1、注冊會計師審計（審計證據）模擬試卷4及答案與解析1 關于審計證據的定義，下列說法中，錯誤的是( )。（A）如果會計記錄是電子數據，注冊會計師應當對生成這些信息所依賴的內部控制予以充分關注（B）注冊會計師將構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎（C）注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎是構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息（D）注冊會計師僅僅依靠會計記錄形式的審計證據不能有效形成結論，還應當獲取其他信息的審計證據2 關于審計證據，下列說法中，錯誤的是 ( )。（A）注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，形

2、成審計結論，發表審計意見（B）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息（C）審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息（D）審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息3 在確定審計證據的數量時，下列表述中錯誤的是( )。（A）如果審計證據質量越高，則需要的審計證據可能越少（B）注冊會計師評估的重大錯報風險越高，則需要的審計證據可能越多（C）如果審計證據的質量存在缺陷，則可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補（D）注冊會計師可以通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審

3、計證據的數量4 關于審計證據充分性，下列說法中，錯誤的是( )。（A）注冊會計師所需獲取審計證據的數量與其評估的重大錯報風險是正向關系（B）審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與確定的樣本量有關（C）審計證據的數量受審計證據質量的影響，審計證據的質量越高，注冊會計師所需審計證據數量可能越少（D）注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據盡可能彌補審計證據質量的缺陷5 在確定審計證據相關性時，注冊會計師無需考慮的是( )。（A）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關（B）直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠（C）只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定

4、相關的審計證據（D）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據6 在確定審計證據的可靠性時，下列表述中錯誤的是( )。（A）從復印件獲取的審計證據比從傳真件獲取的審計證據更可靠（B）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠（C）直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠（D）以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠7 下列關于審計證據可靠性的表述中，錯誤的是( )。（A）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠（B）注冊會計師直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠（C）注冊會計師判斷得出的審計

5、證據比推斷得出的審計證據更可靠（D）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠8 下列關于審計證據可靠性的陳述中，錯誤的是 ( )。（A）應收賬款詢證函原件比傳真件可靠（B）銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠（C）檢查存貨明細表比詢問企業倉庫管理員關于已銷售存貨的口頭表述可靠（D）不同部門的人員對同一陽l題回答一致的口頭證據在得到不同信息的證實后其可靠性大大提高9 下列關于審計證據的充分性和適當性的表述中，錯誤的是( )。（A）如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數量的審計證據，否則無法形成審計意見（B）充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明

6、力的（C）如果審計證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷（D）審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少10 下列關于審計證據的充分性和適當性的表述中，正確的是( )。（A）會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎（B）如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷（C）不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系（D）審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性11 關于審計證據的充分性與適當性，下列說法中，錯誤的是( )。（A）如果在實施審計程序時使用被審計單位

7、生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據（B）如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序（C）注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序（D）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性12 下列關于影響函證決策因素的說法中，錯誤的是( )。（A）函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據的證明力是不同的（B）如果被詢證者是

8、被審計單位的關聯方，則更適宜采用函證程序（C）對應收賬款實施函證程序，能夠為應收賬款的存在認定、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據（D）向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效13 以下有關詢證函設計與審計目標最不相關的是( )。（A）在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認（B）針對非常規合同或交易，注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安

9、排等內容（C）在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，能夠更有效發現應收賬款高估錯報（D）在對應付賬款的完整性獲取審計證據時，根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發現未入賬的負債14 下列關于函證決策與評估認定層次重大錯報風險水平兩者之間關系的表述中，恰當的是 ( )。（A）評估的認定層次重大錯報風險水平越高，越不需要實施函證（B）評估的認定層次重大錯報風險水平越低，越應當實施函證（C）對特別風險的事項實施函證并不能降低檢查風險至可接受的水平（D）對特別風險的事項應當有針對性地向交易對方函證交易

10、的真實性和詳細條款15 關于函證發出前的控制措施，下列說法中，錯誤的是( )。（A）發出詢證函前，應當將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對（B）發出的銀行存款詢證函，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致（C）發出詢證函前考慮選擇的被詢證者是否適當（D）發出的詢證函中應當正確填列被詢證者直接向被審計單位回函的地址16 針對不同方式發出詢證函時的控制措施，下列說法中，錯誤的是( )。（A）如果注冊會計師認為跟函的方式能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發送并收回詢證函（B）如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師應當特別對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警

