1、第七章第七章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評價與審計內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評價與審計內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計241357.17.1內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng) 24建立內(nèi)部控制的必要性建立內(nèi)部控制的必要性內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展 內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容135v 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。7.1.1

2、7.1.1內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展 v1.1.內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段v2.2.內(nèi)部控制階段內(nèi)部控制階段v3.3.會計控制和管理控制階段會計控制和管理控制階段v4.4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段v(1)(1)控制環(huán)境控制環(huán)境, ,反映董事會、管理者、業(yè)主和其他反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。人員對控制的態(tài)度和行為。v(2)(2)會計系統(tǒng)會計系統(tǒng), ,規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法。分類、分析、登記和編報方法。v(3)(3)控制程序控制程序, ,指管理層制定的政策和程序指管理層制定的政策和程序, ,以保證以保

3、證達(dá)到一定的目的。達(dá)到一定的目的。v5.5.內(nèi)部控制整合框架階段內(nèi)部控制整合框架階段v(1)(1)控制環(huán)境控制環(huán)境, ,構(gòu)成一個單位的氛圍構(gòu)成一個單位的氛圍, ,影響內(nèi)部管理影響內(nèi)部管理人員控制其他要素的基礎(chǔ)。人員控制其他要素的基礎(chǔ)。v(2)(2)風(fēng)險評估風(fēng)險評估, ,指管理層識別并采取相應(yīng)的行動來指管理層識別并采取相應(yīng)的行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險部或外部風(fēng)險, ,包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。v(3)(3)控制活動控制活動, ,指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施, ,以保證

4、單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序, ,包括業(yè)績包括業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離。評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離。v(4)(4)信息與溝通信息與溝通, ,指為了使職員執(zhí)行其職責(zé)指為了使職員執(zhí)行其職責(zé), ,企業(yè)必企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。v(5)(5)監(jiān)控監(jiān)控, ,指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程, ,即對內(nèi)部控即對內(nèi)部控制改革、運行及改進(jìn)活動進(jìn)行評價、監(jiān)督和控制。制改革、運行及改進(jìn)活動進(jìn)行評價、監(jiān)督和控制。v6.6.內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架風(fēng)險管理階段風(fēng)險管理階段v(1)(1)內(nèi)部

5、環(huán)境內(nèi)部環(huán)境v(2)(2)目標(biāo)制定目標(biāo)制定v(3)(3)事項識別事項識別v(4)(4)風(fēng)險評估風(fēng)險評估v(5)(5)風(fēng)險反應(yīng)風(fēng)險反應(yīng)v(6)(6)控制活動控制活動v(7)(7)信息和溝通信息和溝通v(8)(8)監(jiān)控監(jiān)控7.1.27.1.2建立內(nèi)部控制的必要性建立內(nèi)部控制的必要性v1.1.科學(xué)管理的要求科學(xué)管理的要求v2.2.法律法規(guī)的要求法律法規(guī)的要求v3.3.成本成本效益原則的要求效益原則的要求v客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的因素有客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的因素有: :v(1)(1)避免違規(guī)避免違規(guī)v(2)(2)降低處罰降低處罰v(3)(3)減少欺詐減少欺詐v(4)(4)管理跨國公司風(fēng)險管理

6、跨國公司風(fēng)險v(5)(5)樹立良好社會形象樹立良好社會形象v(6)(6)加強(qiáng)政府管制加強(qiáng)政府管制7.1.37.1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素 v1.1.內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)v(1)(1)確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)v(2)(2)運營的效果和效率運營的效果和效率v(3)(3)財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性v(4)(4)資產(chǎn)的安全、完整資產(chǎn)的安全、完整v(5)(5)符合相關(guān)的法律和法規(guī)符合相關(guān)的法律和法規(guī)v2.2.內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素v(1)(1)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境v(2)(2)風(fēng)險評估風(fēng)險評估v(3)(3)控制活動控制活動v(4)(4)信息與溝通信息與溝通

7、v(5)(5)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督7.1.47.1.4內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類 v1.1.內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類v(1)(1)控制環(huán)境控制環(huán)境v(2)(2)風(fēng)險評估風(fēng)險評估v(3)(3)控制活動控制活動v(4)(4)信息與溝通信息與溝通v(5)(5)監(jiān)控監(jiān)控v2.2.內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類v(1)(1)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)v(2)(2)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)v3.3.內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類v(1)(1)保護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保護(hù)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)v(2)(2)保證會計資料

8、可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)v(3)(3)保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)v4.4.內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類v(1)(1)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)v(2)(2)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)7.1.57.1.5內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容 v1.1.合規(guī)、合法性控制合規(guī)、合法性控制v2.2.授權(quán)、分權(quán)控制授權(quán)、分權(quán)控制v3.3.不相容職務(wù)控制不相容職務(wù)控制v(1)(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工v(2)(2)資產(chǎn)記錄與保管的分工資產(chǎn)記錄與保管的分工v(

9、3)(3)各職能部門具有相對獨立性。各職能部門具有相對獨立性。v4.4.業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制v5.5.復(fù)查核對控制復(fù)查核對控制v6.6.人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制7.27.2財務(wù)報告內(nèi)部控制財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響2財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系31v財務(wù)報告由會計人員編制財務(wù)報告由會計人員編制, ,是會計信息加工后對外是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機(jī)制的運行常控制機(jī)制的運行, ,并

10、受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。響。7.2.17.2.1內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響內(nèi)部控制對財務(wù)報告的影響 v建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報告建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報告的可靠性的可靠性, ,但保證財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控但保證財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面制系統(tǒng)的全部。一方面, ,有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財務(wù)報告的可靠性；另一方面合理保證財務(wù)報告的可靠性；另一方面, ,沒有內(nèi)部沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定不可靠。但財務(wù)控制系統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告不一定不可靠。但財務(wù)報告一旦不可靠報告一旦不可靠,

