1、現代企業制度的建立對成本管理工作提出的新要求一、現代企業制度的基本特征（一）現代企業制度的企業應是產權清晰的實體現代企業制度的建立，企業的各項工作都會有較大變革。通過改革后，企業應是具有自主經營的主體。向企業投資的各方，都應根據其投資額的多少，在企業里享有相應的義務，如享有利潤分配的權利，對企業的生產經營決策產生重要的影響等。如果是建立了這種形式的企業管理制度，就應對企業的產權進行正確的界定，將其劃分為不同的所有者，而不能象過去那樣產權不明確，各方的權利和義務不晰，由此而產生的正常的生產經營受到影響。在建立現代企業制度的情況下，首先要做到產權明晰，因此，就應對企業的資產進行清查，并由有關的社會

2、中介機構進行資產評估。在確定了資產實有額的基礎上，將其劃分為不同的所有者。現代企業制度的這種特征對會計工作提出的新要求是：1 確認及時所謂及時確認是指在產權界定之后，在將各方權益登記之后，若再發生變動，就應隨時進行記錄，以全面反映投資各方在企業所占權益的份額。對于上市公司，由于流通股的部分股東變化較頻繁，因此，不一定及時反映，但應在會計報告期（如半年或一年）反映主要股東的持股情況。對于投資各方投入企業的資本如實及時地反映，可以更好地保護投資者的權利，并監督投資各方認真履行其所應當承擔的義務。過去由于未建立現代企業制度，投資主體不清楚，對于投資人向企業的投資，以及由此產生的增值等業務沒有及時性地

3、進行產權界定，使得企業產權不清，給企業的正常生產經營帶來了不利的影響。經過現代企業制度的建立，通過對產權進行重新界定之后，明確了產權，理順了所有者和經營者之間的關系，實行了所有者和經營者的分離，使投資者能有效地監督經營者的生產經營活動，經營者能在國家法律法規的制約下、公司董事會的領導下獨立行使經營權，提高了做好經營管理工作、增加盈利能力的積極性。對投資者、經營者來說都是有好處的，是一種雙贏的策略。當然，在進行產權界定時，也會遇到許多意想不到的問題，特別是其中國有資產的保全問題，如何在企業轉制過程中保護國有資產的安全完整，維護國家的利益，是一個重要的課題。這就要求企業在進行產權界定時，從全局利益

4、出發，以國家的利益為重，自覺維護國家的根本利益。在這里，國有資產管理部門應在產權界定過程中發揮重要的監督作用，對于社會中界機構所進行的資產評估工作要進行認真的監督和審核，并派出專門人員參與此項工作的全過程。在現代企業制度里，由于投資主體的多元化，特別是對于上市公司，其投資主體除了一些大股東外，還有眾多的中小投資者。如何保護這些中小投資者的利益，也是會計核算應解決的一個主要課題。在進行利潤分配及轉贈股本等項工作時，應及時反映他們股權的變化。同時，在中期和年度會計報告中，應全面及時反映企業資本變動的情況。2 計量公正計量公正是指能準確地對產權進行計量并作相應的賬務處理，維護全體產權所有者的權益。公

5、正地對所有者的權益進行計量，是現代企業制度下對會計核算的基本要求，在計量時，應根據會計準則、會計制度及其他有關的法規制度的要求進行。在進行產權制度改革時，一般需要由社會中介機構對企業的資產進行評估，并進行產權界定。會計部門應根據社會中介機構經評估確定的資料進行相應的賬務處理。在產權界定工作中，對資產評估是一項重要的內容，如何正確地對資產進行評估，采用什么方法，根據什么原則進行等，都應以國家的有關法規進行，不能在資產評估工作中任意壓低或抬高資產的價值。目前，資產評估中介機構較多，許多中介機構為了招攬生意，在資產評估工作中不堅持原則，按評估單位的意圖進行評估的現象比較普遍。有時，為了某種目的而隨意

