1、主講人：主講人： 艾艾 華華年年 度度稅收收入稅收收入合合 計計國內增值國內增值收收 入入進口增值進口增值稅收入稅收入國內增值稅收入占國內增值稅收入占稅收收入合計比例稅收收入合計比例國內、進口增值稅收入國內、進口增值稅收入占稅收收入合計比例占稅收收入合計比例199419945070.85070.82338.62338.6322.8322.846.12%46.12%52.48%52.48%201920195973.75973.72653.72653.7385.0385.044.42%44.42%50.87%50.87%201920197050.67050.63024.13024.1492.549

2、2.542.89%42.89%49.88%49.88%201920198225.58225.53343.83343.8566.2566.240.65%40.65%47.54%47.54%201920199093.09093.03729.03729.0572.9572.941.01%41.01%47.31%47.31%2019201910315.010315.04000.94000.91031.31031.338.79%38.79%48.79%48.79%2000200012665.812665.84667.54667.51481.81481.836.84%36.84%48.55%48.55%2

3、019201915165.515165.55452.55452.51638.21638.235.95%35.95%46.76%46.76%2019201916996.616996.66275.46275.41865.81865.836.92%36.92%47.50%47.50%2019201920466.120466.17341.47341.42754.92754.935.87%35.87%49.33%49.33%2019201925718.025718.08930.18930.13658.83658.834.72%34.72%48.95%48.95%2019201930865.830865.

4、810698.310698.33850.53850.534.66%34.66%47.14%47.14%2019201937636.337636.312894.612894.64067.1 4067.1 34.26%34.26%45.07%45.07%資料來源：根據資料來源：根據網站稅收統計的相關數據計算網站稅收統計的相關數據計算 。2019年稅收收入年稅收收入37636億元。億元。 重點把握普通納稅人和小規模納稅人應納稅額的計算方法，尤其是普通納稅人的計算方法。 除此外，還應留意增值稅與關稅、消費稅、城市維護建立稅及教育費附加之間的相互關系。1、增值稅的定義、特點及分類、增值稅的定義、特點及分

5、類2、增值稅的納稅范圍、增值稅的納稅范圍3、增值稅的納稅義務人、增值稅的納稅義務人4、普通納稅人應納稅額的計算、普通納稅人應納稅額的計算 一什么叫增值稅？ 增值稅以銷售貨物、提供的加工、修繕修配勞務為納稅對象。以增值額為計稅根據所征收的一種稅1、實施的是消費型增值稅特殊除外、實施的是消費型增值稅特殊除外2、實行多環節納稅，防止了反復征收、實行多環節納稅，防止了反復征收3、進項稅的抵扣一致采用購進扣稅法、進項稅的抵扣一致采用購進扣稅法4、會計核算和稅款計算一致實行價外稅、會計核算和稅款計算一致實行價外稅一增值稅的納稅范圍一增值稅的納稅范圍 納稅范圍是對詳細經濟行為的一種納稅范圍是對詳細經濟行為的

6、一種判別，是正確計算增值稅應納稅額的第判別，是正確計算增值稅應納稅額的第一個環節，只需在納稅范圍判別準確的一個環節，只需在納稅范圍判別準確的前提下，其應納稅額的計算才有能夠正前提下，其應納稅額的計算才有能夠正確。當前增值稅納稅范圍的主要規定為：確。當前增值稅納稅范圍的主要規定為：1 1銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。包括電力、熱力、氣體在內。2 2提供的加工、修繕修配勞務。提供的加工、修繕修配勞務。3 3屬于納稅范圍的特殊工程。屬于納稅范圍的特殊工程。 1 1貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，該當貨物期貨包括商品期貨和貴金屬

7、期貨，該當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅；征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅； 2 2銀行銷售金銀的業務，該當征收增值稅；銀行銷售金銀的業務，該當征收增值稅； 3 3典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品的業務，均應征收增值稅；品的業務，均應征收增值稅； 4 4集郵商品如郵票、首日封、郵折等的消費、集郵商品如郵票、首日封、郵折等的消費、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。的，均征收增值稅。4 4屬于納稅范圍的特殊行為。屬于納稅范圍的特殊行為。l l視同銷售貨物行為。單位或個