11、覺（C）對于通過郵寄方式發出詢證函，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，直接使用被審計單位本身的郵寄設施（D）如果注冊會計師根據具體情況選擇通過電子方式發送詢證函，在發函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施17 關于函證發出前的控制措施，以下說法中，錯誤的是( )。（A）詢證函經被審計單位蓋章后，應當由被審計單位發出（B）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致（C）考慮選擇的被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權（D）在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址18 針對應收

12、賬款存在認定實施函證程序時，如果注冊會計師未收到積極式詢證函回函，則擬實施的替代程序不包括( )。（A）檢查期后收款記錄（B）針對客戶信息進行跟函（C）檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄（D）檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄19 關于對詢證函回函不符事項的評價，以下說法中，不恰當的是( )。（A）不符事項表明被審計單位的財務報表存在錯報（B）不符事項可能是由于函證程序的時間安排導致的（C）不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷（D）不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調查20 下列有關函證的說法中，正確的是( )。（A）如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分

13、、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據（B）如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量（C）注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低（D）如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序21 關于分析程序的目的，以下事項中，不恰當的是( )。（A）風險評估階段，分析程序能夠用來了解被審計單位及其環境，識別財務報表重大錯報風險（B）在實施控制測試時，分析程序可以獲取審計證據評價控制運行是否有效（C）在審

14、計結束時，分析程序用作對財務報表進行總體復核（D）如果實施實質性分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，則可采用實質性分析程序22 以下關于分析程序的各種表述中，恰當的是( )。（A）分析程序是指注冊會計師通過研究財務數據與非財務數據之間的內在關系，評價非財務信息（B）風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務報表層次和認定層次的重大錯報（C）在總體復核階段實施的分析程序主要目的在于判斷財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否一致，與注冊會計師獲取的審計證據是否一致，如果不一致則應當

15、考慮是否有必要追加審計程序（D）在運用分析程序進行總體復核時，如果注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風險，則應當重新考慮出具審計報告23 關于獲取審計證據的程序與特定認定的審計目標的相關性，以下事項中，不相關的情形包括 ( )。（A）從財務報表日前的審計客戶的驗收單追查至采購明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在認定的證據（B）從財務報表日前審計客戶的采購明細賬追查至購貨發票和驗收單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據（C）審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業務收入期末截止認定是否恰當（D）分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定24

16、在設計詢證函時，下列說法中，正確的有( )。（A）在函證應收賬款時，詢證函中可以不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，可以應對應收賬款被低估的風險（B）對大額應收賬款明細賬戶采用消極式函證，對小額應收賬款明細賬戶采用積極式函證（C）從被審計單位的供應商明細表中選取樣本進行詢證，可以應對應付賬款被低估的風險（D）如果被審計單位與應收賬款存在認定相關的內部控制設計合理且運行有效，可適當減少函證的樣本規模25 應當對下列銀行賬戶，實施函證程序的有 ( )。（A）所有銀行賬戶（B）零余額銀行存款賬戶（C）本期內銀行存款注銷的賬戶（D）交易量大、交易頻繁但余額較小的銀行賬戶26 針對應收賬款是否

17、實施函證程序，以下不對應收賬款實施函證的情形中，恰當的有( )。（A）根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要（B）注冊會計師認為函證很可能無效（C）金額較小（D）賬齡較短27 關于函證方式的選擇和判斷，以下說法中，恰當的有( )。（A）對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者對所列示信息不加核實就確認回函（B）如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤（C）對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者需要作出更多的努力而導致回函率降低（D）對于

18、注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務報表認定層次提供說服力強的審計證據28 關于運用分析程序的目的，以下說法中，恰當的有( )。（A）用作風險評估程序的分析程序，是為了了解被審計單位內部控制（B）用作風險評估程序的分析程序，是為了了解被審計單位及其環境（C）在審計結束或臨近結束時運用分析程序是為了對財務報表進行總體復核（D）當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序29 作為風險評估程序的分析程序，以下具體運用的表述中，恰當的有( )。（A）在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的

19、賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較（B）注冊會計師可以將分析程序與函證和監盤程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險（C）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序（D）如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險30 下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質性分析程序的有( )。（A）

20、存款利息收入（B）借款利息支出（C）營業外收入（D）房屋租賃收入31 如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有( )。（A）數據的可靠性（B）預期值的準確程度（C）可接受的差異額（D）分析程序對特定認定的適用性32 注冊會計師實施實質性分析程序，在確定已記錄金額和預期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( )。（A）各類交易、賬戶余額和披露及相關認定的重要性和計劃的保證水平（B）通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的可能性（C）在期中測試后是否還要針對剩余期間測試（D）財務信息和非財務信息的可分解程度

