180 36）/（1+17%） 17% 80 17%=7.32（萬（萬元）元）遠輝中央空調維護服務公司應納營業稅遠輝中央空調維護服務公司應納營業稅=36 5%=1.8（萬元）（萬元）合計合計=7

30、.32+1.8=9.12（萬元）（萬元）通過成立遠輝中央空調維護服務公司，就可以通過成立遠輝中央空調維護服務公司，就可以實現售價合理分解為維護保養費，分解出來實現售價合理分解為維護保養費，分解出來的維護保養費收入需要交納的維護保養費收入需要交納5%的營業稅。的營業稅。籌劃后的方案節稅額籌劃后的方案節稅額=12.55 9.12=3.43（萬（萬元）元）補充：補充：稅率的籌劃稅率的籌劃 稅率稅率比例稅率比例稅率 累進稅率累進稅率 定額稅率定額稅率 稅率籌劃的原理稅率籌劃的原理: 在計稅依據一定的情況下，納稅額與稅率呈現正在計稅依據一定的情況下，納稅額與稅率呈現正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅

31、收負擔，向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現最大化。能保證稅后利潤一定實現最大化。 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發生也會因稅基或其他假設條件不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基相應的變化，

32、納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而達到降低稅分布調整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。收負擔的的目的。案例案例1 王教授到外地一家企業授課，關于授課的勞王教授到外地一家企業授課，關于授課的勞務報酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業務報酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業給王教授支付授課費給王教授支付授課費50000萬元人民幣，往萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等返交通費、住宿費、伙食費等10000元費用元費用由王教授自己負；另一種是企業支付王教授由王教授自己負；另一種是企業支付王教授課酬課酬40000元，往返交通費、住宿費、伙食元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業負

33、責，請問王教授應該選擇費等全部由企業負責，請問王教授應該選擇那一種方式？請作出實證分析。那一種方式？請作出實證分析。 方案一： 凈收入30000元 方案二： 凈收入32400元 1、遞延納稅、遞延納稅就是延期納稅就是延期納稅： 是指國家允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款。是指國家允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款。 2、優點：、優點： 1）考慮了貨幣具有時間價值，節約利息。）考慮了貨幣具有時間價值，節約利息。 2）規避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。）規避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。 【例例】加速折舊是在設備等固定資產剛購置時多提折舊，在加速折舊是在設備等固定資產剛購置

34、時多提折舊，在 企業早期多計費用，減少所得稅的納稅額。企業早期多計費用，減少所得稅的納稅額。 2.4 稅收遞延稅收遞延一、稅收遞延的概念一、稅收遞延的概念 1、會計與稅法的差異、會計與稅法的差異 會計準則與稅法的處理有所不同，出現兩種差異：永久性差異和會計準則與稅法的處理有所不同，出現兩種差異：永久性差異和時間性差異。時間性差異。 【注注】平時會計按照會計準則記賬，但最終會按稅法要求進行調整。平時會計按照會計準則記賬，但最終會按稅法要求進行調整。 誰也不能超越法律而存在。誰也不能超越法律而存在。 1）永久性差異：是指會計準則與稅法在計算收益或費用、損失時的）永久性差異：是指會計準則與稅法在計算

35、收益或費用、損失時的 規定不同，而產生的稅前利潤與應納稅所得額之間規定不同，而產生的稅前利潤與應納稅所得額之間 的差異。的差異。 【注注】屬于實質性差異，必須按稅法調整，不存在遞延的可能。屬于實質性差異，必須按稅法調整，不存在遞延的可能。 比如：對外捐贈，稅前扣除數不能超過年度利潤的比如：對外捐贈，稅前扣除數不能超過年度利潤的12%12%，招待費的，招待費的 扣除按發生額的扣除按發生額的60%60%，最高不能超過年度銷售收入的，最高不能超過年度銷售收入的0.5%0.5%。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 2）時間性差異：會計和稅法確認收入、費用、損失時間不同產生的差異）時間性差異：會計和

36、稅法確認收入、費用、損失時間不同產生的差異是納稅遞是納稅遞延的重要途徑。延的重要途徑。 【比如比如】折舊方法的選擇、收益確認的不同年折舊方法的選擇、收益確認的不同年 度（后拖）、費用確認的時間（前搶）。度（后拖）、費用確認的時間（前搶）。 【注注】遞延納稅相當于遞延納稅相當于“無息貸款無息貸款”。 2、公司集團的遞延納稅、公司集團的遞延納稅 如果母公司位于高稅管轄權地區，其子公司設立在低稅管轄權地如果母公司位于高稅管轄權地區，其子公司設立在低稅管轄權地區，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，區，將子公司的收入長期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了。稅款