8、體運營視同銷售貨物行為。單位或個體運營 者的以下行為，視同銷售貨物：者的以下行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設有兩個以上機構并實行一致核算的納稅設有兩個以上機構并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣市的于銷售，但相關機構設在同一縣市的除外；除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程；將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應其他單將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應其他單位或個體運營者；位或個體運營者；將

9、自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2 2混合銷售行為。是指一項銷售行為既涉及貨物混合銷售行為。是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務。從事貨物的消費、零售又涉及非應稅勞務。從事貨物的消費、零售或零售的企業。企業性單位及個體運營者發或零售的企業。企業性單位及個體運營者發生混合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收生混合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收增值稅。增值稅。

10、 混合銷售行為屬于從屬的關系。混合銷售行為屬于從屬的關系。3 3兼營非應稅勞務行為。增值稅納稅人兼營非應兼營非應稅勞務行為。增值稅納稅人兼營非應稅勞務，假設不分別核算或者不能準確核算貨稅勞務，假設不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業額物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。收增值稅。 兼營行為屬于并列的關系。兼營行為屬于并列的關系。 5 5其他征免稅的有關規定其他征免稅的有關規定 1 1校辦企業消費的應稅貨物，凡用于校辦企業消費的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核確

11、本校教學、科研方面的，經審核確認后，免征增值稅。認后，免征增值稅。(2)(2)增值稅普通納稅人銷售其自行開發消費的軟件增值稅普通納稅人銷售其自行開發消費的軟件產品，按產品，按1717的法定稅率征收增值稅后，對的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負超越其增值稅實踐稅負超越3 3的部分實行即征即的部分實行即征即退政策。由企業用于研討開發軟件產品和擴退政策。由企業用于研討開發軟件產品和擴展再消費。展再消費。3 3自自20192019年年1 1月月1 1日起至日起至20192019年底，對增值稅普通納年底，對增值稅普通納稅人銷售自產的軟件產品，按稅人銷售自產的軟件產品，按1717的法定稅率的法定稅

12、率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負超越征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負超越3 3的的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于擴展再消費和研討開發集成電路產品。擴展再消費和研討開發集成電路產品。4 4除經中國人民銀行同意運營融資租賃業務的單除經中國人民銀行同意運營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的一切權轉讓給承融資租賃業務，租賃的貨物的一切權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的一切權未轉租方，征收增值稅；租賃的貨物的一切權未轉讓給承租方，不征收增值稅。讓給承租方，不征

13、收增值稅。5 5自自20192019年年1 1月月1 1日起，對以下貨物實行增值稅即征即退的日起，對以下貨物實行增值稅即征即退的政策：政策： 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖消費加工的頁利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖消費加工的頁巖油及其他產品。巖油及其他產品。 在消費原料中摻有不少于在消費原料中摻有不少于3030的廢舊瀝青混凝土消費的再的廢舊瀝青混凝土消費的再生瀝青混凝土。生瀝青混凝土。 利用城市生活渣滓消費的電力。利用城市生活渣滓消費的電力。 在消費原料中摻有不少于在消費原料中摻有不少于30%30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣不包括高爐水渣及

14、其他廢渣消費燒煤鍋爐的爐底渣不包括高爐水渣及其他廢渣消費的水泥。的水泥。6 6自自20192019年年1 1月月1 1日起，對以下貨物實行按增值日起，對以下貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：稅應納稅額減半征收的政策： 利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力消費的利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力消費的電力。電力。 部分新型墻體資料產品。部分新型墻體資料產品。7 7自自20192019年年1212月月1 1日起，對增值稅普通納稅人日起，對增值稅普通納稅人消費的粘土實心磚、瓦一概按適用稅率征消費的粘土實心磚、瓦一概按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易方法征收增值稅。收增值稅，不得采取簡易方法征收增值稅

15、。8 8轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的納稅范圍，不征收增值稅。不屬于增值稅的納稅范圍，不征收增值稅。 二普通納稅人與小規模納稅人的認定規范二普通納稅人與小規模納稅人的認定規范 留意普通納稅人與小規模納稅人劃分規范的留意普通納稅人與小規模納稅人劃分規范的 普通規定和特殊規定，以及什么樣的納稅人普通規定和特殊規定，以及什么樣的納稅人不不 能認定為普通納稅人。能認定為普通納稅人。 普通納稅人適用根本稅率普通納稅人適用根本稅率1717、低稅率、低稅率1313。 商業企業小規模納稅人適用商業企業小規模納稅人適用4 4征收率，除商業企征收率，除商

