1、第第6章章 稅收轉嫁與歸宿稅收轉嫁與歸宿一、稅負的轉嫁與歸宿的含義一、稅負的轉嫁與歸宿的含義稅負轉嫁（稅負轉嫁（Shifting of Taxation ）是指商是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。或供應者的一種經濟現象。即最初的納稅人（法律上規定的納稅人）不即最初的納稅人（法律上規定的納稅人）不一定是最終的實際負擔人。從最初納稅人到一定是最終的實際負擔人。從最初納稅人到最終的負擔者，這中間某項稅收可能經過很最終的負擔者，這中間某項稅收可能經過很多次

2、的轉嫁。多次的轉嫁。稅收轉嫁后形成的負擔分布結果就是稅收歸稅收轉嫁后形成的負擔分布結果就是稅收歸宿（宿（Incidence of Taxation ）。理解稅負轉嫁要注意三個要點：稅負轉嫁是稅收負擔的再分配，使納稅人承受的稅稅負轉嫁是稅收負擔的再分配，使納稅人承受的稅收負擔由多變少，由有到無，負稅人承受的稅收負收負擔由多變少，由有到無，負稅人承受的稅收負擔由無到有，由多到少。經濟實質是擔由無到有，由多到少。經濟實質是社會成員占有社會成員占有國民收入的再分配國民收入的再分配。稅負轉嫁是通過價格變化實現的，這里的價格變化稅負轉嫁是通過價格變化實現的，這里的價格變化不僅包括不僅包括產出的價格，也包括

3、要素的價格產出的價格，也包括要素的價格；這里的；這里的價格變化不僅包括直接地提價和降價，而且包括變價格變化不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。相地提價和降價。稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，因為課稅稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，因為課稅使納稅人的經濟利益受到侵害，在利益機制的使納稅人的經濟利益受到侵害，在利益機制的驅動下，納稅人總是千方百計地把稅負轉移給驅動下，納稅人總是千方百計地把稅負轉移給他人，以維護自己的經濟利益。他人，以維護自己的經濟利益。在理論上，按稅負是否能轉嫁把稅種劃分為直接稅直接稅和間接稅間接稅兩種，認為直接稅是指納稅人同時也是稅收負擔者的稅種，預定的納稅人與

4、負擔者相同。而間接稅是指納稅人不一定是稅負負擔者的稅種，其納稅人的選擇只是為了課稅方便，預定的納稅人與負擔者不同。實際上，稅收理論上可以證明任何稅種都可以轉嫁，只是在轉嫁的程度、范圍、所經歷的時間上有所區別。稅負轉嫁機制的特征是：稅負轉嫁是和價格的升降直接聯系的，也就是經濟利益的再分配，稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致納稅人與負稅人的不一致。二、稅收轉嫁的形式二、稅收轉嫁的形式五種形式：前轉；后轉；混轉；消轉；稅收資本化1、前轉前轉。也稱順轉，即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或要素的價格的方法。向前轉移給購買者的一種形式。前轉是稅負轉嫁的最典型形式，一般發生在商品和勞務的課稅上。

5、與商品流通方向相同與商品流通方向相同。2、后轉后轉。也稱逆轉，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品價格的方式，轉嫁給商品提供者。與商品流通方向相反與商品流通方向相反。3、混合轉混合轉。即同時采用前轉和后轉的形式。4、消轉消轉。也稱稅收轉化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改善生產技術等方法，自行消化稅收負擔自行消化稅收負擔。嚴格講，消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式，它并沒有把稅收負擔轉嫁給他人。所謂消轉，是指納稅人通過改進生產工藝，提高勞動生產率，自我消化稅款。從稅收轉嫁的本意上說，消轉并不成為一種稅負轉嫁方式。5、稅收資本化稅收資本化(資本還原)，即生產要素購

