1、會計基礎會計基礎第二節 復式記賬法一、復式記賬法一、復式記賬法p 記賬方法指在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法指在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法記賬方法A 單式記賬法單式記賬法B 復式記賬法復式記賬法A A 單式記賬法單式記賬法p定義：定義：對發生的每項經濟業務只在一個賬戶中進對發生的每項經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。行登記的方法。p特點：特點：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項。p缺點：缺點： 沒有一套完整的相互聯系的賬戶體系；沒有一套完整的相互聯系的賬戶體系； 不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反映經不能反映資金運動的來龍去脈，也就不能反

2、映經濟業務的全貌；濟業務的全貌； 也不便于檢查賬戶記錄的正確性。也不便于檢查賬戶記錄的正確性。B、復式記賬法、復式記賬法（一）復式記賬法的（一）復式記賬法的概念概念 復式記賬法以資產與權益平衡關系作復式記賬法以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經濟業務，都為記賬基礎，對于每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系會計科目要在兩個或兩個以上相互聯系會計科目中進行登記中進行登記, ,系統地反映每一筆經濟業務系統地反映每一筆經濟業務所引起的會計要素的增減變化及其結果所引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。的一種記賬方法。（二）復式記賬法的意義（二）復式記賬法的意義 復式記賬法能相

3、互聯系地記錄每一筆經濟業務，從復式記賬法能相互聯系地記錄每一筆經濟業務，從而而如實反映資金運動的來龍去脈如實反映資金運動的來龍去脈。 復式記賬復式記賬使有關會計科目之間形成了清晰的對應關使有關會計科目之間形成了清晰的對應關系系，便于了解交易或事項的內容，檢查交易或事項，便于了解交易或事項的內容，檢查交易或事項是否合理合法。是否合理合法。 復式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，復式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發生額及余額之間相互聯系、并可利用各會計科目的發生額及余額之間相互聯系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計科目的記相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計

4、科目的記錄是否正確。錄是否正確。二、借貸記賬法二、借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法D試算平衡試算平衡C記賬規則記賬規則 A理論理論依據依據B記賬符號記賬符號A A 理論依據理論依據該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。資產資產 + 費用費用=負債負債 + 所有者權益所有者權益+ 收入收入該方程式包含的經濟內容該方程式包含的經濟內容和數學上的恒等關系是借和數學上的恒等關系是借貸記賬法的理論依據。貸記賬法的理論依據。

5、B B 記賬符號與會計科目結構記賬符號與會計科目結構借借貸貸增增減減增增減減資產資產費用費用（成本）（成本） 負債負債所有者權益所有者權益 收入收入 負債負債所有者權益所有者權益 收入收入 資產資產 費用費用（成本）（成本） 資產類會計科目資產類會計科目借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 XXX 本期增加數本期增加數 XXX本期減少數本期減少數 XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末余額期末余額 XXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末借方余額期末借方余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額權益類會計科目權益類會計科目期末貸方

6、余額期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額+本期貸方發生額本期貸方發生額 - 本期借方發生額本期借方發生額借方借方 貸方貸方本期減少數本期減少數 XXX本期增加數本期增加數 XXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX 期末余額期末余額 XXX期初余額期初余額 XXX 成本類會計科目成本類會計科目借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 XXX 本期增加數本期增加數 XXX本期減少數本期減少數 XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末余額期末余額 XXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX期末借方余額期末借方余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發生額

7、本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額收入、費用、利潤賬戶的結構收入、費用、利潤賬戶的結構從會計擴充等式可看出：從會計擴充等式可看出：綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，收入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。收入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。表示：資本來源表示：資本來源表示：資本運表示：資本運用的存在形態用的存在形態資產資產+ +費用費用負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入= =等式同一邊具等式同一邊具有相同的性質有相同的性質借方借方 貸方貸方收入的減少數或轉銷數收入的減少數或轉銷數 XXX XXX 收入的增加數收入的增加數 XXX