16、業企業以外的其他小規模納稅人適用業以外的其他小規模納稅人適用6 6的征收率。的征收率。 增值稅普通納稅人，應納稅額等于當期銷項稅增值稅普通納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。應納稅額的根本計算公式：額減當期進項稅額。應納稅額的根本計算公式： 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 根據計算公式可以看出，普通納稅人應納稅額的根據計算公式可以看出，普通納稅人應納稅額的多少取決于銷項稅額和進項稅額兩個要素，只需多少取決于銷項稅額和進項稅額兩個要素，只需分別將銷項稅額和進項稅額計算正確，應納稅額分別將銷項稅額和進項稅額計算正確，應納稅額就能確定。就能確定。一銷項稅額的計算一銷項稅

17、額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：式為： 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 銷項稅額的計算取決于銷售額和稅率兩個要素，關鍵銷項稅額的計算取決于銷售額和稅率兩個要素，關鍵在于銷售額。銷售額確實定應留意以下幾方面內容：在于銷售額。銷售額確實定應留意以下幾方面內容： 1 1、因增值稅是價外稅，銷售額是不含增值稅的，如、因增值稅是價外稅，銷售額是不含增值稅的，如不

18、能開具增值稅公用發票將價稅合并收取的，應將獲不能開具增值稅公用發票將價稅合并收取的，應將獲得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。換算公得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：式為： 銷售額含增值稅的銷售額銷售額含增值稅的銷售額增值稅稅率增值稅稅率2 2、銷售額的發生與確定，應與納稅義務發生時間的、銷售額的發生與確定，應與納稅義務發生時間的規定相一致，確定每筆業務發生后能否應該計算規定相一致，確定每筆業務發生后能否應該計算交納增值稅款。交納增值稅款。3 3、銷售額是指銷售貨物或提供應稅勞務向購買方或、銷售額是指銷售貨物或提供應稅勞務向購買方或接受方收取的全部價款和一切價外收入。普通

19、情接受方收取的全部價款和一切價外收入。普通情況下，價外收入視同含稅銷售額進展處置。況下，價外收入視同含稅銷售額進展處置。4 4、特殊銷售方式下銷售額確實認。、特殊銷售方式下銷售額確實認。 1 1折扣方式銷售的規定及處置方法。留意折扣折扣方式銷售的規定及處置方法。留意折扣方式銷售的三種詳細方式，即折扣銷售、銷售折方式銷售的三種詳細方式，即折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的詳細規定?？?、銷售折讓的詳細規定。 2 2以舊換新方式銷售，按新貨物的銷售額作為以舊換新方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除沖減舊貨物的金額。銷售額，不得減除沖減舊貨物的金額。 3 3還本方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售

20、還本方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除還本的金額。額，不得減除還本的金額。 4 4以物易物方式銷售，分別按照購銷業務處置。以物易物方式銷售，分別按照購銷業務處置。按開具的增值稅公用發票或普通發票及各自的規按開具的增值稅公用發票或普通發票及各自的規定計算銷項稅額，按收取的增值稅公用發票或普定計算銷項稅額，按收取的增值稅公用發票或普通發票計算進項稅額或不計進項稅額。通發票計算進項稅額或不計進項稅額。5 5沒收包裝物押金的銷售額，按包裝物所包裝貨沒收包裝物押金的銷售額，按包裝物所包裝貨物的適用稅率，視同含稅銷售額計算交納增值物的適用稅率，視同含稅銷售額計算交納增值稅稅額。包裝物押金能否納

21、稅，要根據不同的稅稅額。包裝物押金能否納稅，要根據不同的4 4種詳細情形進展判別。種詳細情形進展判別。6 6銷售運用過的屬于貨物的固定資產的詳細規定銷售運用過的屬于貨物的固定資產的詳細規定和處置方法。銷售運用過的固定資產有新規定，和處置方法。銷售運用過的固定資產有新規定，從從20192019年年1 1月月1 1日起，先按日起，先按4 4的征收率計算稅的征收率計算稅額后，再減征額后，再減征5050。 7 7組成計稅價錢的計算方法。對視同銷售貨物而組成計稅價錢的計算方法。對視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報銷售額偏低的，應按無同類貨物銷售額或納稅人申報銷售額偏低的，應按照規定程序確定其銷售

