1、 第三講 資產(chǎn)減值案例 ST江紙(600053)，年報顯示，ST江紙2002年度、2003年度、2004年度的凈利潤分別為:-3.32億、4.58億、1.05億；2004年中期一舉扭虧為盈而恢復(fù)上市。而ST江紙2004年中期報告顯示，該公司實現(xiàn)凈利潤2，070萬元，其中轉(zhuǎn)回的減值準備高達8，847萬元。顯然，如果沒有巨額的減值準備轉(zhuǎn)回，該公司2004年中期將巨額虧損。面臨連續(xù)三年虧損的退市風(fēng)險，2004年度轉(zhuǎn)回減值準備3.24億，從中可以看出，ST江紙2003年度。2002年度虧損的主要原因是大額計提減值準備，而2004年度能夠扭虧為盈避免退市風(fēng)險的原因是轉(zhuǎn)回了巨額的減值準備。如果不讓減值準備

2、轉(zhuǎn)回，該公司會因2004年度巨額虧損而退市。 新會計準則中規(guī)定資產(chǎn)減值準備在以后會計期間轉(zhuǎn)回政策在一定程度上可以遏制以上情況發(fā)生，上市公司想利用資產(chǎn)減值來調(diào)整或調(diào)減當期或以后各期業(yè)績這種手段大打折扣。 本章資產(chǎn)減值的范圍 1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） 2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 3.固定資產(chǎn) 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 比如：奶牛 5.商譽 6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 7.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值 是指資產(chǎn)是指資產(chǎn)可收回金額可收回金額 賬面價值賬面價值 資產(chǎn)減值的跡象主要從兩個方面來看，即： 原則：公允

3、價值下降； 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降資產(chǎn)減值的跡象 1.1.外部跡象：資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，所處外部跡象：資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，所處環(huán)境（經(jīng)濟、技術(shù)、法律）、利率等變化，對環(huán)境（經(jīng)濟、技術(shù)、法律）、利率等變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。企業(yè)產(chǎn)生負面影響。2.2.內(nèi)部跡象：有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已內(nèi)部跡象：有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞、閑置、終止使用或提前處置、績效降經(jīng)損壞、閑置、終止使用或提前處置、績效降低等。低等。 例外情況：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命例外情況：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都

4、應(yīng)當進行減值測試。每年都應(yīng)當進行減值測試。 【單選題】下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進行減值測試的是（ ）。 A.使用壽命有限的無形資產(chǎn) B.投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)【答案】C 一、估計資產(chǎn)可收回金額 資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)減值 資產(chǎn)可回收金額 賬面價值 公允價值 處置后凈值 資產(chǎn)原值 折舊/攤銷 較高者 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 已計提減值準備 要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮： 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用

5、后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入公允價值的估計（教材P52 例題） 優(yōu)先采用，優(yōu)先采用，有時采用其有時采用其他方法他方法 以銷售協(xié)以銷售協(xié)議價作為議價作為公允價值公允價值不存在銷售不存在銷售協(xié)議但存在協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市資產(chǎn)活躍市場時場時 以買方出以買方出價作為公價作為公允價值允價值不存在銷售不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時活躍市場時 以最佳信以最佳信息的估計息的估計數(shù)作為公數(shù)作為公允價值允價值 處置費用的估計 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資 達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

6、量的預(yù)計 1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之理層批準的最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上上最多涵最多涵蓋蓋5年年【計算題】甲公司管理層2010年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 項目 2011年 2012 2013年產(chǎn)品W銷售收入 1000 900800上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 50 80本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款于下年收回 50 80 0購買生產(chǎn)產(chǎn)品W

7、的材料支付現(xiàn)金 500450400以現(xiàn)金支付職工薪酬 200190150其他現(xiàn)金支出 120110 90處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 50 【單選題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（ ）。A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】C預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 期望現(xiàn)金流量法資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。【計算題】假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況

8、如表8-1所示。表8-1 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況 單位：萬元 年份年份產(chǎn)品行情好產(chǎn)品行情好（30%的可能性的可能性）產(chǎn)品行情一般產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）的可能性）產(chǎn)品行情差產(chǎn)品行情差（10%的可能的可能性）性）第第1年年15010050第第2年年805020第第3年年20100（二）折現(xiàn)率的預(yù)計應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。例題：XYZ航運公司于20X0年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價

9、值減去處置費用后的凈額難以確定，假定15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運營績效。為了計算船舶在200年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。200年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為16 000萬元，假定公司管理層批準的200年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表8-2所示。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計例題 P57年份年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的

10、影響金額）（包括改良的影響金額）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300現(xiàn)值計算年份年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影（不包括改良的影響金額）響金額）以折現(xiàn)率以折現(xiàn)率為為15%的的折現(xiàn)系數(shù)折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計未來預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的現(xiàn)值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0

11、682072 5000.37599402082 5100.3269821可收回金額計算步驟：1資產(chǎn)的公允價值-處置費用=凈值2資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值3兩者相比取較高者P59 例3-8 （一）、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。三 資產(chǎn)減值損失的確認與計量 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減

12、值損失貸：資產(chǎn)減值準備 - 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 長期股權(quán)投資減值準備第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定 如某車間有甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備和丁設(shè)備，甲設(shè)備和乙設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙設(shè)備和丁設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品。 一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素 (1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 (2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。例題 ：甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備

13、Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2011年1月投產(chǎn)，至2017年12月31日已連續(xù)使用7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。問哪些為一個生產(chǎn)組 資產(chǎn)組減值測試 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當予以確認。 減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤： （一）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； （二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比

14、重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 【例3-23-2】某公司在A A、B B、C C三地擁有三家分公司，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。20072007年1212月1 1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520520萬元（含合并商譽2020萬元）。該公司計算C C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400400萬元。假定C C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250250萬元、150150萬元和100100萬元。假定C C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。 要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備并編制有關(guān)會計分錄。 本例中，C C資產(chǎn)組的賬面價值為520520萬元，可收回金額為400400萬元，發(fā)生減值120120萬元。C C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽2020萬元，余下的100100萬元分配