1、第十八章 利潤表與所有者權益變動表本章要點 理解利潤表的作用與局限 理解收益質量 掌握利潤表的編制方法 理解所有者權益變動表的作用 掌握所有者權益變動表的編制方法 第一節第一節 利潤表概述利潤表概述一、利潤表的作用與局限一、利潤表的作用與局限 1、定義：利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成、定義：利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。動態報表，利潤計算表。果的會計報表。動態報表，利潤計算表。 2、作用：、作用： 1可以反映企業的經營成果和獲利才能。可以反映企業的經營成果和獲利才能。 2有利于考核與評價企業管理人員的經營業績。有利于考核與評價企業管理人員的經營業績。 3 可以分析

2、企業將來利潤的開展趨勢。可以分析企業將來利潤的開展趨勢。 4 有助于評價企業獲得將來現金流量的風險和不確有助于評價企業獲得將來現金流量的風險和不確定性。定性。 營業收入和營業外收入。當期營業收入的比重越大，營業收入和營業外收入。當期營業收入的比重越大，以后各期企業獲取將來現金流量的風險就越小。以后各期企業獲取將來現金流量的風險就越小。 3、局限：局限：1一些未實現和不可計量的工程未能在利潤表上一些未實現和不可計量的工程未能在利潤表上反映。反映。 一些未實現的資產持有損益，由于并未實現，一些未實現的資產持有損益，由于并未實現，新準那么會計上有些予以確認，有些不予確認。新準那么會計上有些予以確認，

3、有些不予確認。如持有至到期投資的未實現利得不確認。如如持有至到期投資的未實現利得不確認。如交易性金融資產，公允價值變動損益確認。交易性金融資產，公允價值變動損益確認。 由于會計確認遵循由于會計確認遵循可計量性原那么可計量性原那么，對于，對于不可計量的工程，會計不予以確認，如企業品牌不可計量的工程，會計不予以確認，如企業品牌的提升、產品質量的進步，都能為企業創造價值，的提升、產品質量的進步，都能為企業創造價值，增加收益，但是由于難以計量，無法確認。增加收益，但是由于難以計量，無法確認。 3、局限：局限： 2利潤表上的損益數據受所采用的會計方法的影利潤表上的損益數據受所采用的會計方法的影響。響。

4、對于同一會計事項采用不同的會計方法，計對于同一會計事項采用不同的會計方法，計算出會計利潤會有所不同。如固定資產折舊方法算出會計利潤會有所不同。如固定資產折舊方法的選擇，造成損益的不可比。的選擇，造成損益的不可比。3利潤表上某些損益的計量涉及認為判斷的因素。利潤表上某些損益的計量涉及認為判斷的因素。 對于一些需要進展會計估計的收入、費用工對于一些需要進展會計估計的收入、費用工程的計量，由于受主觀因素的影響，會造成費用程的計量，由于受主觀因素的影響，會造成費用的高估或低估。比方，資產減值損失的估計等。的高估或低估。比方，資產減值損失的估計等。 主觀判斷的不同，會直接影響損益的計量，從而主觀判斷的不

5、同，會直接影響損益的計量，從而影響報表閱讀者對會計利潤的利用價值。影響報表閱讀者對會計利潤的利用價值。 二、利潤表的格式二、利潤表的格式 多步式利潤表多步式利潤表 第一步，主營業務利潤第一步，主營業務利潤=主營業務收入主營業務收入主營主營業務本錢業務本錢主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加 第二步，營業利潤第二步，營業利潤=主營業務利潤主營業務利潤+其他業務利其他業務利潤潤-銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用-資產減值損失資產減值損失投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益 第三步，利潤總額第三步，利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入營營業外支出業外支出