6、買者以壓低生產要素購買價格的方式將所購生產要素未來應納稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除，向后轉嫁給生產要素的提供者。所謂稅收資本化，指對某些能夠增值的商品(如土地、房屋、股票)的課稅，預先從商品價格中扣除、然后再從事交易的方式。稅收資本化多發生在對某些資本品或受益較為持久的商品交易中，它是稅負后轉的一稅負后轉的一種特殊形式種特殊形式。所不同的是，后轉是將每次交易所課征的稅款隨著交易的發生予以轉移，而稅收資本化則是將預期累計應納稅款在交易中作一次性的轉移。稅收轉嫁的形態稅收轉嫁的形態生產要素提供者生產者消費者后轉前轉消轉包括稅收資本化三、稅負轉嫁的條件三、稅負轉嫁的條件v 根據稅負轉嫁的定義

7、可以得知，稅負轉嫁的基本條件是：v 商品價格由供求關系決定的自由浮動。v 在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。v 稅負能否轉嫁及轉嫁的程度受許多因素的影響和制約。主要有：v （一）基本條件：價格能否自由變動（主因）v 在不同的市場結構中，生產者和消費者控制價格的能力是不同的，稅負轉嫁的能力也不同。v 完全競爭市場。單個廠商對市場既定價格無能為力，廠商是價格的被動接受者，因此政府征稅后，任何廠商都無法在短期內提高價格，轉嫁稅負。但是，從長期看，在完全競爭條件下，各個生產者會形成一股整個

8、行業的提價力量，從而實現稅負轉嫁。v 完全壟斷市場。廠商是價格的決定者，政府征稅后，壟斷廠商會千方百計地將稅負轉嫁給消費者。但轉嫁的程度取決于商品的需求價格彈性大小。v壟斷競爭市場。廠商是價格的影響者。廠商可以以其差異化產品對價格進行適當調整，稅負可以向前轉嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，不能完全轉嫁稅負，只能部分轉嫁。v寡頭壟斷市場。在這種市場結構下，各個廠商是價格的尋覓者。廠商之間相互影響，各自占市場的較大份額。政府征稅后，若各個寡頭相互合作，達成協議，共同作出提高價格的決策，就可以把稅負大部分轉嫁出去。v （二）其他條件v 1、稅收制度。稅負運動總在一定的稅收制度下發生的，稅收制度制

9、約稅負轉嫁。主要表現在稅制結構的類型和稅基的選擇上。v 稅制結構。以流轉稅為主的稅制，稅負容易轉嫁。商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁。從前邊的討論中可以看出，稅負轉嫁的最主要方式是變動商品的價格。v 以商品為課稅對象，與商品價格關系密切的增值稅、消費稅、關稅等比較容易轉嫁是明顯的，而與商品及商品價格關系不密切或距離較遠的所得課稅往往難以轉嫁。 v如對個人財產和勞動所得課征的稅收一般只能降低個人的消費水平，無法轉嫁出去。對各類企業課征的法人所得稅盡管存在轉嫁的渠道，如提高本公司商品的售價，降低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強度，以及降低股息和紅利等等。v但這些渠道并不暢通，或者會受到企業雇

10、員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求關系變化情況，都難以實現。v稅基的選擇。稅基寬容易轉嫁稅負。v課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。稅負轉嫁必然引致商品價格的升高，若另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉而代之，從而使稅負轉嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉嫁的損失。v2、市場期。稅負轉嫁一般是在交易發生時實現的。不同的市場期決定著稅負轉嫁可能的大小不同。v即期市場難以通過價格的變動轉嫁稅負；v短期市場可通過調整價格部分實現稅負轉嫁；v長期市場可通過價格變動把大部分稅負轉嫁出去。v 3、課稅商品的供求價格彈性供求價格彈性大小。在市場結構等其他條件既定下，稅負轉嫁的程度取決于課稅商品供求價格彈性的大小。v 在商品供給價格彈性既定的條件下，商品需求價格彈性大小與稅負轉嫁的可能成反比。v 即：商品需求價格彈性越大，稅負轉嫁的可能性越小。特別是，當商品需求價格彈性為無窮大時，稅負不能前轉，只能實現后轉或不能轉嫁；當需求價格彈性為零時，稅負全部前轉。在商品需求價格彈性既定的條件下，商品供給