8、XXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX 本期發生額合計本期發生額合計 XXX XXX 收入類會計科目收入類會計科目該類賬戶期末無余額該類賬戶期末無余額 借方借方 貸方貸方費用的增加數費用的增加數 XXXXXX費用的減少數或轉銷數費用的減少數或轉銷數 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXX XXX 費用類會計科目費用類會計科目該類賬戶期末無余額該類賬戶期末無余額 借方借方 貸方貸方本期費用轉入數本期費用轉入數 XXXXXX期初余額期初余額 XXXXXX本期收入轉入數本期收入轉入數 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX

9、期末余額期末余額 XXXXXX本期發生額合計本期發生額合計 XXXXXX 期末余額期末余額 XXXXXX 本年利潤本年利潤累計利潤累計利潤累計虧損累計虧損借貸法下賬戶結構歸納如下：借貸法下賬戶結構歸納如下：賬戶類別賬戶類別 借方借方貸方貸方余額余額資資 產產 增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者負債、所有者權益和利潤權益和利潤減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用費用增加增加減少減少期末一般無余額期末一般無余額 收入收入減少減少增加增加期末一般無余額期末一般無余額 C C 記賬規則記賬規則v是賬戶記錄經濟業務的規律性，它是根據不同性是賬戶記錄經濟業務的規律性，它是根據不同性質賬戶

10、的結構和不同類型經濟業務在賬戶中登記的質賬戶的結構和不同類型經濟業務在賬戶中登記的方法總結而成的。方法總結而成的。v舉例說明借貸記賬法的記賬規則舉例說明借貸記賬法的記賬規則 例、長江公司例、長江公司20102010年年2 2月發生的九筆經濟業務月發生的九筆經濟業務為例，說明借貸記賬法的記賬規則。為例，說明借貸記賬法的記賬規則。v（1）長江公司收到）長江公司收到B公司投入資金公司投入資金100 000元，款元，款已存入銀行。已存入銀行。 資產類賬戶資產類賬戶 實收資本實收資本借方借方貸方貸方 銀行存款銀行存款借方借方貸方貸方所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 100 000 100 000 100

11、 000 100 000負債類賬戶負債類賬戶銀行存款銀行存款借方借方貸方貸方資產類賬戶資產類賬戶v(2)長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款20000元存入銀行。元存入銀行。短期借款短期借款借方借方貸方貸方 20 000 20 000 20 000 20 000資產類賬戶資產類賬戶應付賬款應付賬款借方借方貸方貸方負債類賬戶負債類賬戶v（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材公司材料款料款20000元元。銀行存款銀行存款借方借方貸方貸方 20 000 20 000 20 000 20 000 資產類賬戶資產類賬戶 銀行存

12、款銀行存款借方借方貸方貸方實收資本實收資本借方借方貸方貸方所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶v（4）長江公司因縮小經營規模，經批準減少注冊）長江公司因縮小經營規模，經批準減少注冊資本資本50 000元，元， 以銀行存款發還給投資者。以銀行存款發還給投資者。 50 000 50 000 50 00050 000 資產類賬戶資產類賬戶 庫存現金庫存現金借方借方貸方貸方 資產類賬戶資產類賬戶120 000120 000v（5）長江公司向銀行提取現金）長江公司向銀行提取現金120 000元。元。銀行存款銀行存款借方借方貸方貸方120 000120 000所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶實收資本實收資本借

13、方借方貸方貸方貸貸所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶v（6）經批準長江公司將盈余公積）經批準長江公司將盈余公積80 000元轉增資元轉增資本。本。盈余公積盈余公積借方借方貸方貸方 80 000 80 000 80 000 80 000 負債類賬戶負債類賬戶 負債類賬戶負債類賬戶v（7）長江公司向銀行借入）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠萬元直接用于歸還拖欠的貨款。的貨款。 短期借款短期借款借方借方貸方貸方 100 000 100 000 應付賬款應付賬款借方借方貸方貸方 100 000 100 000所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶 負債類賬戶負債類賬戶v（8）長江公司經與債權人協商并