37、就被遞延下去了。 【注注】跨國公司經常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。跨國公司經常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。 二、稅收遞延的途徑二、稅收遞延的途徑 基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。 1、推遲收入的確認、推遲收入的確認 1 1）對生產經營活動的合理安排）對生產經營活動的合理安排 A A、合理的推遲交貨時間。、合理的推遲交貨時間。 B B、合理的推遲結算時間。、合理的推遲結算時間。 C C、合理的銷貨方式、合理的銷貨方式采用分期收款發出商品的方法，按照合同約定的收款采用分期收款發出商品的方法，按照合同約定的收款日期確認收入。日期確認收入

38、。 2 2）合理的財務安排）合理的財務安排 合理安排營業收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納。合理安排營業收入的入賬時間，以推遲稅款的繳納。 【注注】商品銷售收入的確認方法：商品銷售收入的確認方法： 1 1）收款法：收到貨款確認收入）收款法：收到貨款確認收入 2 2）銷售法：發出貨物確認收入）銷售法：發出貨物確認收入 3 3）生產法：產品生產完工確認收入）生產法：產品生產完工確認收入 勞務收入的確認方法：勞務收入的確認方法： 1 1）完成合同法：完成全部勞務合同確認收入）完成合同法：完成全部勞務合同確認收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比確認收入）完工百分比法：按完工百分比確認收入 讓渡資產使

39、用權（如利息收入、專利權使用費收入）的確認方法：讓渡資產使用權（如利息收入、專利權使用費收入）的確認方法： 1 1）合同規定的收費標準按期確認營業收入）合同規定的收費標準按期確認營業收入 2 2）以實際收到有關收入時確認營業收入）以實際收到有關收入時確認營業收入 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法 2.2.費用的盡早確認費用的盡早確認 1 1）能直接進營業成本、期間費用和損失的就不進生產成本）能直接進營業成本、期間費用和損失的就不進生產成本 【例例】辦公費用：如果是車間的需計入辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用制造費用”，但沒有特殊，但沒有特殊 規定時，可直接計入規定時，可直接計入“管理

40、費用管理費用”。 借款購置的需要安裝固定資產，利息能計入借款購置的需要安裝固定資產，利息能計入“財務費用財務費用” 的，就不計入的，就不計入“在建工程在建工程” 2 2）能進成本的不進資產）能進成本的不進資產 【例例】資產價值轉移的慢，如果某工人既參加了設備的安裝，也資產價值轉移的慢，如果某工人既參加了設備的安裝，也 參加了產品的生產，其工資進參加了產品的生產，其工資進“生產成本生產成本”就比計入就比計入“在建在建 工程工程”有利有利 3 3）能預提的不待攤）能預提的不待攤 【例例】設備的大修理費，先預提后發生比先發生了后分攤合適。設備的大修理費，先預提后發生比先發生了后分攤合適。 三、稅收遞

41、延的方法三、稅收遞延的方法2.2.費用的盡早確認費用的盡早確認 4 4）能多提的多提、能快攤的快攤。）能多提的多提、能快攤的快攤。 【例例】開辦費、固定資產折舊、無形資產攤銷等。開辦費、固定資產折舊、無形資產攤銷等。 固定資產折舊費固定資產折舊費 殘值率：折舊中殘值率越低，應折舊的金額就大。盡量往少預計殘值。殘值率：折舊中殘值率越低，應折舊的金額就大。盡量往少預計殘值。 折舊年限：折舊年限越短，年折舊額就越高。折舊年限：折舊年限越短，年折舊額就越高。 折舊方法：加速折舊優于直線折舊。折舊方法：加速折舊優于直線折舊。 無形資產和遞延資產攤銷無形資產和遞延資產攤銷 攤銷年限越短越好。攤銷年限越短越

42、好。 存貨計價方法存貨計價方法 存貨按實際成本計價，個別計價法最有利于調整納稅。存貨按實際成本計價，個別計價法最有利于調整納稅。三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法1 1、稅負轉嫁的概念、稅負轉嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。 稅負轉嫁結果最終總有人承擔，最終承擔稅負者為負稅人。稅負轉嫁結果最終總有人承擔，最終承擔稅負者為負稅人。 稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。 稅負轉嫁和稅負歸宿是同一個問題的兩個方面：納稅人是法律意義上稅負轉嫁和稅負歸宿是同一