6、第四步，凈利潤第四步，凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅 對于股份公司，還要計算每股收益根本每股對于股份公司，還要計算每股收益根本每股收益和稀釋每股收益收益和稀釋每股收益 三、收益質量三、收益質量一盈余管理一盈余管理 為了使利潤表中的利潤到達一個理想的程為了使利潤表中的利潤到達一個理想的程度，很多公司通過盈余管理來操縱企業利潤。度，很多公司通過盈余管理來操縱企業利潤。 盈余管理的手法如下：盈余管理的手法如下： 1、沖涼：、沖涼：即把所有費用、本錢、支出一古腦即把所有費用、本錢、支出一古腦全在一個期間核銷，如：某管理人員發現自己本全在一個期間核銷，如：某管理人員發現自己本年度的盈余數不可能到

7、達獎勵標準時，索性把許年度的盈余數不可能到達獎勵標準時，索性把許多支出、費用、本錢攤入這一期間，以使以后期多支出、費用、本錢攤入這一期間，以使以后期間收益進步。間收益進步。 2、收益最小化：、收益最小化：把收益盡可能的降低，如為把收益盡可能的降低，如為了少納所得稅進展的盈余管理。了少納所得稅進展的盈余管理。 三、收益質量三、收益質量一盈余管理一盈余管理 3、收益最大化：、收益最大化：如在管理報酬合約中，當收好如在管理報酬合約中，當收好處于獎勵下限以上，收益高，管理報酬就越高，處于獎勵下限以上，收益高，管理報酬就越高，這時管理者就會通過盈余管理的手法來進步企業這時管理者就會通過盈余管理的手法來進

8、步企業收益。收益。 4、利潤平滑、利潤平滑：為了使投資者覺得所投資企業一：為了使投資者覺得所投資企業一直處于一種穩定增長的態勢，進步公司市場價值，直處于一種穩定增長的態勢，進步公司市場價值，很多企業往往在盈利好時，進展一些機密準備，很多企業往往在盈利好時，進展一些機密準備，在業績差時進展參水，使企業的收益比實際的好在業績差時進展參水，使企業的收益比實際的好看一些。看一些。 二當期經營觀與損益滿計觀二當期經營觀與損益滿計觀 為了增強利潤表的有用性，對于利潤表應包括為了增強利潤表的有用性，對于利潤表應包括哪些內容，分成兩種觀點：哪些內容，分成兩種觀點： 1、當期經營觀：、當期經營觀：認為，為了便于

9、本期與前期認為，為了便于本期與前期之間的比較，凈利潤只能包括之間的比較，凈利潤只能包括本期正常經營所得本期正常經營所得，而不包括其它所得。即而不包括其它所得。即僅將本期經營性的業務成僅將本期經營性的業務成果列入利潤表，果列入利潤表，而前期的損益調整工程以及不屬而前期的損益調整工程以及不屬于本期的利潤或收益，不列入利潤表中。于本期的利潤或收益，不列入利潤表中。 缺陷：這種觀點只反映本期正常活動所獲得缺陷：這種觀點只反映本期正常活動所獲得的利潤，的利潤，無視了本期影響所有者權益的其他工程，無視了本期影響所有者權益的其他工程，因此，往往會導致會計報表的使用者忽略沒有列因此，往往會導致會計報表的使用者

10、忽略沒有列入凈利潤的其他工程的重要性。入凈利潤的其他工程的重要性。 二當期經營觀與損益滿計觀二當期經營觀與損益滿計觀 2、損益滿計觀：、損益滿計觀：本期利潤應包括本期利潤應包括本期確認的經本期確認的經營性活動、非經營性活動以及前期調整的利潤等營性活動、非經營性活動以及前期調整的利潤等全部利潤工程。全部利潤工程。 如：一些非正常性工程，其中包括本期發生如：一些非正常性工程，其中包括本期發生的非常工程、中止經營、利得與損失、前期工程的非常工程、中止經營、利得與損失、前期工程或與會計政策變更有關的調整等，都分別列入凈或與會計政策變更有關的調整等，都分別列入凈利潤。這樣能為報表使用者提供更為有用的資料