22、額。照規定程序確定其銷售額。 對某貨物只征增值稅不征收消費稅的，其組成計稅對某貨物只征增值稅不征收消費稅的，其組成計稅價錢為：價錢為： 組成計算價錢本錢組成計算價錢本錢1 1本錢利潤率本錢利潤率 或本錢利潤或本錢利潤 對某貨物既征增值稅又征收消費稅的，其組成計稅價對某貨物既征增值稅又征收消費稅的，其組成計稅價錢為：錢為： 組成計算價錢本錢組成計算價錢本錢1 1本錢利潤率消費稅稅額本錢利潤率消費稅稅額 或本錢或本錢1 1本錢利潤率本錢利潤率消費稅稅率消費稅稅率 此處是增值稅的難點，對同一貨物既征收增值稅而此處是增值稅的難點，對同一貨物既征收增值稅而又征收消費稅時，計征增值稅與計征消費稅的銷售又征

23、收消費稅時，計征增值稅與計征消費稅的銷售額相等，是由于兩個稅種的銷售額都不含增值稅，額相等，是由于兩個稅種的銷售額都不含增值稅，但兩個稅種的銷售額都含消費稅。公式中的本錢利但兩個稅種的銷售額都含消費稅。公式中的本錢利潤率，除另有規定外，普通用潤率，除另有規定外，普通用1010。二進項稅額的計算二進項稅額的計算 進項稅額的計算主要掌握以下三部分內容：進項稅額的計算主要掌握以下三部分內容： 1 1、準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額。、準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 1 1從銷售方獲得的公用發票上注明的增值稅額。從銷售方獲得的公用發票上注明的增值稅額。 2 2從海關獲得的完稅證上注明的增值稅額。從海

24、關從海關獲得的完稅證上注明的增值稅額。從海關獲得的完稅證上注明的增值稅額，是納稅人進口貨物獲得的完稅證上注明的增值稅額，是納稅人進口貨物時在進口環節交納的增值稅額。也就是進口貨物的進時在進口環節交納的增值稅額。也就是進口貨物的進項稅額，等同于國內購進貨物的進項稅額。項稅額，等同于國內購進貨物的進項稅額。 3 3普通納稅人向農業消費者購買的免稅農產品，普通納稅人向農業消費者購買的免稅農產品，或者向小規模納稅人購進的農業產品，準予按照買或者向小規模納稅人購進的農業產品，準予按照買價和價和1313的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。計算公式為：中扣除。計算

25、公式為： 進項稅額買價進項稅額買價扣除率扣除率 購買免稅農業產品的買價，僅限于經主管稅務機關同購買免稅農業產品的買價，僅限于經主管稅務機關同意運用的收買憑證上注明的價款；運輸費用按其相關意運用的收買憑證上注明的價款；運輸費用按其相關規定計算進項稅額。規定計算進項稅額。 4 4普通納稅人外購貨物固定資產除外所支付普通納稅人外購貨物固定資產除外所支付的運輸費用，以及普通納稅人銷售貨物所支付的運的運輸費用，以及普通納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據普通發票所列運費輸費用，根據運費結算單據普通發票所列運費金額依金額依7 7的扣除率計算進項稅額準予扣除。的扣除率計算進項稅額準予扣除。 但伴

26、隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計但伴隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。算扣除進項稅額。 本項規定需求留意的是：本項規定需求留意的是： 第一、外購固定資產試點地方除外，因其本身的進第一、外購固定資產試點地方除外，因其本身的進項稅額不得抵扣，因此，所支付的運輸費用也不得計算進項稅額不得抵扣，因此，所支付的運輸費用也不得計算進項稅額抵扣；項稅額抵扣； 另外，購買或銷售免稅貨物購進免稅農業產品除外所另外，購買或銷售免稅貨物購進免稅農業產品除外所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。 第二、準予作為抵扣憑證的運費結算單據普通發第

