1、 基礎會計基礎會計課件課件 浙江電大臨海學院浙江電大臨海學院 杜杜 杰杰 2009、11 第四章第四章 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用2022-6-173一、會計核算的基本前提（會計基本假設）會計基本假設會計主體持續經營會計分期貨幣計量2022-6-174 1.會計主體 會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 會計主體界定了會計核算的空間范圍。 2022-6-175 2.持續經營 持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。 在持續經營

2、假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。 明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法 3.會計分期 會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。 4.貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。生生產產資資金金外商投入資本外商投入資本法人投入資本法人投入資本個人投入資本個人投入資本負債籌資負債籌資企業自有資金企業自有資金國家投入資金本國家投入資金本貨貨幣幣資資金金采購采購材料材料資

3、本性資本性支出支出生產性生產性支出支出儲備資金儲備資金材料材料固定資金固定資金固定資產固定資產產品產品完工完工成品資金成品資金產成品產成品增增加加了了的的貸貸幣幣資資金金產品產品銷售銷售上交利稅上交利稅歸還貸款歸還貸款提取盈提取盈余公積余公積向投資者向投資者分配利潤分配利潤未分配利潤未分配利潤資金籌集資金籌集資金運用資金運用資金再分配資金再分配生產準備過程生產準備過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程驗收驗收入庫入庫制造業企業的資金運動圖制造業企業的資金運動圖二二 、 籌資業務的核算籌資業務的核算1.籌資業務的基本內容籌資業務的基本內容 企業籌集資金的途徑是指企業取得資金的來源。企業籌集資金的途

4、徑是指企業取得資金的來源。企業資金的企業資金的來源來源：一投資者投入的資本金：從一投資者投入的資本金：從企業所有者企業所有者處籌集的資金。處籌集的資金。會計上稱為會計上稱為“實收資本實收資本”； 法定資本金，是指國家規定的開辦企業必須法定資本金，是指國家規定的開辦企業必須籌集的最低資本金數額，即企業設立時必須具有的籌集的最低資本金數額，即企業設立時必須具有的最低限額的最低限額的“本錢本錢”，否則企業不得批準設立。，否則企業不得批準設立。 公司法第32條規定，“有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：以生產經營為主的公司人民幣50萬元；以商品批發為主的公司人民幣50萬元；以商品零售為主的公司

5、人民幣30萬元；科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。” 公司法第78條規定，“股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元 按照投資主體的不同，可分為： 國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金二是向債權人借款：從二是向債權人借款：從企業債權人企業債權人處籌集的處籌集的資金，屬于企業的負債。資金，屬于企業的負債。2. 籌資業務的主要會計科目籌資業務的主要會計科目 余：資本的實有數余：資本的實有數借借貸貸實際收到的實際收到的資本額資本額資本的抽回資本的抽回數及變更減數及變更減少數少數實收資本/股本注意：實收資本的入賬金額注意：實收資本的入賬金額企業收到的所有者投資都應按企業收到

6、的所有者投資都應按實際投資數額實際投資數額入賬入賬固定資產固定資產貸 借 增加數 減少數余額：實有固定資產原值 無形資產無形資產貸 借 增加數 減少數余額：攤余價值 短期借款短期借款貸 借 歸還數借入數：生產周轉借借入數：生產周轉借款、結算借款、工資款、結算借款、工資借款等借款等余額：尚未償還數 長期借款長期借款貸 借歸還的長期借款歸還的長期借款借入的各種長期借款借入的各種長期借款余額余額：尚未歸還的長尚未歸還的長期借款期借款 3. 主要籌資業務的會計核算主要籌資業務的會計核算例1：書本第71頁 例4-11）、接受貨幣資金投資的）、接受貨幣資金投資的 模式：模式： 借：銀行存款借：銀行存款 貸

7、：實收資本貸：實收資本例2 企業收到國家投資400 000元，款項已經存入銀行。 借： 銀行存款 400 000 貸： 實收資本國家資本金 400 000v 2）、接受以實物形式投資）、接受以實物形式投資v 模式：模式： 借：原材料借：原材料 （ 投資合同或協議約定的價值投資合同或協議約定的價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：貸：實收資本實收資本v 借：固定資產借：固定資產 （ 投資合同或協議約定的價值投資合同或協議約定的價值）v 貸：實收資本貸：實收資本v2）、接受以實物形式投資）、接受以實物形式投資v例例1：書本第：書本第71頁頁 例例4-2v例例2：

8、書本第：書本第71頁頁 例例4-3例3 企業收到A企業投入的舊機器設備一臺，設備原值600 000元，評估確認的價值為500 000元。 借：固定資產 500 000 貸：實收資本A企業 500 000 v3）、接受無形資產投資）、接受無形資產投資v模式：模式：v 借：無形資產借：無形資產 （ 協議價或評估價協議價或評估價）v 貸：實收資本貸：實收資本v例例1：書本第：書本第72頁頁 例例4-4v3）、接受無形資產投資）、接受無形資產投資 例2企業收到B企業的專利權投資，協議價值為200 000元。 借：無形資產專利權 200 000 貸：實收資本B 200 000核算舉例核算舉例 例例1 收