21、一、簡答題請根據題目要求回答問題。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。33 ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：(1)審計項目組要求甲公司提供其所有開戶銀行的明細清單，審計項目組對銀行賬戶明細清單中的每一開戶銀行實施函證，函證覆蓋率達到了100。(2)審計項目組針對甲公司應付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計劃對應付賬款實施函證程序，因此從截止到2015年12月31日的應付賬款明細表中選擇重要的函證對象。(3)審計項目組針對甲公司與其母公司的重大關聯方交易合同，考慮到對財務報表帶來的重大錯報風險比較高，因此函證了本年度與其母公司發生的每

22、一筆應收賬款交易金額。(4)注冊會計師盡管收到某銀行詢證函回函，但是通過對銀行的跟進訪問，發現該銀行提供給注冊會計師的函證結果與甲公司賬面記錄不一致。審計項目組再次審核甲公司從該銀行獲得信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。審計項目組消除了對甲公司銀行存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。(5)審計項目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，在核實由甲公司提供的被詢證者的聯系方式后，未使用甲公司的郵寄設施，而是直接在郵局投遞詢證函。(6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用電子形式發函，并及時取回詢證函。

23、要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。(2)針對上述第(6)項，指出審計項目組針對電子形式獲取的回函應當實施的審計程序。34 A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。甲公司2015年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下：(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸人審計工作底稿。

24、(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。(3)審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶乙公司發送了詢證應收賬款余額的電子郵件，并收到了電子郵件回復。乙公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸人審計工作底稿。(4)甲公司客戶丙公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2015年12月末銷售給丙公司的一批產品，在2015年年末尚未開具銷售發票，丙公司因此未入賬。A注冊會計師

25、認為該解釋合理，未實施其他審計程序。(5)實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：發現其中的500萬元存在期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發票，未發現例外事項。(6)鑒于對60應收賬款余額實施函證程序未發現錯報，A注冊會計師推斷其余40的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師或審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。注冊會計師審計（審計證據）模擬試卷4答案與解析1 【正確答案】 C 【試題解析】 會計記錄

26、中含有的信息本身并不足以為注冊會計師提供充分的審計證據，不能作為注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據2 【正確答案】 C 【試題解析】 審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息，包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據3 【正確答案】 D 【試題解析】 選項D錯誤。注冊會計師不能人為調高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據的數量。 【知識模塊】 審計證據4 【正確答案】 D 【試題解析】 選項D錯誤。如果審計證據的質量存

27、在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據不能彌補審計證據質量的缺陷。 【知識模塊】 審計證據5 【正確答案】 B 【試題解析】 注冊會計師確定審計證據相關性時應當考慮的因素包括三個方面：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關(選項A)；(2)有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分攤認定)相關的審計證據(選項C)；(3)不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關(選項D)。選項B屬于審計證據相關內容可靠性。 【知識模塊】 審計證據6 【正確答案】 A 【試題解析】 注冊會計師從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審

28、計證據更可靠(選項A錯誤)。 【知識模塊】 審計證據7 【正確答案】 C 【試題解析】 注冊會計師直接獲取的審計證據比推斷或判斷得出的審計證據更可靠，判斷和推斷得出審計證據的可靠性無法比較(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據8 【正確答案】 B 【試題解析】 雖然銀行對賬單和銀行詢證函回函都是外部證據，但詢證函回函直接由注冊會計師獲取，可靠性更高(選項B錯誤)。 【知識模塊】 審計證據9 【正確答案】 A 【試題解析】 審計證據的數量無法彌補審計證據質量的缺陷(選項A錯誤)。 【知識模塊】 審計證據10 【正確答案】 A 【試題解析】 審計證據不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師

29、獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(選項A正確)。審計證據數量不能彌補審計證據質量的缺陷(選項B錯誤)。注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系(選項C錯誤)。審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，但注冊會計師的“職業懷疑”要求其對可能是偽造的或某些文件記錄條款發生變動的情況作出進一步調查(選項D錯誤)。 【知識模塊】 審計證據11 【正確答案】 C 【試題解析】 注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據12 【正

30、確答案】 B 【試題解析】 如果被詢證者是被審計單位的關聯方，則其回復的可靠性會降低，在函證關聯方時，考慮關聯方的客觀性(選項B錯誤)。 【知識模塊】 審計證據13 【正確答案】 C 【試題解析】 在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，能夠更有效發現應收賬款低估錯報，而非高估錯報(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據14 【正確答案】 D 【試題解析】 評估的認定層次的重大錯報風險越高，越需要實施函證程序獲取審計證據(選項A不恰當)。評估的認定層次的重大錯報風險越低，注冊會計師需要從實質性程序中獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越低，可能不需要實施函證程序