14、經有關部門批準，）長江公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠將所欠40 000元債務轉為資本。元債務轉為資本。借方借方實收資本實收資本借方借方貸方貸方 應付賬款應付賬款貸方貸方 40 000 40 000 40 000 40 000負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶v（9）長江公司經研究決定，向投資者分配利潤）長江公司經研究決定，向投資者分配利潤 30000元。元。應付股利應付股利借方借方貸方貸方 利潤分配利潤分配貸方貸方 30 000 30 000 30 000 30 000借方借方q結論結論：任何一筆經濟業務都至少要：任何一筆經濟業務都至少要在兩個賬戶中進行登記，即在

15、記入一在兩個賬戶中進行登記，即在記入一個賬戶或幾個賬戶借方的同時記入另個賬戶或幾個賬戶借方的同時記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方，并且記一個賬戶或幾個賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。入借方與記入貸方的金額必須相等。q由此得出由此得出借貸法的借貸法的記賬規則記賬規則： 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等會計科目的對應關系和會計分錄會計科目的對應關系和會計分錄1 1、會計科目的對應關系、會計科目的對應關系在借貸記賬法下，所有經濟業務在進行會在借貸記賬法下，所有經濟業務在進行會計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上計記錄時，必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中，這樣，的會計

16、科目中，這樣，會計科目之間就形會計科目之間就形成了一定的相互聯系、相互依存的對應關成了一定的相互聯系、相互依存的對應關系，這就是會計科目的對應關系。系，這就是會計科目的對應關系。存在著存在著對應關系的會計科目稱為對應關系的會計科目稱為對應科目。對應科目。q對應關系對應關系科目之間的應借、應貸的關系科目之間的應借、應貸的關系q對應科目對應科目存在對應關系的科目。存在對應關系的科目。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000對應關系對應關系對應關系與對應科目對應關系與對應科目對應科對應科目目2 2、會計分錄、會計分錄會計分錄是指

17、對某項經濟業務事項標明其會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄。應借應貸會計科目及其金額的記錄。會計分錄的要素：會計分錄的要素： 記賬方向記賬方向科目名稱科目名稱應計金額應計金額 會計分錄的分類：會計分錄的分類： 會計分錄會計分錄A 簡單會計分錄簡單會計分錄B 復合會計分錄復合會計分錄只涉及兩個賬只涉及兩個賬戶，一借一貸戶，一借一貸涉及兩個以上的賬戶，一借涉及兩個以上的賬戶，一借多貸、一貸多借、多借多貸。多貸、一貸多借、多借多貸。 【例例3-33-3】企業生產產品領用原材料企業生產產品領用原材料2500025000元，廠部元，廠部管理部門一般耗用原材料管理部門一般耗

18、用原材料30003000元。應作如下復合會元。應作如下復合會計分錄：計分錄： 借：生產成本借：生產成本 25 00025 000 管理費用管理費用 3 0003 000 貸：原材料貸：原材料 28 00028 000 復合會計分錄舉例：復合會計分錄舉例：q注意：注意：復合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。復合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。據據【例例3-33-3】可以拆分為：可以拆分為： 借：生產成本借：生產成本 25 00025 000 貸：原材料貸：原材料 25 00025 000 借：管理費用借：管理費用 3 0003 000 貸：原材料貸：原材料 3 0003 000v以以【例例

19、3-13-1】所述的所述的9 9筆經濟業務為例，說筆經濟業務為例，說明會計分錄的編制：明會計分錄的編制：（1 1）長江公司收到）長江公司收到B B公司投入資金公司投入資金100 000100 000元，元，款已存入銀行。款已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000（2 2）長江公司向銀行借入三個月期限的）長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款短期借款20 00020 000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：短期借款貸：短期借款 20 00020 000（3 3）長江