6、增加某項資產的價值，有時卻相反。這樣做的結果，不僅虛估了企業的資產，而且還對日后利潤的分配埋下了隱患。所以，在進行資產評估時，除了企業要正確對待資產評估，不能隨意干擾資產評估工作外，最重要的是加強對資產評估中介機構的管理，加大對他們的監管力度，以使資產更加客觀、公正、準確。同時，應對進行資產評估的中介機構進行資格審查，對于不合格或屢有違規中介機構取消其參與資產評估的資格。在選擇資產評估機構時，應由投資各方認可，通過董事會或股東大會認可后確認。3 資本保全資本保全是指對已經入賬的所有者權益，不能隨意沖減，以維護所有者的正當權益。在現代企業制度下，企業發生的各項經濟業務，涉及資本增減變動的業務較少

7、。若資本發生變動，需經過較嚴格的手續，特別是在減少資本時，更應該經過批準后方能實施。在現代企業制度的企業里，特別是在股份制企業里，保護投資者的權益是一項重要任務。投資者向企業進行投資，首先應使自己的投資不受損失，也即資本保全。在資本保全的基礎上，才能實現投資的收益，即增值。如果連資本都不能保全，就更談不上增值了。所以，在現代企業制度下，企業保護投資者的投資不受損失是非常重要的。由于現代企業制度下向企業投資的投資者較多，特別是上市公司，有許多中小投資者。他們向企業投資都是用的自己多年的積蓄，如果發生損失，也是引起社會不穩定的因素。要做到資本保全，最重要的一點就是要搞好企業的生產經營，不發生虧損。

8、4 資本能增值資本增值是指經過一段時間的經營，投資者投入的資本隨著企業經濟效益的提高而相應的增加。在現代企業制度里，企業不但要保證投資者的資本不能減少，而且還應隨著生產經營的進行，企業利潤的增加，通過不同的形式增加投資者的資本，如通過利潤分配（股票股利或現金股利）、資本公積轉增股本等方式，使投資者的資本不斷增加。投資者的投資能夠增值是企業吸引投資者的另外一個重要的因素。企業要在競爭中求發展，不但要進行技術改造和更新，而且還要進行新產品的試制或開展新的工程項目，以期擴大利潤增長點，實現資本的保值增值。這些都需要大量的資金，而到銀行貸款，需支付較高的利息，資成本較高，有時還不一定能貸到，影響了企業

9、新增項目的開展。而向投資者募集則是一種較好的途徑，其主要優點是資金成本低，期限長，籌集迅速等。當然，這都需要企業有良好的社會形象，企業經濟效益好，使投資大眾相信，向該企業投資，不但能夠使資本保全，而且還能使資本增值。這樣，就能使新增項目順利地通過資本市場或其他渠道籌集到所需的資金。實現資本增值最有效的途徑就是要降低成本，能使企業持續不斷地盈利。5 償還到期債務的本金和利息企業的債務到期時，會計部門必須籌集到足夠的資金，用于償還到期的債務的本金和利息，以維護債權人的利益。企業在生產經營過程中，為了擴大再生產等原因，經常需要向銀行或其他金額機構取得貸款或通過發行債券的方式募集資金。在這些貸款或債券

10、到期時，會計部門應按期償還到期的債務，這樣做，不但維護了債權人的利益，而且還提高了企業舉債的信譽，便于日后通過各種方式募集資金。通過舉債經營是現代企業制度的一個特點。由于實行現代企業制度的企業一般都有較好的信譽和資產運作質量，一般都有能力償還到期的債務。但隨著生產經營的進行，企業的運作質量可能就會受到一定的影響，到期債務的償還可能就會成為一個問題。因此，如何正確地運用借款，使借款項目能夠達到預期的效果，是現代企業制度下的一個重要性的課題。這里涉及到投資項目的決策問題，即進行投資預測和決策。（二）現代企業制度要求所有者與經營者權責明確 根據所有者與經營者分離的理論，現代企業制度的形式是企業的所有

11、者委托企業的經營者運用其資產進行生產經營管理，并依法向企業的所有者負責。其職責就是保證投資者的權益，即資本保全和增值，并享受較高的利潤分配。只有這樣，才能使企業的所有者與經營者之間建立起新型的責權利關系。各方各司其責，各自承擔各自的責任和義務。這種關系對于企業正常的生產經營是十分必要的。 在現代企業制度下，經營者的責任依具體情況的不同而有所區別。對于所有者而言，主要是負責對資本的保全、增值及利潤的分配；對于債權人而言，則應根據規定的時間按時償還債務的本金和利息；對于企業的職工，則是負責企業的正常生產經營、支付職工的工資、獎金及各種福利；對國家則負責交納稅金及一些費用；對社會的責任則是負責環境保

