1、第12章特殊業務處理112.1特殊業務的定義及范圍112.2清產核資方法及賬務處理112.3主輔分離輔業改制的賬務處理612.4破產清算的賬務處理812.5其他重組業務的賬務處理13第12章 特殊業務處理12.1特殊業務的定義及范圍（1）特殊業務，是指公司在經營過程中遇到的清產核資、主輔業分離、破產清算、其他重組業務等。（2）清產核資，是指根據國有企業清產核資辦法（國資委令20031號）規定，組織公司進行賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實、完善制度的活動，從而真實反映公司的資產價值。（3）主輔業分離，是指根據關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法（國經貿企改

2、2002859號）等有關規定進行的輔業改制。（4）破產清算，是指根據破產法和國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定(財會字199728號)對進入破產清算程序的公司進行資產處置和會計處理。（5）其它重組業務，是指股權重組、公司合并、公司分立、公司出售、資產置換、債轉股等。12.2清產核資方法及賬務處理清產核資的范圍出現下列情形之一的，需要進行清產核資：（1）公司分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構發生重大變動情況的；（2）公司賬務出現嚴重異常情況，或者國有資產出現重大流失的；（3）公司資產損失和資金掛賬超過所有者權益，或者公司會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的；（4）公司會計

3、政策發生重大變更，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；（5）公司受重大自然災害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成資產嚴重損失的；（6）國家有關法律法規規定公司特定經濟行為必須開展清產核資工作的。公司在以前清產核資中已經進行資產價值重估或者因特定經濟行為需要已經進行資產評估的，可以不再進行價值重估。清產核資的內容（1）賬務清理：是指對公司的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對公司的各項內部資金往來進行全面核對和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進公司賬務的全面、準確和真實。（2）資產清查：是指對公司的各項資產進行全面的清理、核

4、對和查實。在資產清查中把實物盤點同核實賬務結合起來，把清理資產同核查負債和所有者權益結合起來，重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理，以及做好公司有關抵押、擔保等事項的清理。（3）價值重估：是對公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定方法、標準進行重新估價。（4）損益認定：是指國有資產監督管理機構依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，對公司申報的各項資產損益和資金掛賬進行認證。（5）資金核實：是指國有資產監督管理機構根據公司上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復準予賬

5、務處理，重新核定公司實際占用的國有資本金數額。清產核資的要求（1）集團公司由于國有產權轉讓、出售等發生控股權轉移等產權重大變動需要開展清產核資的，由同級國有資產監督管理機構組織實施并負責委托社會中介機構。（2）子公司及所屬公司由于國有產權轉讓、出售等發生控股權轉移等產權重大變動的，由集團公司組織開展清產核資工作。對有關資產損益和資金掛賬的處理，按規定程序申報批準。（3）公司參股但有實際控制權的被投資公司，應作為其所屬子公司統一納入清產核資范圍；對于公司參股且無實際控制權的被投資公司，應作為長期投資進行清理。（4）公司清產核資中產權歸屬不清或者有爭議的資產，可以在清產核資工作結束后，依據國家有關

6、法規，向同級國有資產監督管理機構另行申報產權界定。（5）公司在完成清產核資后，應當全面總結，認真分析日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施計劃，強化內部財務控制，建立相關的資產損失責任追究制度，進一步完善公司經濟責任審計和公司負責人離任審計制度。清產核資的賬務處理（1）對盤盈的資產，以重置成本計價入賬：若數額較小，抵沖資產損失后，按損益處理；若數額較大，按清產核資政策規定及程序報批后，相應增加所有者權益。1）盤盈資產數額較小，直接做損益處理：借：原材料/庫存商品/固定資產 貸：待處理財產損益 累計折舊期末處理或經批準后轉銷：借：待處理財產損益 貸：管理費用 營業外收入固定資產盤盈2）盤盈

7、資產數額較大，應報國有資產監督管理部門批復后作賬務處理：借：原材料/庫存商品/固定資產等 貸：實收資本/股本 資本公積累計折舊（2）對盤虧的資產：若數額較小，按會計制度計入損益；若數額較大，按清產核資政策規定和工作程序報批后，相應沖減所有者權益。1）公司“按照原制度清查的資產損失”，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專項資產損失，自批準執行企業會計制度之日起，在3年內攤銷。攤銷時，報主管國有資產監督管理部門批準；未攤銷的，在“其他長期資產”中列示。借：待處理流動資產損失待處理固定資產損失貸：貨幣資金/應收賬款/存貨/固定資產等借：利