9、到國家投入的貨幣資金收到國家投入的貨幣資金100 000元元, 款項存入銀行款項存入銀行 例例2 收到甲公司以一臺設備出資收到甲公司以一臺設備出資,確認價值確認價值 為為200 000元元, 一項專利出資一項專利出資, 價值確認價值確認 為為100 000元元. 例例1 借借: 銀行存款銀行存款 100 000 貸貸: 實收資本實收資本 100 000 例例2 借借:固定資產固定資產 200 000 無形資產無形資產 100 000 貸貸: 實收資本實收資本 300 000 例題答案實收資本的核算 原材料原材料4）、）、 負債業務的核算負債業務的核算賬戶設置賬戶設置：短期借款，長期借款，短期借

10、款，長期借款， 財務費用財務費用 財務費用財務費用貸 借利息支出利息支出手續費支出手續費支出匯兌損失數匯兌損失數利息收入利息收入匯兌收益匯兌收益結轉至結轉至“本年利潤本年利潤”數數 會計處理會計處理 : 關于債務的發生和償還關于債務的發生和償還 取得借款取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款/長期借款長期借款 償還借款償還借款 借：短期借款借：短期借款/長期借款長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）短期借款核算（一）短期借款核算 核算舉例核算舉例: 例例1：書本第：書本第72頁頁 例例4-5 例例2：企業取得償還期限為：企業取得償還期限為6個月的銀行借款個月的銀行借款

11、10 000元元, 年利率為年利率為6%, 按月付息按月付息, 款項已存入銀行款項已存入銀行. 借借: 銀行存款銀行存款 10 000 貸貸: 短期借款短期借款 10 000 銀行短期借款利息處理銀行短期借款利息處理: (1)按月支付按月支付 1 、取得借款、取得借款 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:短期借款短期借款 2、每月支付利息、每月支付利息 借借:財務費用財務費用 貸貸:銀行存款銀行存款 3、到期支付本金和最后一個月利息、到期支付本金和最后一個月利息 借借:財務費用財務費用 短期借款短期借款 貸貸:銀行存款銀行存款 例企業取得償還期限為例企業取得償還期限為6個月的銀行借款個月的銀行借款1

12、0 000元元, 年利率年利率為為6%, 按月付息按月付息, 款項已存入銀行款項已存入銀行. 2、第一個月和第五個月支付的利息、第一個月和第五個月支付的利息: 借借:財務費用財務費用 50 貸貸:銀行存款銀行存款 50 3、第六月支付利息和本金、第六月支付利息和本金 借借:財務費用財務費用 50 短期借款短期借款 10000 貸貸:銀行存款銀行存款 10050 1、預提時：、預提時： 借借:財務費用等財務費用等 貸貸:應付利息應付利息 2、按實際支付時、按實際支付時 借借:應付利息應付利息 貸貸:銀行存款銀行存款 (2)短期借款的利息按季支付或一次還本付息短期借款的利息按季支付或一次還本付息

13、1、第一個月、第一個月 借借:財務費用財務費用 貸貸:應付利息應付利息 2、以后各月同上、以后各月同上 3、最后一個月的預提及季末或到期支付利息、最后一個月的預提及季末或到期支付利息 借借: 財務費用財務費用 應付利息應付利息 貸貸:銀行存款銀行存款 4、最后一個月支付本金、最后一個月支付本金 借借: 短期借款短期借款 貸貸:銀行存款銀行存款例：企業取得償還期限為例：企業取得償還期限為3個月的銀行借款個月的銀行借款10 000元元, 年利率為年利率為6%,采取按季支付利息方式采取按季支付利息方式, 款項已存入銀款項已存入銀行行.第一個月第一個月借：財務費用借：財務費用 50 貸：應付利息貸：應

14、付利息 50第二個月同上第二個月同上第三個月預提及支付第第三個月預提及支付第3個月的利息：個月的利息：借：應付利息借：應付利息 50 應付利息應付利息 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 企業企業0606年年7 7月月1 1日從銀行取得借款日從銀行取得借款60 00060 000元，期限元，期限3 3個月，年利率個月，年利率9%9%，利息本金一次性償還。，利息本金一次性償還。 企業企業0606年年7 7月月1 1日從銀行取得借款日從銀行取得借款60 00060 000元，期限元，期限3 3個月，年利率個月，年利率9%9%，利息本金一次性償還。，利息本金一次性償還。2006.7.1 200

15、6.7.1 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 00060 0002006.7.312006.7.31、 2006.8.312006.8.31 借：財務費用借：財務費用 450450 貸：應付利息貸：應付利息 4504502006.9.302006.9.30 借：財務費用借：財務費用 450450 應付利息應付利息 900900 短期借款短期借款 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 35061 350銀行長期借款的會計處理銀行長期借款的會計處理: 1 、取得長期借款時：、取得長期借款時： 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:長期