12、護，增加社會效益。根據現代企業制度下企業的上述責任，對會計部門提出了新的要求，要求會計必須正確反映企業狀況的變動及其存量，利潤的實現與分配情況，成本的升降情況，納稅情況，保護環境和增加社會效益等情況。（三）現代企業制度要求政企分開政企分開有兩層含義，一是政府部門對企業的管理由直接管理轉變為間接管理。在現代企業制度下，由于企業都是自主經營的實體，所以，政府對企業的管理更多地體現在間接管理上，即政府主管部門運用法律、經濟等手段來管理企業，制定宏觀調控政策。這符合政企分開，所有者和經營者分離的政策；二是企業應僅僅是生產單位，而不應承擔應由社會承擔的責任，如職工的住房、醫療、子女就業上學等應由政府或社

13、區承擔的責任。只有這樣企業才能真正做到自主經營自負盈虧，才能集中精力和財力用于正常的生產經營，實現經營目標。目前許多實行了現代企業制度的企業，已經和正在進行這種剝離，將一些福利機構的職能轉由社會承擔，減輕了企業的負擔。雖然企業在一定時期內還承擔這些機構的一些費用，但數額已大大減少了。相信不久的將來，這種狀況一定會得到根本的轉變。（四）現代企業制度要求企業管理實現科學化管理科學化是現代企業制度的一個十分重要的內容。在現代企業制度下應采用現代先進的科學技術為其生產和經營管理服務。與此相適應，也應有先進的科學的管理方法與之相配套，否則，再科學先進的技術也不能充分發揮其應有的作用。管理科學化不僅要求使

14、用現代化的管理設備，而且管理手段也應現代化。其管理方法應打破常規，按經濟規律辦事，建立一套完整、科學的符合現代企業制度要求的管理方法。現代企業制度管理科學化對會計工作的要求是：在會計管理工作中建立科學的內部管理制度，其特點是不但要建立會計信息的處理系統，而且還要建立會計信息的控制系統，不但要加強對生產經營活動的管理，而且還要加強對籌資和投資活動的管理，不但要進行企業的全面會計核算，而且也要進行分部門、車間、班組、個人的分散的核算和考核。不但要進行事后的會計核算和分析，而且還要進行事前的預測和事中的控制等。（五）現代企業制度要求企業實現高效益建立現代企業制度的最終目的，就是要通過現代企業制度的運

15、行，增強企業的盈利能，提高企業的經濟效益。通過建立現代企業制度，就是要建立起一套先進科學的運行機制，適應市場經濟的要求。由于搞活了機制，管理科學，充分調動了企業各個方面的積極性，使企業的經濟效益能有較大的提高。實現較高的經濟效益，是現代企業制度的根本要求，也是實現現代企業制度的目的，它同時也是檢驗現代企業制度運行是否成功的標志。二、現代企業制度下成本管理改革的必要性現代企業制度的建立，對企業的各項管理工作都提出了新的更高的要求，在企業的各項管理工作中，成本管理工作應當認為是最主要的管理工作。由于現代企業制度是一項全新管理體制，而現行的成本管理體制與現代企業制度的要求相差很遠，必須進行改革，否則

16、，就不能建立起完善、科學的現代企業管理制度。加強企業成本管理是企業增強抵御內外壓力的重要保障。內部的壓力主要來自投資者對企業實現盈利水平的期望，若企業利潤水平高，投資收益率高，就能取得較高的投資回報，從而可以吸收更多的投資。企業內部的職工也會從企業高收益中得到較多的工資等收入。來自于企業外部的壓力主要是激烈的市場競爭，在競爭中，產品價格成為主要的競爭手段，而在價格競爭的背后，卻是成本的競爭。誰的產品成本低，誰的價格就有降低的余地，就會在競爭中處于有利的地位。因此，要建立起現代企業制度，就必須改革現行的成本管理模式，建立起與現代企業制度相適應的成本管理體系。現行成本管理制度必須進行改革的必要性主