43、個問題的兩個方面：納稅人是法律意義上的納稅主體，負稅人是經濟意義上的承擔主體。的納稅主體，負稅人是經濟意義上的承擔主體。 【注注】一般多指流轉稅：增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。一般多指流轉稅：增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。 企業只是納稅人，或稱代扣代繳義務人，真正的負稅人是消費者。企業只是納稅人，或稱代扣代繳義務人，真正的負稅人是消費者。2.5 稅負轉嫁稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式1 1、稅負轉嫁的概念、稅負轉嫁的概念 2 2）稅負轉嫁的條件：）稅負轉嫁的條件： A A、納稅人與負稅人的分離。例稅負在同一經濟主體內各分支機構的、納稅人與負稅人的分

44、離。例稅負在同一經濟主體內各分支機構的轉移不是稅負轉嫁。轉移不是稅負轉嫁。 B B、價格是變化的。國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價格、價格是變化的。國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價格或壓低商品、要素的購買價格或二者并用以實現稅負轉嫁。如果價格或壓低商品、要素的購買價格或二者并用以實現稅負轉嫁。如果價格幾十年不變，沒辦法轉嫁。幾十年不變，沒辦法轉嫁。 C C、標的物轉移。賣不出去，標再高的價格也沒有意義；、標的物轉移。賣不出去，標再高的價格也沒有意義； D D、納稅人主動行為。、納稅人主動行為。3.4 稅負轉嫁稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方

45、式 2 2、稅負轉嫁形式：、稅負轉嫁形式： 1 1）稅負前轉：）稅負前轉：向前轉給消費者或購買者，不是從前的向前轉給消費者或購買者，不是從前的“前前”。 2 2）稅負后轉：）稅負后轉：壓價轉給供貨商，不是以后的壓價轉給供貨商，不是以后的“后后”。 3 3）稅負輾轉：）稅負輾轉：是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。 【例例】從山東從山東5 5分錢的白菜到長春賣分錢的白菜到長春賣8 8角。（多環節轉嫁）角。（多環節轉嫁） 4 4）稅負消轉：）稅負消轉：通過提高自身業績和技術進步，內部消化吸收。通過提高自身業績和技術進步，內部消化吸收。 5 5）稅

46、負疊轉：）稅負疊轉：多種稅負轉嫁方式并用。多種稅負轉嫁方式并用。 6 6）稅負資本化：）稅負資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的 稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。 【如如】比如一個農場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅比如一個農場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款款200200元。農場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內所租土地的全部稅款。這樣便獲得元。農場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內所租土地的全部稅款。這樣便獲得 2

47、000 2000 元的由土地所有者十年累積應納十畝地的全部稅額，而該農場主每年所支付的稅額只有元的由土地所有者十年累積應納十畝地的全部稅額，而該農場主每年所支付的稅額只有 200 200 元，余下的元，余下的 1800 1800 元就成了他的創業資本。這種名義上由農場主按期納稅，實際上全部稅款元就成了他的創業資本。這種名義上由農場主按期納稅，實際上全部稅款均由土地所有者負擔的結果必然導致資本化。均由土地所有者負擔的結果必然導致資本化。一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式 3 3、稅負轉嫁是特殊的稅收籌劃形式稅負轉嫁是特殊的稅收籌劃形式（1 1）稅負轉嫁和稅收籌劃的共

48、同點：）稅負轉嫁和稅收籌劃的共同點：兩者的目的相同：兩者的目的相同：都是為了減少納稅主體的稅負，獲得都是為了減少納稅主體的稅負，獲得更多可支配的收入。更多可支配的收入。兩者具有相同的特征：兩者具有相同的特征：都是納稅主體的合法行為，使納都是納稅主體的合法行為，使納稅主體的主觀行為，具有籌劃性。稅主體的主觀行為，具有籌劃性。一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式（2 2）稅負轉嫁和稅收籌劃的區別：）稅負轉嫁和稅收籌劃的區別：基本前提不同：基本前提不同：轉嫁的前提是價格的自由浮動，而一般稅收籌劃則不完全依賴價格。轉嫁的前提是價格的自由浮動，而一般稅收籌劃則不完全依賴價格。

