1、第三章稅收法律制度【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，該內容不僅是從業資格考試重要考核方向亦是今后會計類考試的重要考核內容；從應用上看，與我們今后的工作聯系緊密。學好稅法受益終身！營業稅基本可以不看第一節稅收概述一、稅收的概念與分類（）【大綱要求】了解（一）稅收概念與作用1.稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權的作用；（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。（二）稅

2、收的特征稅收三性1.強制性2.無償性國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。3.固定性包括時間上的連續性和征收比例的固定性。（三）稅收的分類1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉稅類以流轉額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業稅和關稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業所得稅、個人所得稅）。（3）財產稅類以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象（房產稅、車船稅、契稅等）。（4）資源稅類以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮土地使

3、用稅）。（5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅等）。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。（1）工商稅類由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類由海關負責征收管理。（進出口關稅、由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅）。3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關稅，海關代征的進口環節消費稅、增值稅、船舶噸稅，消費稅，車輛購置稅）。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮土地使用

4、稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅等）。（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅等。4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據。例：增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等。（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據。例：車船稅、城鎮土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。（3）復合稅既征收從價稅，又征收從量稅。例：消費稅中的卷煙和白酒。表3.1 稅收的分類分類標準類型代表稅種征稅對象流轉稅類

5、增值稅、消費稅、營業稅和關稅所得稅類企業所得稅、個人所得稅財產稅類房產稅、車船稅、契稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅行為稅類印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數關稅類進出口關稅，進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅征收權限和收入支配權限中央稅海關負責征收的稅種，消費稅，車輛購置稅地方稅城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、契稅中央地方共享稅增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅從量稅車船稅、城鎮土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒復合稅消費稅

6、中的卷煙和白酒二、稅法及構成要素（）【大綱要求】了解（一）稅法的概念稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。（1）稅收實體法確定稅種立法例如中華人民共和國企業所得稅法。（2）稅收程序法不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。例如稅收征收管理法、中華人民共和國海關法、進出口關稅條例。2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。（1）國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規范的總稱。（2

7、）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）法（2）稅收行政法規條例，暫行條例（3）稅收規章和規范性文件由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）制定效力排序：法律行政法規部門規章和規范性文件（三）稅法的構成要素稅收實體法的構成要素（11項）征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。其中：納稅義務人、征稅對

8、象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。1.征稅人“征稅”主體代表國家行使征稅權的征稅機關。包括各級稅務機關、海關。2.納稅義務人（納稅人）“納稅”主體依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織。區別于：負稅人稅收的實際負擔者扣繳義務人3.征稅對象課稅對象納稅的客體，也就是對什么征稅，是區別不同稅種的重要標志。4.稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法：列舉法具體列舉征稅對象（消費稅）概括法按照商品大類或行業設計稅目（營業稅）5.稅率稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅

9、率、累進稅率。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數量多少，數額大小均按同一比例征稅的稅率。單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。a.產品差別比例稅率（增值稅）b.行業差別比例稅率（企業所得稅）c.地區差別比例稅率（城市維護建設稅）幅度比例稅率，指稅法只規定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據本地實際情況在該幅度內予以確定。（娛樂業營業稅）（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（3）累進稅率是根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。即征稅對象數額

10、越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。【注意】我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。超額累進稅率：把征稅對象按數額大小劃分為若干個等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：假設某三級超額累進稅率表級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000

11、以上30正確答案該納稅人本月應納稅額=500010%+300020%=1100（元）超率累進稅率指以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅6.計稅依據（計稅標準）計算應納稅額所依據的標準（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據。應納稅額=計稅金額適用稅率（2）從量計征。以計稅數量為計稅依據。應納稅額=計稅數量單位適用稅額（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=計稅數量單位適用稅額+計稅金額適用稅率7.納稅環節稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。8.納稅期

12、限納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。（1）減稅和免稅減稅是對應納稅款少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征；類型：長期減免稅項目一定期限的減免稅措施（2）起征點稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額“達到”起征點的就“全部數額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。（3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。【注意】區分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，