17、要體現在如下幾個方面：（一）現行成本管理的組織、規章制度不符合現代企業制度的要求目前企業的成本管理機構，在是在計劃經濟條件下形成的，它的主要功能是為了進行成本核算而建立的。相關的組織機構的設立，也是為這一目標而建立的。這種組織形式在計劃經濟條件下還是能夠適應的。但是，在市場經濟條件下，特別是在推行現代企業制度的企業里，成本管理不僅僅是核算產品的成本，還要開展成本控制、成本預測、成本決策、成本分析等一系列的工作。因此，原有的成本管理機構已不能適應現代企業制度的要求，需要進行改革。我們知道市場經濟是法制經濟，應有比較健全的法律法規制度做保證。雖然企業的成本管理是內部管理，市場經濟的法則仍然起作用。

18、建立一套適應現代企業制度的成本管理制度，是企業成本管理首先應做的一項重要工件。這些規章制度能夠起到規范成本管理行為，保證成本管理工作順利進行的作用。（二）成本管理方法落后，不能有效地對成本進行控制 傳統成本管理方法的主要功能是提供產品的實際成本資料，通過產品實際成本資料，計算產品銷售成本，確定企業的利潤額。成本管理的這種模式，是適應計劃時期對成本資料的需求。而在實行現代企業制度的情況下，成本管理所需要提供的信息較多，而且成本管理不僅要發揮成本核算的職能，而且還要參與企業的生產經營決策，進行成本預測、決策、控制、分析和考核。這些現代成本管理的方法，是對傳統成本管理方法的挑戰。只有實施了這些現代成

19、本管理方法，形成比較規范的成本管理體系，才能真正發揮成本管理的功能。（三）成本管理人員的素質需要不斷提高現代企業制度的建立，特別是現代成本管理理論和方法在實際工作中的廣泛運用，都需要成本管理人員不斷地學習，掌握這些理論和方法，并將其運用于實際工作當中。因此，要做好現代企業的成本管理工作，對成本管理人員的素質提出了新的更高的要求。同時，成本管理人員不僅要掌握現代成本管理的理論和方法，隨著社會的進步，各門學科之間相互滲透，相互影響，在進行現代成本管理工作中，如果只掌握成本管理的理論和方法還是不夠的，要求成本管理人員在做好本職工作的同時，認真學習其他學科的最新科研成果，并將其運用于成本管理工作中。如

20、近幾年興起的信息論、系統論和控制、知識經濟、網絡等學科，都對成本管理工作有很大的影響。如果能將這些相關學科的成果運用于成本管理工作中，就會使成本管理工作走向一個新的高度，取得較好的效果。 （四）高新技術的采用對成本費用分配方法產生重要的影響鄧小平同志提出的“科學技術是第一生產力”的觀點，正在被日益發展的科學技術對社會生活的影響而被證實是科學的論斷。隨著高新技術的不斷發展，越來越多的企業認識到采用高新技術對企業發展的重要性。在推行現代企業制度的企業里，只有采用高新技術，才能創造出新的利潤增長點，才能在面臨著巨大壓力的市場環境下得以生存和發展。面對這一變化了的社會環境，會計管理系統也應適應這一變化

21、，改變傳統的會計管理模式和手段，以適應變化了的社會環境。從成本管理的角度出發，面對企業生產領域采用高新技術而帶來的成本費用結構的變化，也應進行認真的分析，從而正確反映這一變化。由于新技術在企業生產領域中的運用，必然要有較大的投入，而這些投入必然形成金額較大的固定資產和無形資產。這些資產均應在投入之后逐漸攤入所生產的產品當中，作為成本費用的組成部分。這些費用的特點是在一段時間里是相對固定的，屬于固定費用，這與企業傳統生產中費用比重較大的變動費用有很大的區別。固定費用在各種產品中分配方法的選擇，對成本信息的準確影響很大。傳統成本計算方法中對固定費用的分配主要是根據工時的比例進行的，而在采用高新技術

22、的企業里，生產工時的多少并不能作為分配固定費用的唯一標準。為了解決傳統成本計算系統不能正確反映高新技術下成本費用的分配問題，提高成本信息的準確性，可采用作業成本計算法，作業成本法可以了解期間費用產生的來源，解決間接費用的分配問題，并找出不能產生價值增值的成本消耗，進而降低成本。（五）成本管理思維需要更新現代成本管理是一項全新的工作，不但需要新的理論和方法，特別重要的是要更新觀念，樹立新的成本管理理念，只有這樣，才能拓展思路，開創成本管理工作的新局面。目前企業的領導和職工普遍存在著成本管理意識不強，思想淡薄，沒有形成企業領導和職工群眾自覺參與成本管理的意識，沒能切身感受到經營虧損的壓力和參與競爭