49、產生的效應不同：產生的效應不同：轉嫁的效應是對價格產生直接的影響，同時產生相對價格的變化和可支配轉嫁的效應是對價格產生直接的影響，同時產生相對價格的變化和可支配收入結構分布上的變化。轉嫁只導致稅負歸宿不同，不導致國家財政收入的減少。而一般的收入結構分布上的變化。轉嫁只導致稅負歸宿不同，不導致國家財政收入的減少。而一般的稅收籌劃效應不對價格產生直接影響，而是直接導致財政收入的減少。稅收籌劃效應不對價格產生直接影響，而是直接導致財政收入的減少。適用范圍不同：適用范圍不同：轉嫁一般適用的范圍較窄，它受制于價格、商品供求彈性和市場供求狀況。轉嫁一般適用的范圍較窄，它受制于價格、商品供求彈性和市場供求狀

50、況。而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進行稅收籌劃，靈活多樣。而一般稅收籌劃的適用范圍則很廣，很多途徑都可以進行稅收籌劃，靈活多樣。納稅人態度不同：納稅人態度不同：稅負轉嫁的實施有時會對納稅人產生不利的影響，因此，在某些情況下，稅負轉嫁的實施有時會對納稅人產生不利的影響，因此，在某些情況下，納稅人會主動放棄，例如當轉嫁導致市場價格制約明顯，使市場占有率下降，與企業的最大納稅人會主動放棄，例如當轉嫁導致市場價格制約明顯，使市場占有率下降，與企業的最大利潤原則相悖時，納稅人會主動放棄轉嫁。而一般的稅收籌劃方法運用卻不是這樣，只要努利潤原則相悖時，納稅人會主動放棄轉嫁。而一般的稅收籌劃方

51、法運用卻不是這樣，只要努力組織實施，一般是有利可圖的，因此納稅人不會輕易放棄。力組織實施，一般是有利可圖的，因此納稅人不會輕易放棄。（稅款的納稅人充當了稅務機關和實際納稅人之間的中介橋梁。例如：香煙的消費者實際上就是（稅款的納稅人充當了稅務機關和實際納稅人之間的中介橋梁。例如：香煙的消費者實際上就是消費稅的負擔者。隨著課稅商品的轉移，將稅負加在價格之上，與商品同時轉移到消費者身消費稅的負擔者。隨著課稅商品的轉移，將稅負加在價格之上，與商品同時轉移到消費者身上。）上。）一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式 主要因素：商品供應彈性、市場結構、成本變動和課稅制度等主要因素

52、：商品供應彈性、市場結構、成本變動和課稅制度等 1 1、商品供求彈性：、商品供求彈性： 供不應求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉嫁有供不應求還是供過于求，即買方市場還是賣方市場。這是轉嫁有無可能的條件。無可能的條件。 【注注】大雪天的石家莊白菜大雪天的石家莊白菜2020元一斤，供不應求。元一斤，供不應求。 20112011年春天山東白菜年春天山東白菜5 5分錢一斤沒人要。分錢一斤沒人要。 商品供求市場有三種：商品供求市場有三種： （1 1）供不應求：供求彈性系數大于）供不應求：供求彈性系數大于1 1，供應彈性大，有的選擇。，供應彈性大，有的選擇。 （2 2）供過于求：供求彈性系數小

53、于）供過于求：供求彈性系數小于1 1，供應彈性小，選擇機會少。，供應彈性小，選擇機會少。 （3 3）供求平衡：稅負只能部分轉嫁，生產者和購買者各分攤一部分）供求平衡：稅負只能部分轉嫁，生產者和購買者各分攤一部分二、影響稅負轉嫁效果的主要因素二、影響稅負轉嫁效果的主要因素2、市場結構：、市場結構： （1）完全競爭市場結構）完全競爭市場結構 【注注】廠家無法達成一致而控制市場價格。廠家無法達成一致而控制市場價格。 （2）不完全競爭市場結構）不完全競爭市場結構 商品的差異性是不完全競爭市場結構的前提商品的差異性是不完全競爭市場結構的前提 【例例】同樣是白酒，茅臺賣同樣是白酒，茅臺賣12001200元