8、潤分配-未分配利潤公益金/盈余公積金/資本公積金 貸： 待處理流動資產損失 待處理固定資產損失2）公司“按照新會計制度預計的損失”，報同級國有資產監督管理部門批準后，轉入期初未分配利潤，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金，但以現有經營資質所需的凈資產為限。借：利潤分配未分配利潤 公益金、盈余公積金、資本公積金貸：短期投資跌價準備壞賬準備存貨跌價準備長期投資減值準備委托貸款減值準備固定資產減值準備在建工程減值準備無形資產減值準備（3）潛虧掛賬：指以前會計期間為保持賬面利潤而人為的進行存貨低成本結轉、未足額提取固定資產折舊、未足額攤銷無形資產等。潛虧掛賬一經查實，應當及時轉入損益；在轉為明虧后

9、，按清產核資政策規定和工作程序報批處理。 借：以前年度損益調整 貸：存貨、累計折舊、無形資產等借：利潤分配未分配利潤盈余公積、資本公積、實收資本 貸：以前年度損益調整（4）財產損失立足于自行消化；數額較大的損失，以及五年內難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實收資本；沖減實收資本以法定資本金為限。12.3主輔分離輔業改制的賬務處理改制的范圍和方式（1）范圍：集團公司及其子公司利用非主業資產、閑置資產和關閉破產公司的有效資產（簡稱“三類資產”）改制為獨立核算、自負盈虧的法人經濟實體，并吸納原公司富余人員達到30%以上。（2）方式：改制的形式包括重組、聯合、兼并、租賃、承包經營、合資、轉讓

10、國有股權等多種形式。1）整體改制：改制公司的國有資本按評估結果全部折算為國有股份，由原國有資本持有單位持有，并將改制資產全部轉入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產、負債經過評估后的凈資產折合為國有股份，由原國有資本持有單位持有，也可由存續公司持有。3）合并式改制：對屬于不同投資主體的公司按照評估后的凈資產折合成國有股份，由原國有資本持有單位持有。（3）改制公司必須履行方案審批、資產清查、財務審計、資產評估、資產重組、安置職工、落實債權債務、國有股權設置和國有產權登記等程序。改制的賬務處理（1）職工補償1）改制企業賬務處理：改制企業按照國家有關規定支付解除勞動合同的職工的經濟補償金

11、，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，可以從改制企業凈資產中扣除或者在改制企業剝離資產的出售收入中優先支付；不足部分由原主體企業補足。借：利潤分配未分配利潤公益金、盈余公積金、資本金 貸：銀行存款等改制企業賬面原有的應付福利費、職工教育經費余額，轉為改制后公司的流動負債，不得轉為職工個人對改制后公司的投資。因醫療費超支產生的職工福利費不足部分，可依次以改制企業的公益金、盈余公積、資本公積、實收資本彌補。借：公益金、盈余公積、資本公積、實收資本等 貸：應付福利費改制企業未退還的職工集資款、欠繳的社會保險費，應當以現有資產清償。借：其他應付款等 貸：銀行存款等2）改制后公司賬務

12、處理改制企業原應付工資余額中欠發的職工工資，在符合國家政策、職工自愿的條件下，可轉為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：應付工資 貸：實收資本 資本公積等改制企業未退還的職工集資款，在符合國家政策，職工自愿的條件下，可以將來退還的職工集資款的金額轉為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：其他應付款貸：實收資本資本公積等（2）債務安排1）改制企業賬務處理對于除銀行外的其他債權人，改制企業經充分協商，債權人同意給予全部豁免或部分豁免的債務，轉為改制企業的資本公積：借：應付賬款、應付票據 貸：資本公積2）改制后公司賬務處理改制企業中各金融資產管理公司的債權經國家批準后以

13、及除銀行外的其他債權人的債權經協商同意后，可以按照有關協議和公司章程將其債權轉為對改制后公司的股權，在改制后公司成立時：借：短期借款、長期借款等 貸：實收資本 資本公積等（3）改制后公司成立時1）改制后的國有資產持有單位，應當確認或調整長期股權投資。集團公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下：借：長期股權投資改制后公司 貸：長期股權投資原改制企業 資本公積/長期投資股權投資差額改制企業存續公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下：借：長期股權投資有關負債 貸：有關資產 資本公積等2）改制后公司成立時，對進入改制后公司的資產、負債，賬務處理如下： 借：有關資產 貸：有關負債實收資本、股本 資本