23、的動力。傳統成本管理的重點是進行成本核算，所進行的成本管理的各項工作都是圍繞著計算產品的總成本和單位成本進行的。沒有充分發揮成本管理參與企業生產經營預測和決策的功能。在市場經濟的條件下，企業間的競爭日趨激烈，因此，就應探索成本管理的新途徑，采用新的方式進行成本管理，以期通過不同的方式，降低成本，以便使自己在競爭中生于有利的地位。而開展成本的預測、決策和控制等活動，是現代成本管理不可缺少的重要內容。如果成本管理還停留在原來的簡單的成本核算上，就不能充分發揮成本管理在降低成本中的作用。現在，我們已進入了知識經濟時代，由此而引起的結果是技術創新、產品開發以及對市場的掌握在企業的增值中占有較大的部分，

24、生產過程中制造的增值占的部分越來越少。這種情況在技術含量較大的產品中尤為如此。在現代企業制度下，企業之間的競爭日趨激烈，企業要保持其在市場競爭中的優勢，就得加大產品的科技含量，在科技創新上加大投資的力度。例如著名的英特而公司在制造奔騰芯片時，投入的研發資金有上億元。待該產品試制成功后，芯片的單位制度成本卻不到1美元。從這個角度分析，應將成本管理的重點由生產制造成本轉移到產品的研制成本上。1成本管理制度不適應現代企業制度的要求企業內部的成本管理制度，對于企業的成本管理是非常重要的。但在計劃經濟條件下制定的一些成本管理制度，已不能完全適應現代企業制度的要求。因為，在計劃經濟條件下，國家綜合經濟管理

25、部門不僅要對企業的利潤等指標進行管理，而且還要對成本指標進行考核。而在建立現代企業制度后，國家綜合經濟管理部門不再對企業的成本指標進行管理，這樣，企業原先建立的一整套成本管理制度都已不能適應現代企業制度下成本管理的要求，需要進行改革。這種改革，并不能是簡單在地在原有基礎上的修修補補，而是一種大幅度的創新，只有建立了與市場經濟相適應的成本管理制度，才能理順各方面的關系，為搞好企業的成本管理工作創造良好的制度條件。2宏觀經濟管理政策不配套在建立了現代企業制度后，國家綜合經濟管理部門對企業不再實施直接管理，而是實施間接管理。但綜合經濟管理部門對企業的成本管理工作并不是再無事可做，而應給企業創造良好的

26、外部環境，健全市場秩序，宏觀經濟管理部門應提出有關成本管理的法律法規，對企業的成本管理工作予以約束，以維護正常的市場經濟秩序。但目前這些與建立現代企業制度相關聯的法律法規體系尚未建立起來。在進行宏觀經濟政策的調整過程中，勢必對一些有關成本的法規制度進行修改，而這些法規制度對企業的成本的高低影響很大。所以，國家在調整相應的經濟政策時，應充分考慮企業的成本問題。從上述論述中我們可以看出，現行的企業成本管理體系已不能適應現代企業制度的要求，必須進行改革。這種改革不但是必要的，而且也是可行的。二、現代企業制度下成本管理改革的可行性1黨和國家的方針政策和法律法規為成本管理的改革提供了制度上的保證經濟管理

27、體制的改革，特別是現代企業制度的推行，為成本管理的改革開辟了廣闊的前景。為了適應現代企業制度的要求，有關部門制定了一系列的經濟政策和法規制度，如稅法、會計準則、會計制度及其他的一些法規制度。這些法規制度的建立，為企業成本管理的改革，充分發揮成本管理的功能創造了良好的外部環境。雖然這些法規制度還有待進一步完善，但它已經有了一個良好的開端。由于現代企業制度的管理方法必須與國家的法規制度相一致，所以，只有有了健全的法規制度，才能使企業的成本管理建立在可靠的基礎之上。2成本管理理論和方法的研究為進一步成本管理奠定了理論基礎 近幾年我國的會計工作者對成本管理的理論和方法進行了大量的研究，取得了大量的科研

