1、第九章第九章 流動負債流動負債 教學要求與目標教學要求與目標掌握流動負債的概念掌握流動負債的概念掌握流動負債的內容掌握流動負債的內容掌握流動負債的計價掌握流動負債的計價掌握各種流動負債的賬務處理。掌握各種流動負債的賬務處理。 第一節 流動負債概述一、流動負債概念 1.負債 由過去的交易或事項引起的企業現有的義務。 這種義務需要在將來以轉移資產或提供勞務的方式加以清償，導致經濟利益流出。2.負債的種類按償還期限分為流動負債和非流動負債3 3、流動負債、流動負債 在一年（含在一年（含1 1年）或超過一年的一個營業周年）或超過一年的一個營業周期內需償還的債務。期內需償還的債務。具有以下特點：具有以下

2、特點：（1 1）償還期限短）償還期限短（2 2）以企業的資產或負債清償）以企業的資產或負債清償1 1、具體內容、具體內容短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款項工薪酬、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款項和和1 1年內到期的長期借款等。年內到期的長期借款等。2 2、分類、分類（1 1）根據形成的原因）根據形成的原因融資活動形成的流動負債融資活動形成的流動負債 、經營過程中形成的流動負債、經營過程中形成的流動負債 收益分配中形成的流動負債收益分配中形成的流動負債 （2 2）按其未來應付金額的可確定性程

3、度）按其未來應付金額的可確定性程度應付金額確定應付金額確定 、應付金額視經營情況而定、應付金額視經營情況而定3 3、計價、計價 按未來應付金額或面值入賬按未來應付金額或面值入賬二、流動負債的內容和計價二、流動負債的內容和計價第二節 應付款項一、應付賬款一、應付賬款( (一一) )應付賬款核算內容應付賬款核算內容企業因生產經營過程中賒購商品或接受勞務而發企業因生產經營過程中賒購商品或接受勞務而發生的債務。生的債務。1 1、應付賬款與其他應付款區別：、應付賬款與其他應付款區別： 產生原因不同產生原因不同 應付賬款是因購銷活動或勞務供應而產生，其應付賬款是因購銷活動或勞務供應而產生，其他應付款是購銷

4、活動或勞務供應以外的事項而他應付款是購銷活動或勞務供應以外的事項而產生。產生。2 2、應付賬款與應付票據區別：、應付賬款與應付票據區別： 形式不同形式不同 都因購銷活動或勞務供應而產生，但應付票據都因購銷活動或勞務供應而產生，但應付票據是一種票據款，具有承諾付款的書面證明是一種票據款，具有承諾付款的書面證明商業匯票商業匯票（二）應付賬款的會計處理：（二）應付賬款的會計處理：1 1、入賬時間：實際工作中依據貨物與賬單是否達、入賬時間：實際工作中依據貨物與賬單是否達到區別：到區別：（1 1）若發票賬單與貨物同時達到企業。待貨物驗）若發票賬單與貨物同時達到企業。待貨物驗收入庫后，應付賬款按發票賬單數

5、登記入賬收入庫后，應付賬款按發票賬單數登記入賬（2 2）若貨物已到而發票賬單未到，則平時不予登）若貨物已到而發票賬單未到，則平時不予登記，月份終了，將所購貨物及應付賬款按暫估價記，月份終了，將所購貨物及應付賬款按暫估價入賬，下月初紅字沖回入賬，下月初紅字沖回 2 2. .應付賬款入賬金額確定應付賬款入賬金額確定 總價法總價法按發票上記載的應付金額的總值記賬，不扣除現金按發票上記載的應付金額的總值記賬，不扣除現金折扣；折扣；若在折扣期支付了貨款，則將所獲得的現金折扣計若在折扣期支付了貨款，則將所獲得的現金折扣計入入“財務費用財務費用”貸方，作為理財收益；貸方，作為理財收益；若未能在折扣期付款，則

6、到期按應付賬款全價支付。若未能在折扣期付款，則到期按應付賬款全價支付。3 3、科目設置：、科目設置：借借 應付賬款應付賬款 貸貸已支付的已支付的應付賬款應付賬款因購貨或接因購貨或接受勞務應支受勞務應支付賬款付賬款性質：負債性質：負債尚未支付的尚未支付的賬款賬款二、應付票據二、應付票據（一）應付票據的核算內容（一）應付票據的核算內容商業匯票商業匯票: :由收款人或付款人（或承兌申請人）由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人支付款項的書面證明。付款項的書面證明。按承兌人不同分為：按承兌人不同分為： 銀行承兌匯票和商業承兌匯票銀