13、但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。11.法律責任對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。納稅人和稅務人員違反稅法規定，都將依法承擔法律責任。第二節主要稅種一、增值稅【大綱要求】掌握（一）增值稅基本原理1.購進扣稅法（稅款抵扣制）2.“鏈條式”的征納稅方式3.價外稅與價內稅的區別（二）增值稅的分類分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。1.生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時，扣除外購固定資產的進項稅額。2.收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。3.消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除。我國

14、從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（三）增值稅改革史（四）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）在我國境內“銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。1.銷售或者進口的貨物貨物：是指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體在內。2.提供的加工、修理修配勞務【注意1】加工修理的對象為有形動產。【注意2】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。3.提供的應稅服務（1）交通運輸業包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務”【注意】遠洋運輸的“程租”、“期租”業務屬于水路運輸服務；航空運輸的“濕租”業務屬于航空運輸服務。遠洋運

15、輸的“光租”業務；航空運輸的“干租”業務屬現代服務業有形動產租賃稅目。舉例：某運輸公司發生兩項業務：1.承接了某公司年會租車業務，提供車輛及司機；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業務。業務1：按“交通運輸服務”征收增值稅；業務2：按“現代服務業有形動產租賃”征收增值稅。【理解】實質重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實質是提供運輸服務；干租、光租是只租交通工具不帶人，實質是租賃。（2）郵政業包括：郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務不包括：郵政儲蓄業務（按照金融、保險業稅目征收營業稅）（3）電信業（2015年新增）基礎電信服務：通話；出租帶寬等增值電信服務：短信；互聯網接入等

16、（4）部分現代服務業（生產性服務）包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、“有形動產”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。【注意1】不動產租賃按“服務業租賃業”征收營業稅。【注意2】提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。（五）增值稅的征稅范圍的特殊規定（2014新大綱新增）1.視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產、委托加工的貨物用于“

17、非增值稅應稅項目”；（5）將自產、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費”；（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶；（7）將自產、委托加工或購進的貨物“分配”給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償“贈送”其他單位或個人。【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內外有別。2.視同提供應稅服務單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。3.混合銷售與兼營行為特征分類稅務處理典型案例混合銷售“一

18、項”銷售行為即涉及營業稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調的同時提供安裝勞務營業稅混合銷售繳納營業稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料兼營納稅人“多元化”經營，既涉及營業稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅項目與營業稅項目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務機關“核定”商場經營美食城一種稅不同稅目兼營（混業）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭文化館出租場地【簡化記憶】判斷混合銷售的關鍵是“同時”；判斷兼營的關鍵是“并”。（六）增值稅納稅人和扣繳義務人（2014年新大綱變化）1.增值稅的納稅義務人分類標準特殊情況計稅規定小規模納稅人生產型：50萬元以下非生

19、產型：80萬元以下應稅服務：500萬元以下個人（非個體戶）非企業性單位；不經常發生應稅行為的企業。【注意】為必須可選擇。簡易征稅；不得使用增值稅專用發票（可以到稅務機關代開）；一般納稅人超過小規模納稅人認定標準小規模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發票。【注意】除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。2.增值稅的扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。（七）增值稅稅率與征收率（2014年新

20、大綱變化）1.稅率（1）17%銷售和進口除執行13%低稅率的貨物以外的貨物；全部的加工修理修配勞務；“有形動產”租賃服務。（2）13%設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。糧食、食用植物油、食用鹽、農產品；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農藥、農機、農膜、二甲醚；【總結】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農業生產、生活用能源。【注意1】低稅率中的農產品是指“一般納稅人”銷售或進口農產品。【注意2】“食用鹽、居民用煤炭制品、農機”易成為命題點。（3）11%交通運輸業服