27、二、準予作為抵扣憑證的運費結算單據普通發票，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸票，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開據的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國一致發票監制章的貨票。單位開具的套印全國一致發票監制章的貨票。 第三、準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指第三、準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建立基金。在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建立基金。 5 5消費企業普通納稅人從廢舊物資回收運營單消費企業普通納稅人從廢舊物資回收運營單位購進的廢舊物資，不能獲得增值稅公用發票的，位

28、購進的廢舊物資，不能獲得增值稅公用發票的，可按照廢舊物資回收運營單位開具的由稅務機關監可按照廢舊物資回收運營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按制的普通發票上注明的金額，按1010的扣除率計算的扣除率計算抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。 2 2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 1 1購進固定資產。購進固定資產。 2 2用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務。用于非應稅工程的購進貨物或者應稅勞務。 3 3用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務。用于免稅工程的購進貨物或者應稅勞務。 4 4用于集體福利或者個人消費的購進貨物或用于集體福利或者個人消費的購進貨物

29、或 者應稅勞務。者應稅勞務。 5 5非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物。 6 6非正常損失的在產品、產廢品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產廢品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?；蛘邞悇趧铡?7 7納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定獲得并保納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他事項的，其進項稅額不得從銷定注明增值稅額及其他事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。 3 3、進項稅額的抵扣時限。、進項稅額的抵扣時限。 1 1增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系

30、統開增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅公用發票，必需自該公用發票開具之日具的增值稅公用發票，必需自該公用發票開具之日起起9090日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。額。 2 2增值稅普通納稅人認證經過的防偽稅控系統開增值稅普通納稅人認證經過的防偽稅控系統開具的增值稅公用發票，應在認證經過的當月按照增具的增值稅公用發票，應在認證經過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。么不予抵扣進項稅額。 3 3已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務假設事已抵扣進項稅額的

31、購進貨物或應稅勞務假設事后改動用途，即：用于非應稅工程、用于免稅工程、后改動用途，即：用于非應稅工程、用于免稅工程、用于集體福利或者個人消費，或進貨物發生非正常損用于集體福利或者個人消費，或進貨物發生非正常損失、在產品或產廢品發生非正常損失。已抵扣的進項失、在產品或產廢品發生非正常損失。已抵扣的進項稅額應從發生期的進項稅額中予以扣除。稅額應從發生期的進項稅額中予以扣除。 三應納稅增值稅額的計算三應納稅增值稅額的計算 在銷項稅額、進項稅額分別計算正確的根底上，銷項稅在銷項稅額、進項稅額分別計算正確的根底上，銷項稅額減進項稅額，即為應納稅額。額減進項稅額，即為應納稅額。 如出現當期銷項稅額小于當期

32、進項稅額缺乏抵扣情況，如出現當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣情況，缺乏抵扣的部分的進項稅額可以結轉下期繼續抵扣。缺乏抵扣的部分的進項稅額可以結轉下期繼續抵扣。 一小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按一小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的照銷售額和規定的6 6或或4 4的征收率計算應納稅額，的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為： 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 二由于小規模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能二由于小規模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發票，獲得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符開具普

33、通發票，獲得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規模納稅人在計算應納稅合增值稅作為價外稅的要求，小規模納稅人在計算應納稅額時，必需將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才干計額時，必需將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才干計算應納稅額。小規模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：算應納稅額。小規模納稅人不含稅銷售額的換算公式為： 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額1 1征收率征收率 三進項稅額抵扣。自三進項稅額抵扣。自2019年年12月月1日起，增值稅小規日起，增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核同意后，模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核同意后，

34、可憑購進稅控收款機獲得的增值稅公用發票，按照發票上可憑購進稅控收款機獲得的增值稅公用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅?；蛘甙凑召忂M注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機獲得的普通發票上注明的價款，依以下公式計稅控收款機獲得的普通發票上注明的價款，依以下公式計算可抵免稅額：算可抵免稅額： 可抵免稅額價款可抵免稅額價款117%17% 當期應納稅額缺乏抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。當期應納稅額缺乏抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。 一具有獨立核算的發電企業消費銷售電力產品，向一具有獨立核算的發電企業消費銷售電力產品，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