16、借款長期借款 2、結算利息時：、結算利息時： 借借:財務費用（或在建工程）財務費用（或在建工程） 貸貸:應付利息應付利息 3、支付利息時：、支付利息時： 借借:應付利息應付利息 貸貸:銀行存款銀行存款 4.歸還長期借款時：歸還長期借款時： 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例1：書本第72頁 例4-6 例2：書本第84頁 例4-23 例3：K企業因建生產車間于2009年1月1日向銀行借入專門借款1000萬元，期限2年，年利率9%。已辦妥借款手續，款項已存入銀行。 借：銀行存款 1000萬 貸：長期借款 1000萬銀行借款的核算/長期借款練習：企業籌資業務的會計核算練習：企業籌

17、資業務的會計核算書本第書本第109頁頁 習題二習題二1、物資采購成本的構成、物資采購成本的構成采購人員的差旅費、市內采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等不計入采購機構的經費等不計入材料采購成本材料采購成本 管理費用管理費用不包括增值稅(進項稅額) 2.賬戶的設置賬戶的設置在途物資在途物資購入各種物資的購入各種物資的買價、采購費用買價、采購費用已驗收入庫物已驗收入庫物資的實際成本資的實際成本 尚未完成采尚未完成采購手續物資的買購手續物資的買價、采購費用價、采購費用品種、規格品種、規格原材料原材料入庫材料的入庫材料的實際成本實際成本發出材料的實發出材料

18、的實際成本際成本結存材料結存材料的實際成本的實際成本品種、規格品種、規格 應付賬款應付賬款 實際償還的款項實際償還的款項應付給供應單位的款項應付給供應單位的款項尚未支付的應付款項尚未支付的應付款項 應付票據應付票據 票據到期時支付的本息票據到期時支付的本息1、企業開出并承兌的商、企業開出并承兌的商業匯票（抵付貨款、抵業匯票（抵付貨款、抵付應付賬款）付應付賬款）2、期末計算的應付利息、期末計算的應付利息企業期末應付而尚未到企業期末應付而尚未到期的應付票據本息期的應付票據本息一般規模納稅人帳戶的設置一般規模納稅人帳戶的設置應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅借借貸貸銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額

19、 未交稅金未交稅金 預付賬款預付賬款 核算預付給供應單位的貨款及結算情況，核算預付給供應單位的貨款及結算情況，屬于資產類賬戶。按供應單位名稱設明細屬于資產類賬戶。按供應單位名稱設明細賬。賬。 預付賬款預付賬款 預付供應單位賬款預付供應單位賬款 購貨金額購貨金額 退回多付貨款退回多付貨款 已預付未收貨的金額已預付未收貨的金額 （一）款項付清，同時收料：（一）款項付清，同時收料： 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款例題：書本例題例題：書本例題（二）付款在前，收料在后：（二）付款在前，收料在后： 1支付貨款時：支付貨款時： 借

20、：在途物資借：在途物資品名品名 （價款（價款+費用）費用） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （合計）（合計） 2材料入庫時：材料入庫時：借：原材料借：原材料品名品名 貸：在途物資貸：在途物資品名品名 例1：書本 例2：3日,向甲公司購入甲材料3000千克，每千克100元，計買價300000元，增值稅進項稅額51000元，共計款項351000元。款項以存款支付，材料尚未入庫。5日,材料驗收入庫3日日 借：在途物資甲材料借：在途物資甲材料 300 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額應交稅費應交增值稅（進項稅額) 51 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款 351 0005日日借：原材料甲材料借：原材料甲材料 300 000 貸：在途物資甲材料貸：在途物資甲材料 300 000 （三）（三） 先收貨，后付款：先收貨，后付款： 1收貨時：收貨時： 借：原材料借：原材料品名品名 （價（價+費）費） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款貸：應付帳款單位單位 / 應付票據應付票據單位單位(2) 償還前欠貨款償還前欠貨款 借：應付賬款借：應付賬款/應付票據應付票據單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款例題：書本第例題：書本第76頁頁(例例4-9、4-10） （四）以預付帳款購貨（四）以預付帳款購貨1預付時：預付

22、時： 借：預付帳款借：預付帳款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 2收貨時：收貨時： 借：原材料借：原材料品名品名 （價（價+費）費） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（稅應交增值稅（進項稅額）（稅 金）金） 貸：預付帳款貸：預付帳款單位單位 （合計）（合計） 3. 多余款項退還多余款項退還 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:預付帳款預付帳款單位單位 補付：補付： 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例1：書本第76頁例（4-11、4-12）例例2（1）企業以銀行存款預付中華工廠購料款企業以銀行存款預付中華工廠購料款8000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款中華工廠中華工廠

23、8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000 （2）從中華工廠預購的材料已到，價款）從中華工廠預購的材料已到，價款10000元，增值元，增值稅稅1700元，不足款項以存款補付。元，不足款項以存款補付。 借：原材料借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1700 貸：預付帳款貸：預付帳款 11700 補付補付: 借借:預付帳款預付帳款中華工廠中華工廠 3700 貸貸:銀行存款銀行存款 3700 （五）、材料采購成本的計算和核算（五）、材料采購成本的計算和核算 不包括增值稅(進項稅額) 如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量如果同時購進兩種以上材料