28、成果，提出了許多新的理論和方法。成本管理實際工作部門的同志也在實踐中逐步摸索，總結出了一些成功的成本管理的經驗。這些有價值的科研成果和實踐經驗，為深化成本管理的改革奠定了堅實的基礎。如邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗等，都有豐富了我國的成本管理的理論和實踐，取得了比較好的效果。近幾年，我國成本管理工作者還借鑒了其他相關學科的理論和方法，將其補充、充實到成本管理工作中。3國際上成本管理的最新理論和方法可供借鑒國外的成本管理的專家學者近幾年也總結了許多成本管理的新的理論和方法。我國的會計理論工作者將大量的國外的成本管理新的理論和方法介紹到中國來，并提出了如何將其運用于我國的成本管理工作中

29、的意見和建議。所以，在成本管理的改革中，可結合我國的國情來借鑒國外的成功經驗，為現代企業制度下成本管理的改革服務。隨著我國對外開放步伐的加快，國際間文化交流的日益增進，吸收國際上先進的成本管理方法為我國的成本管理服務，將取得更大的進展。4 成本管理實際工作部門人員的大力支持是深化成本管理改革的群眾基礎成本管理工作的改革，必須依靠成本管理人員來具體實施，沒有他們的支持和參與，成本管理改革就不能進行下去，即使開展起來，也不能取得重大的成果和突破。隨著我國改革開放的深入進行，尤其是推行現代企業制度后，企業的成本管理人員對成本管理改革的呼聲很高，他們深切地感到了成本管理改革的必要性和迫切性。因此，他們

30、熱烈支持成本管理的改革，這是我們深化成本管理改革的群眾基礎。由于企業所處的社會環境及其他因素對企業成本信息的影響，因而，企業往往需要對原有的成本管理體系進行修改，如成本計算方法、費用分配方法等。但要進行改革需進行科學和論證，謹慎行事。并不是所有的改革都能給企業帶來好處，相反，若方法不當，改革可能帶來負面的影響。在進行成本管理某一方面的改革時，每項改革都應有明確的目標，改革后所提供的信息能滿足企業管理的要求。所以，在進行改革時，應從兩個方面進行考慮，即企業管理需要那些方面的信息，成本核算制度改革后能提供什么信息，那些是有用的，那些是無用的。不能認為某種方法在別的企業應用較好而盲目地挪用于本企業。

31、對于采用新的成本管理方法應進行跟蹤調查，了解其有效性，并提出新的改進建議。三、現代企業制度下成本管理改革的主要內容（一）拓展成本管理的職能，充分發揮成本管理的作用成本管理是企業管理工作中的重要內容，要充分發揮這一作用，就應賦予成本管理以新的功能、內容，使其擺脫舊的成本管理模式的束縛，提出新的成本管理的模式，以適應現代企業制度的要求。拓展成本管理的職能，首先應當對舊的成本管理模式進行分析，檢查那些成本管理制度還比較適用，那些已經過時不能再用需要廢止。在對舊的成本管理制度進行分析的同時，應探討建立新的成本管理制度。 企業在生產經營過程中，主要工作是生產和銷售商品或提供勞務，為了加強對生產經營活動的

32、管理和控制，需要各職能部門的通力協作才能完成。為了提高工作效率，各職能部門直接負責自己所承擔的工作。但各職能部門的綜合程度是不一樣的，如成本管理部門，其負擔的職責要大一些，不但要完成應由其自身負擔的各項工作，還要對與成本管理工作有關的其他部門提供服務或建議。因此，在成本管理工作中，成本管理部門是綜合性最強的部門，在成本管理工作中負有主要的職責。（二） 改革成本管理機構，加強組織建設 成本管理機構是保證發揮成本管理職能和作用的重要條件。在成本管理工作中，應建立健全相應的機構組織成本管理工作的具體實施。在企業里，成本管理工作的領導機構由企業的主管領導及各職能部門的負責人組成成本管理工作領導小組，具