35、；其機構所在地主管稅務機關申報納稅； 二不具有普通納稅人資歷且不具有普通納稅人核算二不具有普通納稅人資歷且不具有普通納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業消費銷售的電力產品，由條件的非獨立核算的發電企業消費銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：地主管稅務機關申報納稅。計算公式為： 預納稅額上網電量預納稅額上網電量核定的定額稅率核定的定額稅率三獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡三獨立核

36、算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡可以核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的可以核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業關申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業預繳供電環節的增值稅。計算公式為：預繳供電環節的增值稅。計算公式為：預納稅額銷售額預納稅額銷售額核定的預征率核定的預征率四獨立核算的發、供電企業公司月末根據其全四獨立核算的發、供電企業公司月末根據其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額

37、，并根據發電環節或供電環節預繳增值稅稅額，計算應補根據發電環節或供電環節預繳增值稅稅額，計算應補退稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計退稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：算公式為： 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 應補退稅額應納稅額發供電環節預繳應補退稅額應納稅額發供電環節預繳 增值稅額增值稅額 一兼營不同稅率的貨物或應稅勞務一兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，該當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷該當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。售額。

38、未分別核算銷售額的，從高適用稅率。二混合銷售行為二混合銷售行為 對混合銷售行為的稅務處置方法是：從事貨物的消對混合銷售行為的稅務處置方法是：從事貨物的消費、零售或零售的企業、企業性單位及個體運營者費、零售或零售的企業、企業性單位及個體運營者以及以從事貨物的消費、零售或零售為主，并兼營以及以從事貨物的消費、零售或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體運營者的混非應稅勞務的企業、企業性單位及個體運營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收增值稅；其合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征

39、收增值稅。務，不征收增值稅。三兼營非應稅勞務三兼營非應稅勞務 兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務即營業稅規定的各項勞務，且從事稅勞務即營業稅規定的各項勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯絡。務并無直接的聯絡。 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按

40、各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額即營業額按適用的稅率征收營業稅。售額即營業額按適用的稅率征收營業稅。 假設不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和假設不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。勞務一并征收增值稅。 納稅人進口應稅貨物，按組成計稅價錢和適用稅納稅人進口應稅貨物，按組成計稅價錢和適用稅率計算應納稅額，不得抵扣發生在我國境外的任何率計算應納稅額，不得抵扣發生在我國境外的任何稅額。計算公式為：稅額。計算公式為： 進

41、口環節應納增值稅額組成計稅價錢進口環節應納增值稅額組成計稅價錢適用稅率適用稅率或征收率或征收率組成計稅價錢的計算有兩種情況：組成計稅價錢的計算有兩種情況： 一進口貨物只征收增值稅，而不征收消費稅的一進口貨物只征收增值稅，而不征收消費稅的 組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅二進口貨物既征收增值稅，又征收消費稅的二進口貨物既征收增值稅，又征收消費稅的組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅消費稅組成計稅價錢關稅完稅價錢關稅消費稅 什么叫出口退稅？為什么出口要退稅？怎樣退稅？什么叫出口退稅？為什么出口要退稅？怎樣退稅？ 企業出口貨物以不含稅價錢參與國際市場競爭是國際上的通行做法。企業出口貨

42、物以不含稅價錢參與國際市場競爭是國際上的通行做法。我國為鼓勵貨物出口，按我國為鼓勵貨物出口，按 規定，實行出口貨物稅率規定，實行出口貨物稅率為零的優惠政策。為零的優惠政策。 所謂實行零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零；這樣，出口貨物所謂實行零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零；這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環節不用納稅，而且還可以退還以前納稅環節已適用零稅率不但出口環節不用納稅，而且還可以退還以前納稅環節已交納的稅款。這就是通常所說的交納的稅款。這就是通常所說的“出口退稅。出口退稅。 一熟習出口貨物退免稅政策的實施方法一熟習出口貨物退免稅政策的實施方法1 1、出口貨物給予免稅并退稅的詳細范