7、行承兌匯票和商業承兌匯票按是否帶息分為：按是否帶息分為： 帶息匯票和不帶息匯票。帶息匯票和不帶息匯票。科目設置：科目設置：借借 應付票據應付票據 貸貸1 1、到期已兌現支、到期已兌現支付的票據款付的票據款 2 2、到期未能支、到期未能支 付轉應付賬款或短付轉應付賬款或短期借款的票據款期借款的票據款1 1、簽發的、簽發的應付票據款應付票據款應付未付應付未付的票據款的票據款性質：負債性質：負債（二）應付票據的會計核算（二）應付票據的會計核算1 1、應付票據形成的會計核算按面值入賬、應付票據形成的會計核算按面值入賬 （1 1）直接因商品交易或者接受勞務供應而產生）直接因商品交易或者接受勞務供應而產生

8、 （2 2）尚未支付的應付賬款，經交易雙方商定，改為）尚未支付的應付賬款，經交易雙方商定，改為商業匯票結算方式支付商業匯票結算方式支付2 2、帶息應付票據的利息核算、帶息應付票據的利息核算 企業通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利企業通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息費用，通過息費用，通過“財務費用財務費用”和和“應付利息應付利息”核算核算3 3、應付票據到期的會計核算、應付票據到期的會計核算（1 1）到期支付）到期支付（2 2）到期無力支付）到期無力支付 三、預收賬款核算三、預收賬款核算 銷貨單位根據合同的規定向購貨單位預收的款銷貨單位根據合同的規定向購貨單位預收的款項。項。分兩種情

9、況核算：分兩種情況核算：設置設置“預收賬款預收賬款”核算（適用于預收賬款比核算（適用于預收賬款比較普遍的情況）較普遍的情況）不設不設“預收賬款預收賬款”核算，通過核算，通過“應收賬款應收賬款”科目的貸方核算（適用于預收賬款不多的業科目的貸方核算（適用于預收賬款不多的業務）務）借借 預收賬款預收賬款 貸貸1 1、收取預收賬款、收取預收賬款2 2、銷售實現收到購貨單位補、銷售實現收到購貨單位補付款項付款項1 1、銷售實現時結轉已收購貨、銷售實現時結轉已收購貨單位預收款單位預收款2 2、銷售實現退回多收預收款、銷售實現退回多收預收款已向購貨單位收取的款項已向購貨單位收取的款項性質：負債性質：負債核算

10、：核算：（1 1）收到購貨單位預付貨款）收到購貨單位預付貨款（2 2）銷售已收定金貨物給購貨單位，結轉已）銷售已收定金貨物給購貨單位，結轉已預收貨款預收貨款（3 3）購貨單位補付少付款項）購貨單位補付少付款項（4 4）退還購貨單位多付貨款）退還購貨單位多付貨款第三節第三節 應付職工薪酬應付職工薪酬一、一、職工薪酬的內容職工薪酬的內容 企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的的報酬以及其他相關支出報酬以及其他相關支出 （1）職工的范圍）職工的范圍（2）職工薪酬的范圍）職工薪酬的范圍 二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （一）職工薪酬的確認（一）

11、職工薪酬的確認 1、一般職工薪酬的確認、一般職工薪酬的確認 2、辭退福利的確認、辭退福利的確認 企業應付未付的職企業應付未付的職工薪酬工薪酬借借 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸本期應發放給職工本期應發放給職工的薪酬總額的薪酬總額實際發放給職工的實際發放給職工的各種薪酬各種薪酬（二）職工薪酬的計量和核算（二）職工薪酬的計量和核算 科目設置應付職工薪酬科目設置應付職工薪酬 性質負債性質負債 按按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積住房公積金金”、“工會經費工會經費”、“職工教育經費職工教育經費”、“非貨幣性福非貨幣性福利利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份