20、公司以銀行存款償還上月所）長江公司以銀行存款償還上月所欠欠C C公司材料款公司材料款20 00020 000元。元。 借：應付賬款借：應付賬款 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000（4 4）長江公司因縮小經營規模，經批準）長江公司因縮小經營規模，經批準減少注冊資本減少注冊資本50 00050 000元，并以銀行存款發還元，并以銀行存款發還給投資者。給投資者。 借：實收資本借：實收資本 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000（5 5）長江公司向銀行提取現金）長江公司向銀行提取現金120 000120 000元。元。 借

21、：庫存現金借：庫存現金 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 000（6 6）經批準長江公司將盈余公積）經批準長江公司將盈余公積8000080000元轉增資本。元轉增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 80 00080 000 貸：實收資本貸：實收資本 80 00080 000（7 7）長江公司向銀行借入）長江公司向銀行借入1010萬元直接用萬元直接用于歸還拖欠的貨款。于歸還拖欠的貨款。 借：應付賬款借：應付賬款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000（8 8）長江公司經與債權人協商并經有關）長江公司經與債權人

22、協商并經有關部門批準，將所欠部門批準，將所欠40 00040 000元債務轉為資本。元債務轉為資本。 借：應付賬款借：應付賬款 40 00040 000 貸：實收資本貸：實收資本 40 00040 000（9 9）長江公司經研究決定，向投資者分）長江公司經研究決定，向投資者分配利潤配利潤30 00030 000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配 30 00030 000 貸：應付股利貸：應付股利 30 00030 000借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡是根據資產與權益的恒等關系和記賬規則，是根據資產與權益的恒等關系和記賬規則，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。來檢查和驗證賬戶記錄正

23、確性的一種方法。 發生額平衡發生額平衡 余余 額額 平平 衡衡試算平衡試算平衡發生額平衡發生額平衡以記賬規則為依據，用來檢查以記賬規則為依據，用來檢查本期全部賬戶的借貸發生額是否相等的方法。本期全部賬戶的借貸發生額是否相等的方法。 = =全部賬戶借方全部賬戶借方發生額合計發生額合計全部賬戶貸方全部賬戶貸方發生額合計發生額合計動態平衡動態平衡本期發生額試算平衡表本期發生額試算平衡表 2010年年2月月 單位：元單位：元會計科目會計科目借方發生額借方發生額貸方發生額貸方發生額庫存現金庫存現金120 000銀行存款銀行存款120 000190 000應付賬款應付賬款160 000應付股利應付股利30

24、 000短期借款短期借款120 000實收資本實收資本50 000220 000盈余公積盈余公積80 000利潤分配利潤分配30 000合計合計 560 000560 000余額平衡余額平衡以平衡公式為依據，用來檢查所以平衡公式為依據，用來檢查所有會計科目的借方余額合計與貸方余額合計是否有會計科目的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。包括期初余額平衡和期末余額平衡相等的方法。包括期初余額平衡和期末余額平衡兩類。兩類。 = =全部會計科目全部會計科目借方余額合計借方余額合計全部會計科目全部會計科目貸方余額合計貸方余額合計靜態平衡靜態平衡試算平衡表試算平衡表2010年年2月月 單位：元單位：

25、元 會計會計科目科目期期 初初余余 額額 本期本期發生額發生額期末期末余額余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方庫存現金庫存現金1200120000121200銀行存款銀行存款240000120000190000170000應收賬款應收賬款9400094000原材料原材料4900049000固定資產固定資產186000186000無形資產無形資產112000112000短期借款短期借款148000120000268000應付賬款應付賬款9600016000064000應付股利應付股利 3000030000試算平衡表試算平衡表 2010年年2月月 單位：元單位：元（接前頁）會計會計科目科目期期 初初余余 額額 本本 期期發發 生生 額額期期 末末余余 額額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方長期借款長期借款5000050000實收資本實收資本28000050000220000450000資本公積資本公積82008200盈余公積盈余公積1000008000020000利潤分配利潤分配3000030000合計合計682200682200560000560000826200826200（一）總分類科目與明細分類科