1、第十二章彈性預算和控制學習目標學習目標 了解固定彈性預算和彈性預算的特點了解固定彈性預算和彈性預算的特點 掌握彈性預算的編制掌握彈性預算的編制 掌握掌握總預算差異的總預算差異的分解分解 掌握彈性預算差異和銷售差異的計算掌握彈性預算差異和銷售差異的計算 第一節第一節固定預算和彈性預算固定預算和彈性預算固定預算固定預算 固定預算固定預算（fixed budget）又稱又稱靜態預算靜態預算 指以單一的業務量水平為基礎編制指以單一的業務量水平為基礎編制的預算。的預算。 全面預算即為固定預算。全面預算即為固定預算。 特點：特點： 只以某只以某一估計的一估計的產銷量為基礎編制。產銷量為基礎編制。 不根據實

2、際產銷量對預算進行調整。不根據實際產銷量對預算進行調整。 目的：幫助企業確定目標。目的：幫助企業確定目標。固定預算固定預算 不足不足：如果：如果實際業務量實際業務量與固定的計與固定的計劃業務量不劃業務量不同時，固定同時，固定預算就很難預算就很難正確考核和正確考核和評價業績。評價業績。嗯嗯! !將固定預算將固定預算與實際結果與實際結果進行比較，進行比較，就好像將蘋果就好像將蘋果與桔子相比。與桔子相比。固定預算差異舉例固定預算差異舉例 拉里草坪服務公司向本地社區提供草坪護理拉里草坪服務公司向本地社區提供草坪護理服務，假定所有草坪面積大致相同。服務，假定所有草坪面積大致相同。5月末，月末，拉里依據修

3、剪拉里依據修剪500塊草坪的數量編制塊草坪的數量編制6月份預月份預算。由于所有草坪面積相似，拉里認為每月算。由于所有草坪面積相似，拉里認為每月修剪草坪的數量是對其全部業務活動最好的修剪草坪的數量是對其全部業務活動最好的計量基礎。計量基礎。 拉里公司預算拉里公司預算 固定預算差異舉例固定預算差異舉例拉里公司拉里公司6月份預算月份預算固定預算差異舉例固定預算差異舉例拉里公司拉里公司6月份實際結果月份實際結果固定預算固定預算差異舉例差異舉例拉里公司實際結果與固定預算比較拉里公司實際結果與固定預算比較固定預算差異固定預算差異拉里公司實際結果與固定預算比較拉里公司實際結果與固定預算比較 固定預算差異固定

4、預算差異拉里公司實際結果與固定預算比較拉里公司實際結果與固定預算比較固定預算差異固定預算差異我認為使用固定我認為使用固定預算不能回答預算不能回答這個問題。這個問題。實際業務量大于計劃實際業務量大于計劃業務量。因此，若實際業務量。因此，若實際業務量越大，則變動成本業務量越大，則變動成本不應該越大嗎？不應該越大嗎？固定預算差異固定預算差異 相關的問題是相關的問題是 . . .“成本差異中有多少是因較大的業務量導成本差異中有多少是因較大的業務量導致的，有多少是因成本控制導致的致的，有多少是因成本控制導致的?” 為回答這個問題為回答這個問題,我們必須編制我們必須編制彈性預算彈性預算。彈性預算彈性預算

5、彈性預算彈性預算（flexible budget）又稱）又稱變動預算變動預算 以成本性態為基礎，根據預算期可預見的不同以成本性態為基礎，根據預算期可預見的不同業務量水平，分別確定相應預算額的預算。業務量水平，分別確定相應預算額的預算。 特點特點 按預算期可預見的多種業務量水平編制，或按按預算期可預見的多種業務量水平編制，或按實際業務量水平調整預算額。實際業務量水平調整預算額。 在預算期終了，便于將實際結果與按實際業務在預算期終了，便于將實際結果與按實際業務量調整的彈性預算進行對比，評價經營業績。量調整的彈性預算進行對比，評價經營業績。彈性預算的編制彈性預算的編制 確定未來期間業務量水平的確定未

6、來期間業務量水平的相關范圍相關范圍一般在正常生產能力的一般在正常生產能力的70%110%之間。之間。 選擇業務量的計量單位選擇業務量的計量單位如產量、人工工時、機器工時、修理工時如產量、人工工時、機器工時、修理工時等。等。 按成本性態將成本分為按成本性態將成本分為變動成本和固定成本變動成本和固定成本兩大類，并確定成本函數。兩大類，并確定成本函數。 編制預算期內各業務量水平的彈性預算。編制預算期內各業務量水平的彈性預算。彈性預算的編制彈性預算的編制 主要編制主要編制彈性成本預算彈性成本預算和和彈性利潤預算彈性利潤預算。 表達方式：公式法和列表法。表達方式：公式法和列表法。1、公式法、公式法 事先

7、確定單位變動成本標準和固定成本事先確定單位變動成本標準和固定成本預算總額，待實際業務發生后，再按實預算總額，待實際業務發生后，再按實際業務量進行調整，形成彈性預算。際業務量進行調整，形成彈性預算。預算總額預算總額固定成本固定成本業務量業務量實際實際動成本標準動成本標準單位產品變單位產品變本預算本預算彈性成彈性成彈性預算的編制彈性預算的編制下面編制拉里草坪服務下面編制拉里草坪服務公司的公司的彈性利潤彈性利潤預算預算。彈性預算的編制彈性預算的編制拉里公司彈性利潤預算拉里公司彈性利潤預算練習練習 如果實際業務量為如果實際業務量為600塊草坪時，彈性預算塊草坪時，彈性預算中的工薪成本總額是多少中的工薪