24、，其共同性運費應按重量或金額比例進行分配。分配公式如下：或金額比例進行分配。分配公式如下： 待分配的采購費用待分配的采購費用（1）運雜費分配率）運雜費分配率= 各種材料的重量（或金額）之和各種材料的重量（或金額）之和 （2） 某種材料應分配的運雜費某種材料應分配的運雜費 = 該種材料的重量（或金額）該種材料的重量（或金額）分配率分配率 例1：書本第77頁（例4-13） 例2：某企業購入甲材料8200千克，單價39元；乙材料3500千克，單價24元，增值稅率17，共支付運費1170元.全部款項通過銀行付清。材料已到并驗收入庫。 待分配的采購費用待分配的采購費用（1）分配率）分配率= 各種材料的重

25、量（或金額）之和各種材料的重量（或金額）之和 （2） 某種材料應分配的采購費用某種材料應分配的采購費用 = 該種材料的重量（或金額）該種材料的重量（或金額）分分配率配率分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料應該承擔的運費甲材料應該承擔的運費=8200*0.1=820乙材料應該承擔的運費乙材料應該承擔的運費=3500*0.1=350甲材料的實際成本為甲材料的實際成本為8200*39+820=320620乙材料的實際成本為乙材料的實際成本為3500*24+350=84350 分錄：分錄： 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 應交稅費應交增

26、值稅（進）應交稅費應交增值稅（進） 68646 貸：銀行存款貸：銀行存款 473616 小結：供應過程核算簡圖小結：供應過程核算簡圖（3）原材料原材料預付賬款預付賬款（1）物資采購物資采購（2）銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款應付票據應付票據應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅說明：說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）購入材料（或入庫、或在途） 返回返回 （2）在途材料入庫）在途材料入庫 （3）預付購貨款）預付購貨款 書本習題練習第108頁習題一 練習：書本第109頁習題三 四、四、 生產過程的核算生產過程的核算 一、生產過程核算的內容：一、生產過程核算的內容：歸集生產費用歸集生產費用計算完

27、工產品的生產成本計算完工產品的生產成本生產耗用材料生產耗用材料生產工人的工資及職工福利費生產工人的工資及職工福利費固定資產的折舊固定資產的折舊管理和組織生產發生的各項費用管理和組織生產發生的各項費用二二、產品生產業務核算需要設置的主要賬戶產品生產業務核算需要設置的主要賬戶 1 1、生產成本、生產成本 核算生產產品所發生的各種費用，并據以確定產品的實際生核算生產產品所發生的各種費用，并據以確定產品的實際生產成本，屬于成本類賬戶。按產品的品種或類別設明細賬。產成本，屬于成本類賬戶。按產品的品種或類別設明細賬。 生產成本生產成本 產品生產的全部生產費用產品生產的全部生產費用 結轉完工產品的結轉完工產

28、品的 包括包括直接材料、直接人工直接材料、直接人工 實際成本實際成本 以及分攤記入的以及分攤記入的 制造費用制造費用 在產品和半成品成本在產品和半成品成本 2 2、制造費用、制造費用 用來歸集和分配為生產產品發生的各項間接費用，屬于成用來歸集和分配為生產產品發生的各項間接費用，屬于成本類賬戶，期末分配計入各產品生產成本，一般無余額。本類賬戶，期末分配計入各產品生產成本，一般無余額。 制造費用制造費用 發生的各項制造費用發生的各項制造費用 分配轉入生產成本賬戶分配轉入生產成本賬戶 3 3、應付職工薪酬、應付職工薪酬 核算企業應付給職工的工資總額，屬于負債類賬戶。核算企業應付給職工的工資總額，屬于

29、負債類賬戶。 應付職工薪酬應付職工薪酬 發放工資發放工資 、職工福利、職工福利 應付未付的工資應付未付的工資 、職工福利、職工福利 尚未支付的工資、職工福利尚未支付的工資、職工福利 4 4、庫存商品、庫存商品 核算庫存商品的增減變化及結存情況，屬于資產類賬戶。按核算庫存商品的增減變化及結存情況，屬于資產類賬戶。按品種、類別設明細賬。品種、類別設明細賬。 庫存商品庫存商品 結轉完工產品的實際成本結轉完工產品的實際成本 發出商品的實際成本發出商品的實際成本 庫存商品的實際成本庫存商品的實際成本借借貸貸行政管理部門行政管理部門發生的各種費發生的各種費用數用數 5.管理費用管理費用注：注：該帳戶可按費

30、用名稱設置明細賬該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至期末，結轉至“本本年利潤年利潤”帳戶借方帳戶借方數數借借貸貸歸集銷售部門歸集銷售部門發生的各種費發生的各種費用用 6.銷售費用銷售費用注：注：該帳戶可按費用名稱設置明細賬該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至期末，結轉至“本本年利潤年利潤”帳戶借方帳戶借方數數返回三、 業務核算1、領用材料的核算處理原則：處理原則： 按按領用部門領用部門和和經濟用途經濟用途計入相應的成本費用。計入相應的成本費用。 生產某種產品領用，計入某種產品生產某種產品領用，計入某種產品“生產成本生產成本” 生產車間一般性耗用，計入生產車間一般性耗用，計入“制造費用制