11、。利潤。這樣能為報表使用者提供更為有用的資料。3、我國的作法：、我國的作法： 我國以我國以“損益滿計觀在利潤表中反映凈利潤的損益滿計觀在利潤表中反映凈利潤的情況，但又與一般的情況，但又與一般的“損益滿計觀不完全一樣，損益滿計觀不完全一樣，如前期工程、會計政策變更、部分利得與損失的如前期工程、會計政策變更、部分利得與損失的調整是列入調整是列入所有者權益變動表的。所有者權益變動表的。 三非經常工程三非經常工程 1、中止經營：當企業一個主要經營部分被停頓、中止經營：當企業一個主要經營部分被停頓經營后，對企業凈利潤的影響來自兩個方面：一經營后，對企業凈利潤的影響來自兩個方面：一是處置中止經營部分獲得的

12、損益；二是停頓經營是處置中止經營部分獲得的損益；二是停頓經營后重新計量產生的利得或損失。后重新計量產生的利得或損失。 2、非常工程：如訴訟賠償、自然災害保險賠償、非常工程：如訴訟賠償、自然災害保險賠償等；固定資產變賣收益或損失。等；固定資產變賣收益或損失。營業外收入營業外收入和營業外支出進展反映。和營業外支出進展反映。 三非經常工程三非經常工程 3、利得或損失：一部分是直接計入利潤表的，、利得或損失：一部分是直接計入利潤表的，如交易性金融資產的價格變動；一部分實際入所如交易性金融資產的價格變動；一部分實際入所有者權益的，如可供出售金融資產的價格變動。有者權益的，如可供出售金融資產的價格變動。

13、4、會計政策、會計估計和會計過失更正。這、會計政策、會計估計和會計過失更正。這些工程的調整會影響利潤金額的，有的是本期利些工程的調整會影響利潤金額的，有的是本期利潤額，有的是前期利潤額。一般而言，對前期利潤額，有的是前期利潤額。一般而言，對前期利潤的影響是通過潤的影響是通過未分配利潤未分配利潤來調整的，對本期利來調整的，對本期利潤的影響，那么是通過調整潤的影響，那么是通過調整當期的利潤金額當期的利潤金額。 第二節第二節 利潤表利潤表一、利潤表的編制方法一、利潤表的編制方法 578-579頁頁二、利潤表的編制舉例二、利潤表的編制舉例 例例18-1，579頁頁 580頁：頁： 股票股權增加的股數股

14、票股權增加的股數=擬行權時轉換的普通股擬行權時轉換的普通股數數-行權價格行權價格擬行權轉換股數擬行權轉換股數當時市場價格當時市場價格=100005 - 210000510=40000股股 應繳所得稅額=2036630會計利潤583頁-2300000股權投資收益+345000出售交易性金融資產轉出的公允價值變動損益+360000膠性金金融資產公允價值變動損失-525000國債利息+670000產品擔保準備+7166667管理人員股票期權=2053297元 應交所得稅=205329725%=513324.25 第二節第二節 利潤表利潤表 三、課后練習一三、課后練習一 利潤表利潤表 編制單位：南方公

15、司編制單位：南方公司 20072007年年 工程工程 本期金額本期金額 上期金額上期金額一、營業收入一、營業收入 55000005500000 減：營業本錢減：營業本錢 32500003250000 營業稅金及附加營業稅金及附加 8758487584 銷售費用銷售費用 279500279500 管理費用管理費用 378000 378000 財務費用財務費用 203000203000 資產減值損失資產減值損失 125750125750 加：公允價值變動損益加：公允價值變動損益 200000200000 投資收益投資收益 8719087190二、營業利潤二、營業利潤 14633561463356

16、加：營業外收入加：營業外收入 4800048000 減：營業外支出減：營業外支出 1450014500三、利潤總額三、利潤總額 14968561496856 減：所得稅費用減：所得稅費用 466489.98466489.98四、凈利潤四、凈利潤 1030366.021030366.02五、每股收益五、每股收益 一根本每股收益一根本每股收益 0.91630.9163 二稀釋每股收益二稀釋每股收益 0.20560.2056 根本每股收益根本每股收益=1030366.02/5000000+10000003/12=0.1963稀釋每股收益稀釋每股收益=1030366.02+1500000.67/500