11、,則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。7.2.27.2.2財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義財務(wù)報告內(nèi)部控制的含義 v財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的管的, ,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的的, ,為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報告編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程告編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。序。v具體包括以下控制政策和程序：

12、具體包括以下控制政策和程序：v(1)(1)保持詳細(xì)程度合理的會計記錄保持詳細(xì)程度合理的會計記錄, ,準(zhǔn)確公允地反準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。映資產(chǎn)的交易和處置情況。v(2)(2)為下列事項提供合理的保證為下列事項提供合理的保證: :公司對發(fā)生的交公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄易進(jìn)行必要的記錄, ,從而使財務(wù)報告的編制滿足公從而使財務(wù)報告的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過管認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過管理層和董事會的合理授權(quán)。理層和董事會的合理授權(quán)。v(3)(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合

13、理保證使用和處置提供合理保證, ,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報告產(chǎn)生重要使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響。影響。7.2.37.2.3內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系v內(nèi)部控制與財務(wù)報告可靠性的關(guān)系內(nèi)部控制與財務(wù)報告可靠性的關(guān)系, ,具體體現(xiàn)在內(nèi)具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素與財務(wù)報告的五大認(rèn)定之間的關(guān)系。部控制五要素與財務(wù)報告的五大認(rèn)定之間的關(guān)系。v(1)(1)存在或發(fā)生存在或發(fā)生v(2)(2)完整性完整性v(4)(4)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)v(4)(4)估價或分?jǐn)偣纼r或分?jǐn)倂(5)(5)表達(dá)與披露表達(dá)與披露v特

14、定的內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系主要特定的內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系主要有：有：v(1)(1)內(nèi)部環(huán)境與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部環(huán)境與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系v(2)(2)風(fēng)險評估與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系風(fēng)險評估與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系v(3)(3)控制活動與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系控制活動與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系v(4)(4)信息和溝通與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系信息和溝通與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系 v(5)(5)內(nèi)部監(jiān)督與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部監(jiān)督與財務(wù)報告認(rèn)定的關(guān)系7.37.3內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制的描述文字表述法文字表述法調(diào)查表法調(diào)查表法 2流程圖法流程圖法13v為了評價被審計單位的內(nèi)部控制為了評價被審計單位的內(nèi)部

15、控制, ,必須對其內(nèi)部控必須對其內(nèi)部控制進(jìn)行了解和描述。制進(jìn)行了解和描述。v內(nèi)部控制描述的方法通常有三種內(nèi)部控制描述的方法通常有三種: :文字表述法、調(diào)文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。查表法和流程圖法。7.3.17.3.1文字表述法文字表述法 7.3.27.3.2調(diào)查表法調(diào)查表法7.3.37.3.3流程圖法流程圖法 材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖v描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥, ,而是相互而是相互依賴和相互補(bǔ)充的。在描述某一單位內(nèi)部控制時依賴和相互補(bǔ)充的。在描述某一單位內(nèi)部控制時, ,可對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法可對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法,

16、,也可同時使用也可同時使用兩種或三種方法兩種或三種方法, ,三者結(jié)合使用三者結(jié)合使用, ,往往比采用某一往往比采用某一種方法效果更好。種方法效果更好。7.47.4內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價 1內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則1內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價的程序內(nèi)部控制評價的程序32v內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價, ,是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。出具評價報告的過程。7.4.17.4.1內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則v(1)(1)全面

17、性原則全面性原則v(2)(2)重要性原則重要性原則v(3)(3)客觀性原則客觀性原則7.4.27.4.2內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價的內(nèi)容v(1)(1)內(nèi)部環(huán)境評價內(nèi)部環(huán)境評價v(2)(2)風(fēng)險評估機(jī)制評價風(fēng)險評估機(jī)制評價v(3)(3)控制活動評價控制活動評價v(4)(4)信息與溝通評價信息與溝通評價v(5)(5)內(nèi)部監(jiān)督評價內(nèi)部監(jiān)督評價7.4.37.4.3內(nèi)部控制評價的程序內(nèi)部控制評價的程序 v(1)(1)制定評價工作方案制定評價工作方案v(2)(2)組成評價工作組組成評價工作組v(3)(3)實施現(xiàn)場測試實施現(xiàn)場測試v(4)(4)認(rèn)定控制缺陷認(rèn)定控制缺陷v(5)(5)匯總評價結(jié)果匯總評價結(jié)

18、果v(6)(6)編報評價報告編報評價報告v公司年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)包括以下要素公司年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)包括以下要素: :v1)1)標(biāo)題標(biāo)題v2)2)收件人收件人v3)3)引言段引言段v4)4)重要聲明重要聲明v5)5)內(nèi)部控制評價結(jié)論內(nèi)部控制評價結(jié)論v6)6)內(nèi)部控制評價工作情況內(nèi)部控制評價工作情況v7)7)其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明7.57.5內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計程序內(nèi)部控制審計程序1內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告2v企業(yè)內(nèi)部控制審計企業(yè)內(nèi)部控制審計, ,是指會計師事務(wù)所接受委托是指會計師事務(wù)所接受委托, ,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。審計。7.5.17.5.1內(nèi)部控制審計程序內(nèi)部控制審計程序 v1.1.計劃審計工作計劃審計工作v2.2.實施審計工作實施審計工作v3.3.評價控制缺陷評價控制缺陷v4.4.完成審計工作完成審計工作v5.5.出具審計報告出具審計報告v6.6.關(guān)注期后事項關(guān)注期后事項v7.7.記錄審計工作記錄審計工作7.5.27.5.2內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告 v 注冊