12、支付”等進行明細核算等進行明細核算 1、應付工資、應付工資（1）工資結算）工資結算實發工資應付工資代發款項代扣款項實發工資應付工資代發款項代扣款項（2）工資費用分配）工資費用分配2、應付福利費、應付福利費 （1）福利費的計提）福利費的計提（2）福利費的使用）福利費的使用（3）福利費的年終補提或沖銷）福利費的年終補提或沖銷3、辭退福利、辭退福利 第四節第四節 應交稅費應交稅費一、應交增值稅一、應交增值稅 一般納稅人企業采用一般納稅人企業采用“購進扣稅法購進扣稅法”計算增值稅額，計算增值稅額，小規模納稅人企業采用簡易辦法計算增值稅額小規模納稅人企業采用簡易辦法計算增值稅額 （一）賬戶設置（一）賬戶

13、設置 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 一般納稅人企業還需對明細賬戶進一步設置三級明一般納稅人企業還需對明細賬戶進一步設置三級明細專欄，其中包括借方的細專欄，其中包括借方的“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”等等專欄，貸方的專欄，貸方的“銷項稅額銷項稅額”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“出口退出口退稅稅”等專欄等專欄 。（二）會計核算（二）會計核算 1、一般納稅人應交增值稅的會計核算、一般納稅人應交增值稅的會計核算（1）一般購銷業務）一般購銷業務 （2）繳納當期增值稅）繳納當期增值稅2、小規模納稅人應交增值稅的會計核算、小規模納稅人應交增值稅的會計核算二、應交營業稅二、應交營業稅

14、（一）賬戶設置（一）賬戶設置 “應交稅費應交營業稅應交稅費應交營業稅” （二）會計核算（二）會計核算 三、應交所得稅三、應交所得稅 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 “應交稅費應交所得稅應交稅費應交所得稅” （二）會計核算（二）會計核算 四、應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 應交稅費應交城市維護建設稅應交稅費應交城市維護建設稅 （二）會計核算（二）會計核算五、應交教育費附加五、應交教育費附加 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 應交稅費應交教育費附加應交稅費應交教育費附加 （二）會計核算（二）會計核算第五節第五節 其他流動負債其他流動負債一、短期借款一、短期借款 向

15、銀行或其他金融機構借入的期限在一向銀行或其他金融機構借入的期限在一年或一個營業周期內的各種借款。年或一個營業周期內的各種借款。 一般為維持正常生產經營所需資金而借一般為維持正常生產經營所需資金而借入入, ,或為抵償某種債務借入或為抵償某種債務借入（一）短期借款核算內容：（一）短期借款核算內容：包括：短期借款的取得、歸還、短期借款利息包括：短期借款的取得、歸還、短期借款利息的處理。的處理。1 1、取得借款本金，按本金金額計入、取得借款本金，按本金金額計入“短期借款短期借款”2 2、借款費用直接通過、借款費用直接通過“財務費用財務費用”核算，若采核算，若采用按期預提利息，到期支付，需通過用按期預提

16、利息，到期支付，需通過“應付利應付利息息”核算。核算。：借借 短期借款短期借款 貸貸從銀行或金融機從銀行或金融機構借入的各種短構借入的各種短期借款期借款歸還的各種短歸還的各種短期借款期借款余額余額借借 應付利息應付利息 貸貸預先從當期費預先從當期費用中提取尚未用中提取尚未支付的各種費支付的各種費用用實際支付已計實際支付已計提的利息費用提的利息費用余額余額性質：負債性質：負債余額在貸方：表示尚余額在貸方：表示尚未歸還的各種借款未歸還的各種借款性質：負債性質：負債余額在貸方：表示已余額在貸方：表示已經計入成本費用尚未經計入成本費用尚未實際支付的利息費用。實際支付的利息費用。科目設置科目設置（二）短期借款會計處理：（二）短期借款會計處理：1 1、取得銀行借款、取得銀行借款2 2、按期計提利息、按期計提利息3 3、歸還本金和利息、歸還本金和利息4 4、利息費用不按期計提，直接計入、利息費用不按期計提，直接計入“財務費財務費用用”的核算。的核算。 核算內容：核算各種除商品交易、勞務供應外的其核算內容：核算各種除商品交易、勞務供應外的其他各種應付款。他各種應付款。 1 1、暫收的押金和存入的保證金暫收的押金和存入的保證金 2、應付租入固定資產和包裝物的租金、應付租入固