14、公積等12.4破產清算的賬務處理破產清算的主體地位破產清算企業在宣告破產進入清算程序后，核算的主體不再是宣告破產的企業，而是負責破產清算的清算組。清算組對企業的各種資產進行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產損失、債權債務進行全面核定查實。在法院宣告破產日，清算組按照辦理年度決算的要求，進行資產清查，計算完工產品和在產品成本、結轉各損益類科目、結轉利潤分配等，進行相關的賬務處理。破產財產的界定（1）宣告破產時，破產企業經營管理的全部財產；（2）破產企業在破產宣告后到破產程序終結前所取得的財產；（3）應當由破產企業行使的其他財產權利；（4）已作為擔保物的財產不屬于破產財產，擔保物的價款超過

15、其所擔保的債務數額的，超過部分屬于破產財產。破產債權的界定破產債權，是指在破產宣告前成立的，可以通過破產程序從破產財產中獲得清償的債權。根據企業破產法的規定，破產債權的范圍包括：（1）破產宣告前成立的無財產擔保的債權；（2）破產宣告前成立的放棄優先受償權的有財產擔保的債權；（3）有財產擔保的債權，其數額超過擔保物價額并且未獲清償部分；（4）破產宣告時尚未到期的債權，視為已到期債權與其他破產債權一起清償，但是應當減去未到期的利息；（5）清算組決定解除破產公司未履行的合同，另一方當事人因合同解除受到損害的，其損害賠償額作為債權；（6）作為被保證人的企業被宣告破產前，保證人代替被保證人清償債務的，保

16、證人的清償數額屬于破產債權。破產財產的分配（1）破產財產的分配順序。根據企業破產法的規定，破產財產應優先撥付破產費用。破產費用，是指人民法院受理破產申請后發生的與破產程序有關的費用。包括：破產財產的管理、變賣和分配所需要的費用，包括聘任工作人員的費用；破產案件的訴訟費用；為了債權人的共同利益在破產程序中支付的其他費用。債權人參加破產程序的費用不屬于破產費用，不予支付，也不得作為破產債權要求清償。破產財產在優先撥付破產費用后，按下列順序清償：破產企業所欠職工工資和勞動保險費用；破產企業所欠的稅款；破產債權。破產財產不足清償同一順序清償要求的，按照比例分配。（2）破產債權的清償由債權人會議決定，債

17、權人會議是由債權人組成的行使債權、破產參與權和決議權的決議機構，是債權人在破產開始后參與破產程序的機構。12.4.5破產清算的賬務處理（1）清算日開始的賬務處理清算開始時，將有關科目余額轉入新賬后，應當編制清算資產負債表；其中：將“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”各科目的余額轉入新設置的“清算損益”科目；將“壞賬準備”、“待攤費用”、“遞延資產”、“遞延稅款”、 “預提費用”、“待處理財產損益”、“待轉銷匯兌損益”科目的余額轉入新設置的“清算損益”科目；其他科目，按照原科目的余額直接結轉：借：有關資產（貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產等）清算損益壞賬準備、待攤費用、遞延資

18、產、待處理財產損益、待轉銷匯兌損益貸：有關負債（銀行借款、應付賬款、應交稅金、應付工資等）清算損益實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配、遞延稅款、預提費用（2）清算期間的賬務處理清算期間，應當按照人民法院、主管財政機關和同級國有資產監督管理部門規定的期限編制清算資產負債表、清算財產表、清算損益表。1）收回債權借：銀行存款、現金清算損益（不能收回部分）貸：應收款、應收票據2）變賣存貨借：銀行存款應交稅金應交增值稅貸：存貨材料/產成品 清算損益3）變賣固定資產借：銀行存款清算損益貸：固定資產應交稅金4）轉讓土地使用權借：銀行存款應交稅金貸：無形資產 土地轉讓收益借：土地轉讓收益 貸：清算損益5）支付職工費用借：清算損益（職工安置費）應付工資、應付福利費（原欠職工工資及社會保險費）貸：現金、銀行存款6）清償稅費借：應交稅金其他應交款貸：銀行存款7）清產債務借：長期借款、短期借款、應付票據、其他應付款貸：銀行存