1、國際稅收相關知識國際稅收相關知識一、什么是國際稅收？v人們通常所說的國際稅收國際稅收，是指兩個或兩個以上的國家政府憑借其政治權力，對跨國納稅人的跨國所得或財產進行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關系。 。 國際稅收管理的主要對象 v國際稅源國際稅源v是指我國境內單位和個人在跨境交易、跨境投資、跨境承包工程、跨境提供勞務和跨境支付等業務活動中產生或可能產生的應稅收入，涉及的稅種主要包括企業所得稅、“營改增”增值稅、個人所得稅和營業稅。 二、國際稅收相關人v所謂國際稅收相關人，是指從事或參與跨境交易、跨境投資、跨境承包工程、跨境提供勞務和跨境支付等業務活動的我國境內單位和個人。 國

2、際稅收相關人主要包括六類：v（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業v（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業際聯系的非居民企業v（三）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行法定（三）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行法定扣繳的扣繳義務人扣繳的扣繳義務人v（四）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行指定（四）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行指定扣繳的扣繳義務人扣繳的扣繳義務人v（五）（五）“走出去走出去”

3、企業和個人企業和個人v（六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v1、什么是非居民企業？v所謂非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 v2、什么是機構、場所？、什么是機構、場所？v（1）非居民企業在中國境內設立的從事生產經營）非居民企業在中國境內設立的從事生產經營活動的以下各類機構、場所活動的以下各類機構、場所vA.管理機構、營業機構、辦事機構。 vB.工廠、農場、開采自然資源的場所。 vC.提供勞務的場所。 vD.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。 vE.其

4、他從事生產經營活動的機構、場所。 v2、什么是機構、場所？、什么是機構、場所？v（2）非居民企業委托營業代理人從事經產經）非居民企業委托營業代理人從事經產經營活動，符合以下三個條件的，視同設立機營活動，符合以下三個條件的，視同設立機構、場所構、場所vA.接受非居民企業委托的主體，既可以是中接受非居民企業委托的主體，既可以是中國境內的單位，也可以是中國境內的個人。國境內的單位，也可以是中國境內的個人。 vB.代理活動必須是經常性的行為。代理活動必須是經常性的行為。 vC.代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等。者儲存、交付貨物等。 v3、非居民

5、企業的分類v企業所得稅法將非居民企業劃分為兩類，一類是在中國境內設立機構、場所的非居民企業，另一類是在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。 （一）在中國境內設立機構、場所的（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業非居民企業v 這類非居民企業在申報繳納企業所得稅方面同居民企業基本一致v這類非居民企業應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。這類非居民企業在收入確認、稅前扣除、適用稅率（25%）、稅收優惠、境外抵免和征收管理等方面的規定同居民企業基本一

6、致，應自行申報繳納企業所得稅。（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的非居民企業v這類非居民企業應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。v1、“所得”特指以下六類所得v（1）股息、紅利等權益性投資收益；v（2）利息所得；v（3）租金所得； v（4）特許權使用費所得；v（5）轉讓財產所得；v（6）其他所得。（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場

7、所沒有實際聯系場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的非居民企業v2、應納稅所得額的確認v（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額（非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用）為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出；v（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；v（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企

8、業的非居民企業v3、兩個稅率v（1）適用稅率v10%v（2）實際征收率v10%或10%以下v4、扣繳企業所得稅應納稅額的計算v扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的非居民企業v5、稅收優惠v下列所得可以免征企業所得稅：v（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；v（2）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；v（3）經國務院批準的其他所得。v6、享受稅收協定待遇

9、v非居民企業可申請享受稅收協定待遇，適用低于10%的限制稅率。 （二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的非居民企業v7、征收管理v對這類非居民企業取得來源于中國境內的所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。企業所得稅法第三十九條所稱該納

10、稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。（三）對非居民企業應繳納的企業所（三）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行法定扣繳的扣繳義務人得稅實行法定扣繳的扣繳義務人v依照有關法律規定或者合同約定，對第二類非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人就是支付人，也就成為企業所得稅法規定的對非居民企業應繳納的企業所得稅實行法定扣繳的扣繳義務人。（四）對非居民企業應繳納的企業所（四）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行指定扣繳的扣繳義務人得稅實行指定扣繳的扣繳義務人v對第一類非

11、居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，如果非居民企業存在以下三種情形之一，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。v1、預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；v2、沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；v3、未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。（五）（五）“走出去走出去”企業和個人企業和個人v“走出去”企業和個人就是指赴境外從事投資、提供勞務和承包工程等項目的我國居民及非居企業和個人。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，“走出去”企業應就其來源于中國境內、境外的所得申報繳

12、納企業所得稅，并對其境外所得已在境外繳納的所得稅稅額實行限額抵免。 （六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v具體包括有關聯方的企業及其關聯方、與關聯業務調查有關的其他企業。v1、企業所得稅法實施條例對“關聯方”的定義v具體為第109條v所謂關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：v（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；v（2）直接或者間接地同為第三者控制；v（3）在利益上具有相關聯的其他關系。（六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v2、稅收征管法實施細則對“關聯企業”的定義v具體為第51條v所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織