31、造費用” 管理部門領用，計入管理部門領用，計入“管理費用管理費用” 營業部門領用，計入營業部門領用，計入“銷售費用銷售費用” 工程領用，計入工程領用，計入“在建工程在建工程”(1)借：生產成本產品 （產品生產耗用額） 制造費用 （車間一般耗用額） 管理費用物料消耗 （管理部門耗用額） 銷售費用 (營業部門領用營業部門領用) 在建工程 (工程領用工程領用) 貸：原材料材料 （發出材料總額）XX廠生產廠生產A產品和產品和B產品。產品。5月份無在產品，本月投入月份無在產品，本月投入A產品產品100臺，臺，B產品產品300件件5月月2日，倉庫發出下列材料，用于生產產品。其中日，倉庫發出下列材料，用于生

32、產產品。其中A產品產品領用甲材料領用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B產品領用甲材料產品領用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生產成本借：生產成本A產品產品 12 600 B產品產品 6 990 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 舉舉 例例2、人工費用的核算、人工費用的核算（1）帳戶的設置）帳戶的設置（2）工資費用處理原則）工資費用處理原則 按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用：按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用： 直接生產工人工資，計入某種產品直接生產工人工資，計入某種產品“生產成本生產成本” 車間一

33、般性工人工資，車間管理人員工資，計入車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用制造費用” 行政人員工資計入行政人員工資計入“管理費用管理費用” 銷售部門人員工資計入銷售部門人員工資計入“銷售費用銷售費用” 工程人員工資計入工程人員工資計入“在建工程在建工程” 福利部門人員工資計入福利部門人員工資計入”應付職工薪酬應付職工薪酬-職工福利職工福利”（1 1）分配工資時：）分配工資時：借：生產成本借：生產成本品名品名 （生產工人工資）（生產工人工資） 制造費用制造費用（車間（車間管理人員工資）車間（車間管理人員工資） 管理費用管理費用工資及福利費工資及福利費 （行管人員工資）（行管人員工資

34、） 銷售費用銷售費用 ( (銷售部門人員工資銷售部門人員工資) 在建工程在建工程 ( (工程人員工資工程人員工資) 應付職工薪酬應付職工薪酬- -職工福利職工福利 ( (福利部門人員工資福利部門人員工資) 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -工資工資 （工資總額）（工資總額）（2 2）提取現金：）提取現金： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）發放工資：）發放工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -工資工資 貸：庫存現金貸：庫存現金舉例舉例 5月月28日，計提本月職工工資計日，計提本月職工工資計80000元。其中：元。其中： A產品生產工人的工資產品生產工人的工

35、資50000元，元，B產品生產工人的工資產品生產工人的工資22000元，生產車間管理人員工資元，生產車間管理人員工資3000元，廠部行政管理元，廠部行政管理人員工資人員工資5000元。元。 借：生產成本借：生產成本A產品產品 50 000 B產品產品 22 000 制造費用制造費用 3 000 管理費用管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 工資工資 80 000 3、固定資產折舊費的核算：、固定資產折舊費的核算： （4）會計核算）會計核算 折舊費：折舊費： 借：制造費用借：制造費用 （車間的）（車間的） 管理費用管理費用 （管理部門的）（管理部門的） 貸：累計折舊貸：累計折舊

36、 4、其他費用的核算：、其他費用的核算： （ 1）企業支付辦公費、水電費、差旅費、）企業支付辦公費、水電費、差旅費、電話費等各項費用時：電話費等各項費用時： 借：制造費用借：制造費用 （車間的）（車間的） 管理費用管理費用 （管理部門的）（管理部門的） 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款、庫存現金貸：銀行存款、庫存現金 等等 預付費用時（即發生待攤費用），如預付預付費用時（即發生待攤費用），如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、預付租金等：保險費、預付報刊雜志訂閱費、預付租金等：借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 分期攤銷時：分期攤銷時： 借：制造費用或管理費用等借：制造費用或管理

37、費用等 貸：其他應收款貸：其他應收款 （2）預付費用預付費用例例1：書本第：書本第84頁例題（頁例題（4-24）、（）、（4-25）例例1：書本第：書本第184頁例題（頁例題（6-5）例例3：大華工廠以銀行存款：大華工廠以銀行存款300元預付下季度報刊雜元預付下季度報刊雜志訂閱費。志訂閱費。借：其他應收款借：其他應收款 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 例：大華工廠攤銷本月負擔的生產車間租用機器例：大華工廠攤銷本月負擔的生產車間租用機器設備的租金設備的租金200元元 。 借：制造費用借：制造費用 200 貸：其他應收款貸：其他應收款 200 （3）應計費用：書本第183頁 是指本期已經