21、務、郵政業服務、基礎電信服務（2015年新增）。（4）6%增值電信服務（2015年新增）、現代服務業服務（有形動產租賃除外）（5）零稅率納稅人出口貨物，提供國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，稅率為零，但是國務院另有規定的除外。【注意】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2.征收率小規模納稅人3%特點:執行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。（八）一般納稅人應納稅額計算（2014年新大綱變化）當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

22、1.銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率（1）銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。價外費用不包括下列項目：向購買方收取的“銷項稅額”。受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。符合條件的“代墊”運費。條件：承運部門的運費發票開具給購貨方納稅人將該項發票轉交給購貨方符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業性收費。條件：夠級別由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。有證據收取時開具省級以

23、上財政部門印制的財政票據。全上交所收款項全額上交財政。銷售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。【記憶提示】稅法是講理的，只要是“合理的代收款項”，確實不是企業的收入就不作為價外費用。【注意】價外費用全部為價稅合計金額。（2）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：含稅銷售額；零售；價外費用；普通發票。2.進項稅額（1）準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）從銷售方取得的“增值稅專用發票”（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統

24、一發票）上注明的增值稅額。【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。購進免稅農產品，按照“農產品收購發票或者銷售發票”上注明的買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。計算公式：進項稅額=買價扣除率【總結】可以用于抵扣的憑證包括：增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（2）不得抵扣的進項稅額用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體

25、福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務。“非正常損失”的購進貨物及相關的應稅勞務。【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。“非正常損失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。接受的旅客運輸服務。一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務資料，或銷售額超過小規模標準，未辦理一般納稅人認定手續，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。（九）小規模納稅人應納稅額計算執

26、行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%應納稅額=銷售額征收率（3%）（十）增值稅征收管理1.納稅義務發生時間確認收入就發生納稅義務，結合會計基礎權責發生制理解。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的發出代銷貨物滿

27、180天的當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（8）進口貨物，為報關進口的當天。（9）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。【注意】先開發票的，為開具發票的當天。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內結清稅款。以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。3.納稅地點（1）固定業戶向其

28、機構所在地的主管稅務機構申報納稅。總分機構不在同一縣市：一般分別申報納稅，經批準也可由總機構匯總申報納稅。外出經營：應申請開具外出經營活動稅收管理證明（外管證）有外管證機構所在地申報納稅無外管證外出經營地申報納稅未在外出經營地申報納稅由“機構所在地”主管稅務機關補征稅款（2）非固定業戶向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（3）進口貨物向報關地海關申報納稅。（4）扣繳義務人向其機構所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。二、營業稅（）【大綱要求】掌握（一）營業稅的概念營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額為征稅對象征收的一種流轉稅。我國境內

29、：1.“提供或者接受”條例規定勞務的單位或者個人在境內；2.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的“接受”單位或者個人在境內；3.所轉讓或者出租土地使用權的“土地”在境內；4.所銷售或者出租的“不動產”在境內。（二）營業稅納稅人與扣繳義務人1.納稅人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。【注意】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。2.扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其“境內代理人”為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以“受讓方或者購買

30、方”為扣繳義務人。（三）營業稅的稅目、稅率（）1.建筑業、文化體育業的稅率為3%；2.金融保險業、部分服務業（非生產性）、轉讓無形資產（僅指轉讓土地使用權）、銷售不動產的稅率為5%；3.娛樂業的稅率為5%20%。（四）營業稅應納稅額1.計稅依據：營業額應納稅額=營業額稅率營業額=全部價款+價外費用【注意】從業階段考核營業稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。2.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。3.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以扣

31、除后的價款為營業額；若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。4.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：（1）最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式：營業額=營業成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業稅稅率）（五）營業稅征收管理1.納稅義務發生時間（1）一般情況業務發生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天（2）特殊情況納稅人“轉讓土地使用權”、“銷售不動產”、提供“建筑業”或者“租賃業”（僅指不動產租賃）勞務，采用“預收款”方式的，其納稅義務發生時間為“收到預收款的當天”。