17、0000+250000+5000000/100106/12=0.2056 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表一、所有者權益變動表的作用一、所有者權益變動表的作用 所有者權益變動表，是反映企業在一定會計所有者權益變動表，是反映企業在一定會計期間所有者權益變動過程的會計報表。期間所有者權益變動過程的會計報表。 施行新準那么后，所有者權益變動表取代了施行新準那么后，所有者權益變動表取代了原來的利潤分配表，成為一張主表之一，第四報原來的利潤分配表，成為一張主表之一，第四報表。表。 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表二、影響所有者權益變動表的因素二、影響所有者權益變動表的因素 1

18、、投資者投入或減少投資；實收資本或股本、投資者投入或減少投資；實收資本或股本 2、以實現的凈利潤或凈虧損；、以實現的凈利潤或凈虧損； 3、企業持有資產未實現的利得或損失；如可供、企業持有資產未實現的利得或損失；如可供出售金融資產出售金融資產 4、會計政策和前期過失導致所有者權益的變動；、會計政策和前期過失導致所有者權益的變動； 5、向所有者分配利潤導致的所有者權益的減少；、向所有者分配利潤導致的所有者權益的減少； 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表三、所有者權益變動表的編制三、所有者權益變動表的編制 “上年金額欄，根據上年所有者權益變動上年金額欄，根據上年所有者權益變動的數字直接填

19、列；的數字直接填列； “本年金額欄，根據本年金額欄，根據“利潤分配總賬科利潤分配總賬科目所屬的各明細科目、目所屬的各明細科目、“資本公積、資本公積、“盈余公盈余公積等科目的發生額分析填列。積等科目的發生額分析填列。 例題例題18-3，586頁。頁。 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表三、所有者權益變動表的編制三、所有者權益變動表的編制 587頁，所有者權益變動表的格式：頁，所有者權益變動表的格式： 1、年初余額、年初余額 2、本年增減變動額、本年增減變動額 3、年末余額、年末余額 2007年度所有者權益變動表年度所有者權益變動表一、上年年末余額一、上年年末余額2006年末的資產負債

20、表年末的資產負債表553頁頁三、本年增減變動金額三、本年增減變動金額2007年末的資產負債表年末的資產負債表563頁，年末數頁，年末數年初數年初數 一凈利潤一凈利潤2007年利潤表，年利潤表，580頁頁 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表三、所有者權益變動表的編制三、所有者權益變動表的編制 一凈利潤一凈利潤2007年利潤表，年利潤表，580頁頁 二直接計入所有者權益的利得或損失二直接計入所有者權益的利得或損失 1、可供出售金融資產的利得和損失、可供出售金融資產的利得和損失頁 2、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的

21、影響影響頁 3、計入所有者權益相關工程的所得稅影響、計入所有者權益相關工程的所得稅影響 492694314930033% 35149300資本公積的增加，沒有增加會計利潤，資本公積的增加，沒有增加會計利潤，但是稅法上將來需要納稅，即屬于遞延所得稅負但是稅法上將來需要納稅，即屬于遞延所得稅負債債49269 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表2020年度所有者權益變動表年度所有者權益變動表558頁頁1、 會計政策變更：會計政策變更： 24080561頁： 1、遞延所得稅資產、遞延所得稅資產=25300000固定資產減值準固定資產減值準備備 +3796000產品

22、擔保準備產品擔保準備33%=130680 2、遞延所得稅負債、遞延所得稅負債= 2750000固定資產折舊固定資產折舊+3545000交易性證券公允價值變動交易性證券公允價值變動 + 35149300可供出售金融資產公允價值變動可供出售金融資產公允價值變動33%= 80619 3、資本公積、資本公積=14930033%=49269 第三節第三節 所有者權益變動表所有者權益變動表2020年度所有者權益變動表年度所有者權益變動表558頁頁1、 會計政策變更：會計政策變更： 24080586頁： 1、遞延所得稅資產、遞延所得稅資產=25300000固定資產減值準固定資產減值準備備 +3796000產品擔保準備產品擔保準備25%=99000 應調減應調減130680-99000=31680 2、遞延所