38、發生，或已經由本期受益，但尚未入賬，也未支付現金的款項。 如：應計借款利息 結算時：借：財務費用 貸：應付利息 支付時：借：應付利息 貸：銀行存款 ：例例1：書本第：書本第84頁例題（頁例題（4-23） 例例2：書本第：書本第183頁例題（頁例題（6-4） （4）、差旅費的核算）、差旅費的核算 1、預借: 借:其他應收款某人 貸:庫存現金 2、報銷: 借:管理費用 貸:其他應收款某人 如果收到退回多余款 借:管理費用 庫存現金 貸:其他應收款某人 如果支付不足款項 借:管理費用 貸:其他應收款某人 庫存現金 例題1：書本83頁（例4-21）、（例4-22）例2（1）：采購員李強出差，預借差旅費

39、500元，以現金支付。 借：其他應收款李強 500 貸：庫存現金 500例2（2）： 采購員李強出差歸來，報銷差旅費465元，剩余現金退回。 借：管理費用 465 （使用數） 庫存 現金 35 貸：其他應收款李強 500 （原借出數）例2（3）：采購員李強出差歸來，報銷差旅費565元，剩余現金退回。 借：管理費用 565 （使用數） 貸：其他應收款李強 500 （原借出數） 庫存現金 655.資產減值準備的計提資產減值準備的計提 1）壞賬準備 書本例題185頁（6-7） 2）存貨跌價準備 書本例題185頁（6-8） 3）固定資產減值準備 書本例題186頁（6-9）6.制造費用分配的核算制造費用

40、分配的核算制造費用制造費用核算內容：核算內容： “制造費用制造費用”科科目核算內容：目核算內容： 制造費用制造費用的的核算和分配核算和分配 制造費用的分配：制造費用的分配： 借：生產成本借：生產成本A產品產品 B產品產品 貸：制造費用貸：制造費用6、結轉完工入庫產品成本：、結轉完工入庫產品成本： 借：庫存商品借：庫存商品品名品名 貸：生產成本貸：生產成本品名品名例例1.1.本月生產本月生產A A產品耗用甲種材料產品耗用甲種材料800000800000元，元，B B產品耗用乙種材料產品耗用乙種材料200000200000元。元。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 800000800000

41、B B產品產品 200000200000 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000例例2.2.結算本月應付職工工資結算本月應付職工工資390000390000元，其中，生產元，其中，生產A A產品生產工人產品生產工人工資工資200000200000元，元，B B產品生產工人工資產品生產工人工資100000100000元，車間管理人員工元，車間管理人員工資資5000050000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資4000040000元。元。 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 200000200000 B B產品產品 100000

42、100000 制造費用制造費用 5000050000 管理費用管理費用 4000040000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 390000390000 生產領料：生產成本生產領料：生產成本車間一般耗用領料：制造費用車間一般耗用領料：制造費用廠部管理領料：管理費用廠部管理領料：管理費用工資核算：工資核算：直接生產工人：生產成本直接生產工人：生產成本車間管理人員：制造費用車間管理人員：制造費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用例例5.5.計提本月應提折舊計提本月應提折舊7000070000元，其中，生產用折舊元，其中，生產用折舊4500045000元，行政元，行

43、政管理部門管理部門2500025000元。元。 例例3.3.提取現金提取現金400000400000元，備發工資。元，備發工資。 借：庫存現金借：庫存現金 400000400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000400000例例4.4.以現金以現金400000400000元發放職工工資。元發放職工工資。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 400000400000 貸：現金貸：現金 400000400000生產用固定資產折舊：制造費用生產用固定資產折舊：制造費用管理用固定資產折舊：管理費用管理用固定資產折舊：管理費用借：制造費用借：制造費用 45 00045 000 管理費用管理費用 25

44、 000 25 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 70 00070 000 例例6.6.攤銷應由本月負擔的報刊雜志費攤銷應由本月負擔的報刊雜志費10001000元。元。借：借：管理費用管理費用 10001000 貸：其他應收款貸：其他應收款 10001000例例7.7.按計劃預提本月應負擔的借款利息按計劃預提本月應負擔的借款利息1500015000元。元。借：財務費用借：財務費用 1500015000 貸：應付利息貸：應付利息 1500015000例例8.8.用現金支付行政部門辦公用品費用用現金支付行政部門辦公用品費用500500元。元。借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現金貸：

45、庫存現金 500500例例9.9.匯集全月制造費用，匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在并按直接人工工資比例在A A、B B產品產品之間分配。之間分配。借：生產成本借：生產成本A A產品產品 6800068000 B B產品產品 3400034000 貸：制造費用貸：制造費用 102000102000 練習：書本第109頁習題四五、五、 銷售過程的核算銷售過程的核算1、銷售過程核算、銷售過程核算主要核算內容主要核算內容1.1.主營業務收入主營業務收入, ,主營業務成本和費用主營業務成本和費用, , 稅金的計算稅金的計算2.2.銷售貨款的結算銷售貨款的結算, ,稅金的繳納稅金的繳納3.3.銷