32、納稅人新建建筑物后銷售，其“自建行為”的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人將不動產或者土地使用權無償“贈與”他人，其納稅義務發生時間為不動產“所有權或者土地使用權轉移的當天”。2.納稅期限營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。【注意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為l個季度；保險業的納稅期限為1個月。【記憶提示】“金融業+外企代表”納稅期限為“一個季度”。3.納稅地點（1）一般情況執行屬地征收管理機構所在地（2）特殊情況提供“建筑業勞務”的“勞務

33、發生地”“轉讓、出租土地使用權或不動產”的“土地所在地或不動產所在地”三、消費稅（） 【大綱要求】掌握（一）消費稅的概念消費稅是對在我國境內從事“生產”、“委托加工”和“進口”應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對“特定的消費品和消費行為”在“特定的環節”征收的一種流轉稅。（二）消費稅的征稅范圍（2014新大綱變化）1.生產應稅消費品（1）生產應稅消費品生產“銷售”環節征稅。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，用于“連續生產應稅消費品”的，不納稅。（3）用于其他方面的，于移送使用時納稅。2.委托加工應稅消費品（1）委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分

34、輔助材料加工的應稅消費品。（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。【提示】應視為“受托方”直接銷售應稅消費品。（3）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。（4）委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續生產”“應稅消費品”的，所納稅款準予按規定抵扣。（5）委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

35、。3.進口應稅消費品于 “報關進口”時由“海關代征”消費稅。4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品稅率5%（1）金銀首飾在零售環節繳納消費稅，生產環節不再繳納。（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。舉例：1.某首飾加工廠，即生產銷售“金銀首飾”又生產銷售“珠寶玉石首飾”，未分別核算，則全部銷售額按生產

36、銷售“珠寶玉石首飾”計征消費稅。2.某商場既銷售“金銀首飾”又銷售“珠寶玉石首飾”，未分別核算，則全部銷售額按銷售金銀首飾計征消費稅。【注意3】金銀首飾與其他產品組成“成套消費品銷售”的，應按銷售額“全額征收”消費稅。（無論是否單獨核算）【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（價外費用）【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（同委托加工）【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售

37、的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目（2015年調整后15個）煙；酒；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實木地板；電池（新增）；涂料（新增）【學習提示】新稅目中取消了“酒精”、“汽車輪胎”2.消費稅稅率稅率形式：比例稅率、定額稅率（1）比例稅率（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油【注意】卷煙、白酒執行復合計征。（四）消費稅應納稅額1.從價定率應納稅額=銷售額稅率銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。【注意】不包括向購貨方收

38、取的增值稅稅款。2.從量定額應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額銷售數量：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。3.復合計征卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數量定額稅率4.應稅消費品已納稅款扣除用外購或委托加工收回已稅消費品連續生產應稅消費品，在計稅時可按當期生產領用數量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。5.組成計稅價格（2014年新大綱新增

39、）（1）自產自用按照納稅人生產的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。一般應稅消費品組成計稅價格公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）復合計征應稅消費品組成計稅價格公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）【注意】自產自用應稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同。（2）委托加工按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。一般應稅消費品組成計稅價格公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）復合計征應稅消費品組成計稅價格公式：組

40、成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）【注意】委托加工應稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。（五）消費稅征收管理1.納稅義務發生時間（1）一般情況同增值稅（2）特殊情況納稅人“委托加工應稅消費品”的，為納稅人“提貨”的當天。2.納稅期限（與增值稅相同）3.納稅地點（1）固定業戶銷售及自產自用機構所在地到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷機構所在地總機構與分支機構不在同一縣（市） 分別申報經批準由總機構匯總在總機構所在地申報。（2）委托加工受托方為單位受托方代收代繳消費稅在受托方機構所在地申報受托方為個人（個體經營者）委托方收回后自行繳納在委托方機構所在地申

41、報（3）進口報關地海關【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。四、企業所得稅（）【大綱要求】掌握（一）企業所得稅的概念企業所得稅，是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。【注意】個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅。1.居民企業：是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；2.非居民企業：是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國