13、：v（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；v（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；v（3）在利益上具有相關聯的其他關系。（六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v3、特別納稅調整實施辦法（試行）對“關聯關系”的定義v具體為第9條v關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：（六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另

14、一方的持股比例計算。v（2）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。v（3）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。v（4）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。v（5）一方的生產經

15、營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。v（6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。v（7）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。v（8）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。（六）有關聯方的企業（六）有關聯方的企業v4、企業所得稅法實施條例對“與關聯業務調查有關的其他企業”的定義v具體為第114條v與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。三、國際稅收相關人有何涉稅義務？v（一）在

16、中國境內設立機構、場所的非居民企業的涉稅義務（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業的涉稅義務v1、納稅人共有的八項涉稅義務v這類非居民企業同居民企業在涉稅義務上基本一致，主要包括以下八項涉稅義務。v（1）按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記v（2）按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料v（3）按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查v（4）按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告v（5）按照規定安裝、使用稅控裝置v（6）按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料v（7）在規定期限內繳納應納稅款v（8）接受稅務機關依法進行的稅務檢查（一）

17、在中國境內設立機構、場（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業的涉稅義務所的非居民企業的涉稅義務v2、向非居民發包工程作業或勞務項目的境內機構和個人應履行的涉稅義務v依據：非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法（總局令第19號）v（1）自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表，并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。v（2）合同發生變更的，發包方或勞務受讓方應自變更之日起10日內向所在地主管稅務機關報送非居民項目合同變更情況報告表v（3）從境外取得的與項目款項支付有關的發票和其他付款憑證，

18、應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送非居民項目合同款項支付情況報告表及付款憑證復印件。v境內機構和個人不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。v（4）與非居民的主管稅務機關不一致的，應當自非居民申報期限屆滿之日起15日內向境內機構和個人的主管稅務機關報送非居民申報納稅證明資料復印件。（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖（二）在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居

19、民企業的涉稅義務場所沒有實際聯系的非居民企業的涉稅義務v這類非居民企業的涉稅義務較少。僅當扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務時，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。 v所得發生地確定的原則：v1、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；v2、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；v3、轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被

20、投資企業所在地確定；v4、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。（三）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行（三）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行法定扣繳的扣繳義務人的涉稅義務法定扣繳的扣繳義務人的涉稅義務v依據：非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發20093號）v1、按照規定的期限辦理扣繳稅款登記v2、按照規定的期限辦理扣繳企業所得稅合同備案登記v3、按照規定設置、保管代扣代繳稅款賬簿，保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關資料v4、依法代扣稅款v5、按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳稅款報告表和有關資料v6、按照規定期限解繳稅款v7、按照規定向主管稅務機關報告非居民企業拒絕代扣情況v8

21、、協助稅務機關向非居民企業征繳稅款v9、接受稅務機關依法進行的稅務檢查v10、按照規定的期限辦理扣繳稅款清算（四）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行（四）對非居民企業應繳納的企業所得稅實行指定扣繳的扣繳義務人的涉稅義務指定扣繳的扣繳義務人的涉稅義務v同法定扣繳義務人的涉稅義務基本一致。（五）（五）“走出去走出去”企業的涉稅義企業的涉稅義務務v1、在稅務登記表中填寫境外投資情況v2、在年度企業所得稅申報時申報境外所得情況及抵免情況表（六）有關聯方企業的涉稅義務（六）有關聯方企業的涉稅義務v1、在年度企業所得稅申報時進行關聯申報v附送中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表，包括關聯關系表、關聯交

22、易匯總表、購銷表、勞務表、無形資產表、固定資產表、融通資金表、對外投資情況表和對外支付款項情況表等九張表。 （六）有關聯方企業的涉稅義務（六）有關聯方企業的涉稅義務v2、按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料v免于準備同期資料的情形v A.年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；vB.關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；vC.外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易

23、。同期資料的準備、提供和保存時間v除成本分攤協議另有規定外，企業應在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。 同期資料應自企業關聯交易發生年度的次年6月1日起保存10年。v同期資料的準備要求同期資料的準備要求v企業按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。v企業因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業保存同期資料。v同期資料應使用中文。如原始資料為

24、外文的，應附送中文副本。四、國際稅收相關人未依法履行涉稅義務應承擔什么法律責任？v扣繳義務人未依法履行扣繳義務應承擔的法律責任：v1、扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關應當依照稅務登記管理辦法第四十五條的規定，自發現之日起3日內責令其限期改正，并可處以1000元以下的罰款。v2、扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關應當依照稅務登記管理辦法第四十六條的規定，收繳其發票或者停止向其發售發票。v3、被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當依照稅務登記管理辦法第四十二條的規定，自發現之日起3日內責令其限期改正，并依照稅收征管法第六十條第

25、一款的規定，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款處罰。扣繳義務人未依法履行扣繳義務應承擔的法律責任v4、扣繳義務人未按規定期限向稅務機關報送扣繳企業所得稅合同備案登記表、合同或協議復印件及相關資料的，稅務機關應當依照稅收征管法第六十二條的規定，責令其限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。v5、扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳稅款記賬憑證及有關資料的，稅務機關應當依照稅收征管法第六十一條的規定，責令其限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。v6、扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳稅款報告表和有關資料的，稅務機關責令限期改正應當依照稅收征管法第六