8、成本總額是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000彈性預算的編制彈性預算的編制 如果實際業務量為如果實際業務量為600塊草坪時，彈性預算塊草坪時，彈性預算中的工薪成本總額是多少中的工薪成本總額是多少?a. $18,000b. $20,000c. $23,000d. $25,000 $5,000 + ($30/塊塊 600塊塊) = $5,000 + $18,000 = $23,000彈性預算的編制彈性預算的編制2、列表法、列表法 反映不同業務量下的預算水平。反映不同業務量下的預算水平。 對直接材料和直接人工，一般只編制單位對直接材料和直接人工，一般

9、只編制單位產品變動成本標準進行控制，待實際業務產品變動成本標準進行控制，待實際業務發生后，再按實際業務量進行調整，形成發生后，再按實際業務量進行調整，形成彈性預算。彈性預算。 通常為通常為制造費用制造費用編制不同業務量水平的彈編制不同業務量水平的彈性預算。性預算。彈性預算的編制彈性預算的編制制造費用彈性預算（元）制造費用彈性預算（元）人工小時人工小時 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000制造費用：制造費用：變動費用變動費用 750 900 1 050 1 200 1 350 1 500半變動費用半變動費用 1 000 1 075 1 150 1 225 1 3

10、00 1 375固定費用固定費用 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150 3 150合合 計計 4 900 5 125 5 350 5 575 5 800 6 025彈性預算的編制彈性預算的編制 假設實際執行結果如下：假設實際執行結果如下： 業務量是業務量是3 250小時小時 變動費用為變動費用為980元元 半變動費用為半變動費用為1 110元元 固定費用為固定費用為3 160元元 編制編制3 250小時的制造費用彈性預算如下：小時的制造費用彈性預算如下： 變動費用預算變動費用預算=（900+1 050）/2=975元元 半變動費用預算半變動費用預算=（1 075+1 15

11、0）/2=1 112.5元元 固定費用預算固定費用預算=3 150元元彈性預算的編制彈性預算的編制彈性預算差異計算（元）彈性預算差異計算（元）制造費用制造費用 實際結果實際結果 彈性預算彈性預算 差差 異異變動費用變動費用 980 975 5.0U半變動費用半變動費用 1 110 1 112.5 2.5F固定費用固定費用 3 160 3 150 10.0U合合 計計 5 250 5 237.5 12.5U 第二節第二節總預算差異的分解總預算差異的分解總預算差異的分解總預算差異的分解 在業績報告中，通常將總預算與實際結果在業績報告中，通常將總預算與實際結果之間的之間的總預算差異總預算差異分解。有

12、三個層次差異：分解。有三個層次差異：總預算差異總預算差異彈性預算差異彈性預算差異銷售差異銷售差異層次一層次一價格差異價格差異用量（效用量（效率）差異率）差異銷售數量銷售數量差異差異銷售組合銷售組合差異差異層次二層次二層次三層次三彈性預算差異彈性預算差異 指指實際結果實際結果與按照實際銷售量編制的與按照實際銷售量編制的彈性預彈性預算額算額之間的差異。之間的差異。 兩者的計算基礎一樣，都是兩者的計算基礎一樣，都是實際業務量實際業務量。 彈性預算差異彈性預算差異反映實際業務量水平下的經營反映實際業務量水平下的經營效率效率，即為獲得特定產出而使用投入的情況，即為獲得特定產出而使用投入的情況是否有效率。

13、是否有效率。 彈性預算差異包括彈性預算差異包括收入差異收入差異和和成本差異成本差異兩方兩方面。面。彈性預算差異彈性預算差異彈性預算收入彈性預算收入實際收入實際收入彈性預算成本彈性預算成本實際成本實際成本彈性預算差異彈性預算差異拉里公司彈性預算與實際結果比較拉里公司彈性預算與實際結果比較彈性預算差異彈性預算差異拉里公司彈性預算與實際結果比較拉里公司彈性預算與實際結果比較銷售差異銷售差異總預算總預算收入和收入和成本額成本額彈性預算彈性預算收入和收入和成本額成本額兩種預算額之間的差異稱為兩種預算額之間的差異稱為“銷售差異銷售差異”或或“作業差異作業差異”。銷售差異銷售差異 銷售差異完全是由銷售差異完

14、全是由不同業務量不同業務量水平引起的，水平引起的，而不是成本控制引起的。而不是成本控制引起的。 銷售差異不受價格或變動成本的影響，因銷售差異不受價格或變動成本的影響，因為在計算彈性預算和總預算時使用的是相為在計算彈性預算和總預算時使用的是相同的預算銷售價格和預算單位變動成本。同的預算銷售價格和預算單位變動成本。 銷售差異反映完成預算銷售目標的銷售差異反映完成預算銷售目標的效果效果。 在生產多品種的企業，銷售差異由在生產多品種的企業，銷售差異由銷售數銷售數量差異量差異和和銷售組合差異銷售組合差異構成。構成。銷售差異銷售差異拉里公司彈性預算與總預算比較拉里公司彈性預算與總預算比較銷售差異銷售差異拉里公司彈性預算與總預算比較拉