54、，還有元，還有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒。 同樣是汽車，有同樣是汽車，有3 3萬左右的，有上百萬的。都是萬左右的，有上百萬的。都是4 4個轱轆跑。個轱轆跑。 （3）寡頭壟斷市場結構）寡頭壟斷市場結構少數企業控制市場商品的大部分。少數企業控制市場商品的大部分。 【例例】如聯合利華和立白等幾家日化廠家在如聯合利華和立白等幾家日化廠家在20112011年初造謠漲價，年初造謠漲價， 使市場形成搶購，產品脫銷，被國家罰款使市場形成搶購，產品脫銷，被國家罰款200200萬。萬。 （4）完全壟斷的市場結構）完全壟斷的市場結構只有一個或幾家賣主的市場結構。只有一個或幾家賣主的市場結構。 【例

55、例】中石油、中石化。國際油價漲，國內油價漲。中石油、中石化。國際油價漲，國內油價漲。 20112011年年5 5月國際油價暴跌，國內油價月國際油價暴跌，國內油價5 5月月9 9日發改委宣布又日發改委宣布又 到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。 3、課稅制度：、課稅制度： （1）稅種性質：）稅種性質： 直接稅直接稅納稅人納稅人=負稅人，很難轉嫁。如企業所得稅。負稅人，很難轉嫁。如企業所得稅。 間接稅間接稅如增值稅、營業稅、消費稅等就可轉嫁。如增值稅、營業稅、消費稅等就可轉嫁。 （2）稅基寬窄：）稅基寬窄： 稅基寬稅基寬整個行業征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余整

56、個行業征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余 地，轉嫁容易。地，轉嫁容易。 【例例】化妝品都含消費稅，用哪家的都一樣。化妝品都含消費稅，用哪家的都一樣。 稅基窄稅基窄只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找 不含稅的商品。轉嫁稅負就困難。不含稅的商品。轉嫁稅負就困難。 【例例】一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。 （3）課稅對象：）課稅對象： 生產資料生產資料輾轉層次多，容易轉嫁。輾轉層次多，容易轉嫁。 生活資料生活資料輾轉次數少，不易轉嫁。輾轉次數少，不易轉嫁。 （4）課稅依據：）課稅依

57、據： 從量從量按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容 易引起消費者反感，不易轉嫁。易引起消費者反感，不易轉嫁。 從價從價按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易 被察覺。因此消費者好接受。被察覺。因此消費者好接受。 （5）稅負輕重：）稅負輕重： 稅負很重稅負很重只能部分轉嫁或不能轉嫁只能部分轉嫁或不能轉嫁 稅負很輕稅負很輕可通過提價全部轉嫁給消費者可通過提價全部轉嫁給消費者 1、市場調節法：、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。 1）當供不應

58、求時：加大投資，多生產、快轉嫁。）當供不應求時：加大投資，多生產、快轉嫁。 【例例】上海等地剛解放時資本家聯合起來囤積居奇，為緩解供應上海等地剛解放時資本家聯合起來囤積居奇，為緩解供應不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區調集物資滿足市場需要，資不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區調集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。本家囤積的貨物最終只好低價賣出。 2）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉嫁。）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉嫁。 三、稅負轉嫁的籌劃方法三、稅負轉嫁的籌劃方法案例案例 我國南方一些竹木區生產竹木地板，廠商將我國南方一些竹木區生產竹木地板，廠商將其價格定

59、為每平方米其價格定為每平方米20元。但市場需求量不元。但市場需求量不大，結果造成廠商只能簡單維持企業運轉。大，結果造成廠商只能簡單維持企業運轉。由于這在當時來說已被認為是很高的價格標由于這在當時來說已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由廠商負責。后來日準，所以有關稅負只能由廠商負責。后來日本人發現了這種竹木地板，經分析，其有很本人發現了這種竹木地板，經分析，其有很高的醫學價值，使用竹木地板對維持人體內高的醫學價值，使用竹木地板對維持人體內微量元素是我平衡起著重大作用。因此，日微量元素是我平衡起著重大作用。因此，日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來

60、 20元一平方米得竹木一下提高到元一平方米得竹木一下提高到20美元每平美元每平方米。這樣，竹木地板廠商大幅提高了利潤方米。這樣，竹木地板廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格提高實水平，其所負擔的稅金全部通過價格提高實現了轉嫁。現了轉嫁。2、商品成本轉嫁法：、商品成本轉嫁法： （1）固定成本與稅負轉嫁籌劃：這類成本不隨著生產量的變化而變化）固定成本與稅負轉嫁籌劃：這類成本不隨著生產量的變化而變化，稅額可以轉嫁給消費者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。，稅額可以轉嫁給消費者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷。 （2）遞減成本與稅負轉嫁籌劃：單位產品成本隨著銷量的增加而降低）遞減成本