33、體負責領導和協調全廠的成本管理工作。組織成本管理工作具體實施的職能部門應是企業的會計部門，會計部門應設立專門的成本工作小組，根據成本管理工作領導小組確定的成本管理工作方案及其他相關的規定，具體組織成本管理工作方案的實施、檢查等項工作。各基層單位也應建立相應的成本管理組織機構，根據下達的成本管理工作任務，組織本單位成本管理工作的具體的實施。成本管理組織機構的建立，為更好地進行成本管理工作奠定了基礎。為了充分發揮成本管理組織機構的作用，應定期地對各級成本管理機構發揮作用的情況進行檢查，監督各級組織共同做好成本管理工作。在企業內部進行成本管理時，劃小核算單位，并且提出具體有效的考核指標是一個值得研究

34、和探討的問題在企業內部進行成本管理首先應做的工作就是劃小核算單位。每個企業都有許多車間和部門，它們是完成企業各項生產任務的基層單位。在進行成本管理時對于這些車間和部門怎樣劃分核算單位，才有利于進行成本管理，提高成本管理的效果呢？在不同類型的企業，劃分的方法和標準不甚相同，但其應遵循的原則應該是相同或接近的。根據部分企業進行內部成本管理的實踐來看，核算單位的劃分應遵循這樣一些原則：1 要有利于調動各方面的積極性 在企業內部進行成本管理，關系到各車間和部門人員的切身利益，同時，也關系到正確處理企業和職工關系的問題。因此，在劃分成本管理單位時，應根據各部門的人員、生產、設備等情況進行周密的分析，使成

35、本管理單位的劃分更趨合理。例如不能將生產任務不足與生產任務緊張的部門劃分為一個核算單位，以免挫傷部分職工的生產積極性。2 要有利于生產劃小核算單位的最終目的是為了進行成本控制，提高整個企業的經濟效益。這樣，在劃分核算單位時，要從生產的實際出發，不能因劃小成本管理單位而影響到企業的生產，特別是在連續復雜生產的企業尤為如此。例如紡織廠的紡紗車間有許多生產工序，如清棉、梳棉、并條、粗紡、細紗等。如果我們為每個工序作為一個成本管理單位的話，就會出現某個環節半成品積壓，而有的環節卻生產任務不足。因而，應將它們合并作為一個成本管理單位來進行，使各工序的生產能有機地結合起來，以利于生產。3 有要有利于考核在

36、進行成本管理時既然劃分為小的核算單位，就應下達各項成本控制的指標進行核算。因此，在劃分核算單位時，應滿足對該單位成本管理指標考核的要求，而不能使其無法考核。例如，對于機械加工企業來說，對于各道工序生產出來的半成品可獨立進行考核，而對于連續生產線上的各單位，則應以這個連續生產線作為一個考核單位，否則，核算指標將無法考核或考核起來很困難。4 要有利于全廠的綜合平衡，提高整個企業的經濟效益各核算單位成本管理指標的完成情況對于全廠成本管理任務影響很大，只有各核算單位完成了成本管理任務，全廠才能完成。因此，應根據企業的具體情況來劃分，例如將機械化程度較高的單位與機械化程度較低的單位劃分為一個核算單位，以

37、促使后者能完成生產任務，進而完成成本管理的各項指標。在不同的企業里，成本管理單位的劃分方法可以不一樣，但在大多數企業里，一般可采用如下的劃分方法：1 以企業內部一級核算單位劃分在大中型企業和聯合企業內部，可以以各分廠和車間作為一級核算單位，對于這些單位的考核指標，可由負責財務工作的廠長和總會計師負責，對于下達給各責任單位的成本控制考核指標必須保證完成，并且要建立獎懲措施，以促使各單位成本控制指標的完成。2一級核算單位內部的詳細劃分在各一級成本核算單位內部，應根據該單位的生產特點和其他具體情況進行進一步的細分，如車間可以按工段進行核算，工段還可以進一步按班組進行核算，在有條件的情況下，還可以把責任具體落實到人。這些工作可由車間主任及車間會計部門進行。 合理的成本管理指標考核體系，應能如實反映生產過程中物化勞動和活勞動的消耗及其利用效果。同時，成本管理指標還應本著簡便合理，有利于指標的對比和分析。對于企業內部各成本管理單位成本控制指標的考核，也應根據具體情況，分別采用不同的指標。但指標的考核應本著權、責、利相結合的原則，以利于調動各單位的積極性