43、圍。、出口貨物給予免稅并退稅的詳細范圍。2 2、出口貨物給予免稅但不退稅的詳細范圍。、出口貨物給予免稅但不退稅的詳細范圍。3 3、出口貨物難免稅也不退稅的詳細范圍。、出口貨物難免稅也不退稅的詳細范圍。二了解出口貨物應退稅額的適用稅率二了解出口貨物應退稅額的適用稅率l消費企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；消費企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；2有出口運營權的外貿企業收買后直接出口或委托其他外貿企有出口運營權的外貿企業收買后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物；業代理出口的貨物；3以下特定企業不限于有出口運營權出口的貨物：以下特定企業不限于有出口運營權出口的貨物：1對外

44、承包工程公司運出境外用于對外承包工程的貨物；對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程的貨物；2對外承接修繕修配業務的企業用于對外修繕修配的貨物；對外承接修繕修配業務的企業用于對外修繕修配的貨物；3外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；而收取外匯的貨物；4企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。1屬于消費企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企屬于消費企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。業代理出口的自產貨物。2外貿企業從小規模納稅人購進并持普通

45、發票的貨物出外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅?？?，免稅但不予退稅。3外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物包括免稅農外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物包括免稅農產品出口的，免稅但不予退稅。產品出口的，免稅但不予退稅。三出口貨物應退稅額的計算三出口貨物應退稅額的計算 出口貨物應退稅額的計算主要有免、抵、退和先征出口貨物應退稅額的計算主要有免、抵、退和先征后退兩種方法。消費企業出口自產貨物，除另有規后退兩種方法。消費企業出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一概實行免、抵、退稅管理方法。定外，增值稅一概實行免、抵、退稅管理方法。 計算公式及程序如下：計算公式及程序如下：1

46、1當期應納稅額的計算當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額一當期進當期應納稅額當期內銷貨物的銷項稅額一當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外外匯人民幣牌價匯人民幣牌價出口貨物納稅率一出口貨物退稅率出口貨物納稅率一出口貨物退稅率一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 兔抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原資料兔抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原資料價錢價錢出口貨物納稅率一出口貨物退稅率出口貨物納稅率一出口貨物退稅率

47、 如當期應納稅額為負數，那么為期末留抵稅額。如當期應納稅額為負數，那么為期末留抵稅額。 2 2免抵退稅額的計算免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額貨物退稅率一免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進原資料價錢免抵退稅額抵減額免稅購進原資料價錢出口貨物出口貨物退稅率退稅率 免稅購進原資料包括從國內購進免稅原資料和進料加免稅購進原資料包括從國內購進免稅原資料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價錢工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價錢為組成計稅價錢。為組成計稅價錢。 進料加工免稅進

48、口料件的組成計稅價錢貨物到岸價進料加工免稅進口料件的組成計稅價錢貨物到岸價十海關實征關稅和消費稅十海關實征關稅和消費稅 3 3當期應退稅額和免抵稅額的計算當期應退稅額和免抵稅額的計算 如當期期末留抵稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，那么當期免抵退稅額，那么 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額一當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額一當期應退稅額 如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，那么如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，那么 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0 當期期末留抵稅額根據當期當期期末留

49、抵稅額根據當期 中中“期期末留抵稅額確定。末留抵稅額確定。 例：某自營出口消費企業為增值稅普通納稅人，出口貨物例：某自營出口消費企業為增值稅普通納稅人，出口貨物的納稅率為的納稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2019年年12月有關運營業月有關運營業務為：購原資料一批，獲得的增值稅公用發票注明的價款務為：購原資料一批，獲得的增值稅公用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元經過認證。當萬元經過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價錢月進料加工免稅進口料件的組成計稅價錢100萬元。上期末萬元。上期末留抵稅款留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅

50、銷售額萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收萬元，收款款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退稅額。免、抵、退稅額。 1免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件的組成計稅價錢的組成計稅價錢出口貨物納稅稅率出口貨物退稅率出口貨物納稅稅率出口貨物退稅率 10017%13%4萬元萬元 2免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨物納稅稅率出口貨物退出口貨物納稅稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 20017%13%4844萬元萬元 3當期應納稅額當期應納稅額10017%34461730619萬元萬元 5出口貨物出口貨物“免、抵、退稅額免、抵、退稅額20013%1313萬元萬元 6按規定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時：按規定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時： 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 即該企業應退稅額即該企業應退稅額13萬元萬元 7當期免抵