42、境內所得的企業。（二）企業所得稅征稅對象1.征稅對象：企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。2.納稅義務居民企業來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。非居民企業在中國境內設立機構、場所應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得；以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（三）企業所得稅稅率比例稅率稅率適用對象25%居民企業、在中國境內設立機構場所的非居民企業20%在中國境內未設立機構、場所的；或者雖設立機構、場所，但

43、取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的的所得的非居民企業優惠稅率10%執行20%稅率的非居民企業15%高新技術企業20%小型微利企業（四）企業所得稅應納稅所得額稅會差異舉例：企業進行國債投資的利息收入在會計上是計入到利潤中的，但是在稅法角度國債利息收入免征企業所得稅，所以國債利息收入是企業所得稅中需要進行納稅調整的項目。直接法：應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損間接法：應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額1.收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入2.不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。3.免稅收入（1）國

44、債利息收入；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入。【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。4.準予扣除的項目（1）成本（2）費用（3）稅金【注意】稅金中無“增值稅”，也不包括所得稅本身。（4）損失【注意】不包括各種行政性罰款。5.準予扣除項目的具體規定（1）業務招待費企業發生的與經營活動有關的業務招待費支出，按照“發生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業）收入的5”。（2）廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務

45、宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規定外，不超過當年“銷售（營業）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。（3）三項經費經費名稱扣除標準特殊規定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經費不超過工資薪金總額2%職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除【注意】三項經費中只有職工教育經費準予在以后年度結轉。【鏈接】“廣告費和業務宣傳費”準予結轉以后年度扣除。（4）公益性捐贈“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額12%”的部分，準予扣除。【注意】計算基數為年度利潤總額而非銷售（營業收入），非公益性捐贈一律不得扣除。6.不得扣除的項目

46、（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款； （3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發空頭支票，銀行按規定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；（5）超過規定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；（9）與取得收入無關的其他支出。7.虧損彌補企業納稅年度發生的虧損，可以用下一納稅

47、年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。 【注意1】5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【注意2】所謂虧損是指稅法認定的虧損。 （五）企業所得稅征收管理1.納稅地點居民企業一般情況以登記注冊地為納稅地點登記注冊地在境外以實際管理機構所在地為納稅地點居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅非居民企業在中國境內設立機構、場所以機構、場所所在地為納稅地點（不包括與所設立的機構場所無關的境內所得）在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系以扣繳義務人

48、所在地為納稅地點2.納稅期限（1）企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（2）納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。3.納稅申報（1）分月或分季預繳。應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）匯算清繳。企業應當自年度終了后5個月內向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。（3）企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。五、個人所得稅（）【大綱要求】掌握（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收

49、的一種所得稅。【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的特殊主體（個人獨資企業、合伙企業）。（二）個人所得稅納稅義務人納稅人判定標準納稅義務居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內的所得納稅（三）個人所得稅的應稅項目1.工資、薪金所得；（任職受雇）2.個體工商戶的生產、經營所得；（個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅）3.企事業單位的承包經營、承租經營所得；（個人承包）4.勞務報酬所得；（非雇傭的各種勞務）5.稿酬所得；（出版、發表）6.特許權使用費所得；（專利或著作權許可）7.利息、股息、紅利所得；（擁有股票債

50、券取得的收益）8.財產租賃所得；（出租房，車）9.財產轉讓所得；（轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船）10.偶然所得；（得獎、中獎、中彩）11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（四）個人所得稅應稅項目具體規定【說明】個人所得稅應納稅額計算在考試中會大量考核，各重點征稅項目的計算要求考生必須掌握！1.工資薪金（）（1）計稅方法按月計征（2）稅率3%45%的7級超額累進稅率（3）計稅依據（費用扣除）應納稅所得額=每月收入額-3500元【注意1】個人繳納的“三險一金”應當在計算應納稅所得額時扣除。【注意2】 中國人在外國工作、外國人在中國工作，費用扣除總額為4800元。（4）計稅公式應納稅額（每