46、售業務財務成果銷售業務財務成果( (利潤或虧損情況利潤或虧損情況) )1.主營業務收入主營業務收入本期實現的主本期實現的主營業務收入營業務收入銷貨退回等銷貨退回等期末轉入差額期末轉入差額2.主營業務成本主營業務成本結轉已售產結轉已售產品的制造成本品的制造成本期末轉入期末轉入3.營業稅金及附加營業稅金及附加按規定計算出按規定計算出應由主營業務應由主營業務負擔的稅金及負擔的稅金及附加附加期末轉入期末轉入4.其他業務收入其他業務收入確認的其他業確認的其他業務收入務收入期末轉入期末轉入2、帳戶設置：、帳戶設置： 1）主營業務收入：）主營業務收入： 2）主營業務成本：）主營業務成本： 3）營業稅金及附加

47、：）營業稅金及附加： 4）其他業務收入：）其他業務收入： 5）其他業務成本：）其他業務成本： 6）銷售費用：）銷售費用： 7）應收賬款：）應收賬款： 8）應收票據：）應收票據： 9）預收帳款：）預收帳款： 營業稅、消費稅、城建稅、 資源稅、土地 增值稅教育費附加5.其他業務成本其他業務成本本期發生的其本期發生的其他業務支出他業務支出期末轉入期末轉入6.銷售費用銷售費用本期發生本期發生期末轉入期末轉入7.管理費用管理費用本期發生本期發生期末轉入期末轉入8.財務費用財務費用本期發生本期發生期末轉入期末轉入9.9.投資收益投資收益取得的投資取得的投資收益收益發生的投資發生的投資損失損失期末轉入投資凈

48、收益期末轉入投資凈收益期末轉入投資凈損失期末轉入投資凈損失10.10.營業外收入營業外收入本期取得本期取得期末轉入期末轉入11.11.營業外支出營業外支出本期發生本期發生期末轉入期末轉入13.13.所得稅所得稅應負擔的所應負擔的所得稅費用得稅費用期末轉入期末轉入 3、銷售過程的核算：、銷售過程的核算： （一）產品銷售的核算：（一）產品銷售的核算： 1銷售產品，取得收入時：銷售產品，取得收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 例例1.書本第書本第87頁（頁（4-28）例例 2.新開機械廠5月份銷售

49、A產品10臺，每臺售價700元，共計7000元。增值稅銷項稅額1190元。款項已經收到并存入銀行。 借：銀行存款 8190 貸：主營業務收入A產品 7000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1190 2若貨款尚未收到，或收到商業匯票，則：若貨款尚未收到，或收到商業匯票，則： 借：應收賬款（或應收票據）借：應收賬款（或應收票據）單位單位 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）例例1：書本第：書本第87頁（頁（4-29）、（）、（4-30） 例2：銷售給興華工廠甲產品一批，價款10000元，增值稅額1700元，收到興華工廠開出的3個月

50、的商業匯票一張。 借：應收票據 11700 貸：主營業務收入甲產品 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額1700 3月后收到貨款借：銀行存款 貸：應收票據3向外地銷售，若發貨時代墊了運費，則：向外地銷售，若發貨時代墊了運費，則： 借：應收賬款借：應收賬款/應收票據應收票據單位單位 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款、現金銀行存款、現金 （運費）（運費）例例：向：向A公司出售甲產品公司出售甲產品200件，單價件，單價100元；代墊運輸費元；代墊運輸費200元，增值稅元，增值稅17%，收到商業匯票一張，期限，收到商業匯票一張

51、，期限4個月。個月。 借：應收票據借：應收票據 23，600 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20，000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 3，400 現金現金 200 4若采用預收帳款銷售方式：若采用預收帳款銷售方式：（1）預收帳款時：）預收帳款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收帳款貸：預收帳款單位單位（2）發出商品后，記：）發出商品后，記： 借：預收帳款借：預收帳款單位單位 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（3）差額多退少補：）差額多退少補： 多退時：多退時： 借：預收帳款借：預收帳款單位單

52、位 貸：銀行存款貸：銀行存款 補收時：借：銀行存款補收時：借：銀行存款 貸：預收帳款貸：預收帳款單位單位 例題：書本第例題：書本第88頁（頁（4-31）、（）、（4-32） 5結轉已銷商品成本時：結轉已銷商品成本時： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名 例例1：書本第：書本第90頁（頁（4-38） 例2：結轉本月已銷產品成本。其中：銷售甲產品10臺，單位成本550元，計5500元；銷售乙產品25臺，單位成本800元，計20000元。 借：主營業務成本甲產品 5500 乙產品 20000 貸：庫存商品甲產品 5500 乙產品 20000練習 1.銷售給紅星工廠甲產

53、品100件，每件售價300元，計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項以收存入銀行。 2. 銷售給立達工廠乙產品100件，每件售價200元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項尚未收到。另外以存款代立達工廠墊付運費1000元。 3. 銷售給某工廠丙產品100件，每件售價100元，計10000元，增值稅銷項稅額1700元，收到對方開出 的一張為期3個月的商業匯票一張。（二）銷售費用和稅金的核算：（二）銷售費用和稅金的核算： 1支付廣告費、展銷費、送貨運費時：支付廣告費、展銷費、送貨運費時： 借：銷售費用借：銷售費用費費 貸：銀行存款、現金等貸：銀行存款、現金等 2分配銷售人員工資