31、(選項B不恰當)。函證是從第三方取證，獲取的審計證據可靠性高，可以有效降低檢查風險(選項C不恰當)。 【知識模塊】 審計證據15 【正確答案】 D 【試題解析】 發出的詢證函中應當正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址(選項D錯誤)。 【知識模塊】 審計證據16 【正確答案】 C 【試題解析】 對于通過郵寄方式發出詢證函，為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函(選項C錯誤)。 【知識模塊】 審計證據17 【正確答案】 A 【試題解析】 詢證函經被審計單位蓋章后，應當由

32、注冊會計師直接發出，不能經由被審計單位發出(選項A錯誤)。為使函證程序能有效地實施，在詢證函發出前，注冊會計師需要恰當地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包括： (1)詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致(選項B)。(2)考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等(選項C)； (3)是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址(選項D)；(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。 【知識模塊】 審

33、計證據18 【正確答案】 B 【試題解析】 針對應收賬款存在認定的函證程序，如果未收到積極式詢證函回函，則注冊會計師的擬實施的替代程序包括： (1)檢查期后收款記錄(選項A)；(2)檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據(選項C)；(3)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄(選項D)。 【知識模塊】 審計證據19 【正確答案】 A 【試題解析】 詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的(選項A不恰當)。 【知識模塊】 審計證據20 【正確答案】 A 【試題解析】 注冊會計師應當對銀行存款(包括零余

34、額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行不構成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由(選項B錯誤)。注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效(選項C錯誤)。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真

35、對待函證(選項D錯誤)。 【知識模塊】 審計證據21 【正確答案】 B 【試題解析】 注冊會計師了解以及測試內部控制時均不適合采取分析程序，因為分析程序是通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，而內部控制一般不存在預期數據關系(選項B不恰當)。 【知識模塊】 審計證據22 【正確答案】 C 【試題解析】 分析程序不僅可以研究不同財務數據之間的內在關系，還可以通過研究財務數據與非財務數據之間的內在關系來發現財務信息的異常，識別財務報表重大錯報風險(選項A不恰當)。風險評估過程中運用分析程序是通過識別異常找到可能存在錯報的領域，不是直接識別錯報(選項B不

36、恰當)。注冊會計師應當考慮已執行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告(選項D小恰當)。 【知識模塊】 審計證據23 【正確答案】 A，B，C 【試題解析】 選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明存貨的存在認定；選項C是證明應收賬款的存在認定。 【知識模塊】 審計證據24 【正確答案】 A，C，D 【試題解析】 根據應收賬款的重要性，注冊會計師在設計函證方式時，針對應收賬款錯報風險高且金額大的應收賬款應當采用積極式函證(選項B錯誤)。 【知識模塊】 審計證據25 【正確答案】 B，C，D 【試題解析】 注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)

37、、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低(選項A不恰當)。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。 【知識模塊】 審計證據26 【正確答案】 A，B 【試題解析】 注冊會計師應當對應收賬款進行函證，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表不重要，或者函證很可能是無效的。 【知識模塊】 審計證據27 【正確答案】 A，C，D 【試題解析】 注冊會計師在采用積極的函證方式時，如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向

38、被詢證者寄發詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序，未收到回函，不一定說明函證信息存在錯報(選項B不恰當)。 【知識模塊】 審計證據28 【正確答案】 B，C，D 【試題解析】 在對內部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序(選項A不恰當)。 【知識模塊】 審計證據29 【正確答案】 A，C，D 【試題解析】 分析程序常常是與詢問、檢查和觀察程序結合運用，很難與函證和監盤等程序結合使用(選項B不恰當)。 【知識模塊】 審計證據30 【正確答案】 A，B，D 【試題解析】 如果數據之間不存在預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序。選項A中的存款本金與利息收入之間、選項B中的借款金額與利息支出之間、選項D中的房屋面積與租金之間都存在“預期關系”。而選項C的營業外收入與其他數據之間不存在“預期關系”，不適合運用實質性分析程序。 【知識模塊】 審計證據31 【正確答案】 A，B，C，D 【試題解析】 如果注冊會計師在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，則應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性(選項D)、數據的可靠性(選項A)、作出預期值的準確程度(選項B)以及可接受的差異額(選項C)，并評估這些因