54、時：分配銷售人員工資時： 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 3計提銷售機構固定資產折舊費時：計提銷售機構固定資產折舊費時： 借：銷售費用借：銷售費用折舊費折舊費 貸：累計折舊貸：累計折舊舉例舉例例例1：書本第：書本第89頁（頁（4-33）、（）、（4-34）、）、（4-35）、（）、（4-36） 例例 1、以存款支付銷售產品的裝卸費、以存款支付銷售產品的裝卸費80元和至交貨地的元和至交貨地的運費運費150元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 230 貸：銀行存款貸：銀行存款 230 2、以銀行存款支付產品的廣告費、以銀行存款支付產品的廣告費2500元元 借：銷售費用借：

55、銷售費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 5計算城建稅和教育費附加時：計算城建稅和教育費附加時：含義：是指企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消含義：是指企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅費稅 、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。應交城建稅應交城建稅 =（增值稅（增值稅 + 營業稅營業稅 + 消費稅）消費稅）7 %（或（或5 %、1%） 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 應交營業稅應交營業稅 應交消費稅應交消費稅舉例舉例

56、例例1、書本第、書本第186頁（頁（6-10） 例例2：計提應交城建稅和教育費附加分別為：計提應交城建稅和教育費附加分別為4000元。元。 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 8 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅 8 000 （三）其他業務收支的核算：（三）其他業務收支的核算： 1出售材料業務：出售材料業務：（1）取得收入時：）取得收入時： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉材料成本時：）結轉材料成本時： 借：其他業務成本借：其他業務成本 （進價）（進價）

57、 貸：原材料貸：原材料品名品名 例：書本第例：書本第94頁（頁（4-39） （四）、應計收入的核算 書本第182頁 （五）、預收收入的調整 書本第183頁小結：銷售過程程序小結：銷售過程程序簡圖簡圖銀行存款銀行存款主營業務收入主營業務收入（1）主營業務成本主營業務成本庫存商品庫存商品（2）應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅其他業務收入其他業務收入（3）主營業務稅金附加主營業務稅金附加應交稅金應交稅金其他應交款其他應交款（5）其他業務支出其他業務支出原材料原材料（4）（6）營業費用營業費用（8）（7）返回返回 練習：書本第110頁習題五 六、六、 利潤形成與分配的核算利潤形成與分配的核算 1、

58、利潤的計算：、利潤的計算：1.營業利潤營業利潤 = 營業收入（主營業務收入營業收入（主營業務收入 + 其他業務收入）其他業務收入） 營業營業成本（主營業務成本成本（主營業務成本 + 其他業務成本）其他業務成本） 營業稅金及附加營業稅金及附加- 管理管理費用費用 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用+投資收益投資收益2.利潤總額利潤總額 = 營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入營業外支出營業外支出 3.凈利潤凈利潤 = 利潤總額利潤總額 所得稅費用所得稅費用 2、帳戶設置：、帳戶設置： 1本年利潤：本年利潤： 2利潤分配：利潤分配： 3盈余公積：盈余公積： 4投資收益：投資收益： 5營業外收入：

59、營業外收入： 6營業外支出：營業外支出： 7所得稅費用：所得稅費用： 8應付股利：應付股利： 本年利潤本年利潤 轉入：主營業務成本轉入：主營業務成本 轉入：主營業務收入轉入：主營業務收入 營業稅金及附加營業稅金及附加 銷售費用銷售費用 其他業務成本其他業務成本 其他業務收入其他業務收入 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業外支出營業外支出 營業外收入營業外收入 虧損總額虧損總額 利潤總額利潤總額 轉入：所得稅轉入：所得稅 凈虧損凈虧損 凈利潤凈利潤利潤分配利潤分配 核算企業利潤分配及虧損彌補情況。屬所有者權益賬戶核算企業利潤分配及虧損彌補情況。屬所有者權益賬戶。按分配項目設明細賬。按分配項

60、目設明細賬。 利潤分配利潤分配 利潤分配數利潤分配數 轉入的凈利潤轉入的凈利潤 轉入的虧損額轉入的虧損額 虧損的彌補額虧損的彌補額 未彌補的虧損未彌補的虧損 未分配利潤未分配利潤盈余公積盈余公積 核算盈余公積的提取和使用情況的。屬所有者權益賬戶核算盈余公積的提取和使用情況的。屬所有者權益賬戶 借借 盈余公積盈余公積 貸貸 彌補虧損或轉增資本彌補虧損或轉增資本 提取的盈余公積數提取的盈余公積數 盈余公積結余數盈余公積結余數應付利潤應付利潤 核算企業應付給投資者的利潤。屬負債類賬戶。核算企業應付給投資者的利潤。屬負債類賬戶。 借借 應付利潤應付利潤 貸貸 實際支付給投資者利潤實際支付給投資者利潤