1、關聯交易中的涉稅處理目錄一、資金融通管理二、集團勞務分攤三、總分匯總納稅四、不合理的商業安排五、非居民業務第一部分資金融通管理一、未到位資本中華人民共和國公司法第二十六條公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足2009國稅函312號關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期

2、限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。注：如果虛擬的債務人是法人，應當每年確認利息收入，計算營業稅和企業所得稅如果虛擬的債務人是自然人（非股東），應當每年確認利息收入，計算營業稅和企業所得稅，不涉及個人所得稅如果虛擬的債務人是自然人（股東），第一年應當確認利息收入，計算營業稅和企業所得稅，不涉及個人所得稅；第二年。2003財稅158號關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對

3、個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。二、企業向自然人借款2009國稅函777號關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；2007國務院關于依法懲處非法集資有關問題的通知1991最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見（二）企業與個人之間簽訂

4、了借款合同。三、無償拆借資金中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。綜合調整法：融通資金的全年平均值x1年期基準利率融通資金的年平均值=匯融通資金的月平均值+12融通資金的月平均值=（月初+月末）+2匯融通資金的月平均值=111月各月月末余額之和+（年初+年末）+2無償拆借資金額對象主要是非經營活動的債權，不包括正常的商業信用。一般針對其他應收款科

5、目，但排除以下內容1、由原預付賬款轉入金額2、存出經營保證金3、備用金2003國稅函1284號關于企業與其關聯企業之間的業務往來相應調整問題的批復對廣州市國家稅務局審計該公司與其關聯企業之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額而作出的應納稅的收入或者所得額的調整，應允許其關聯企業作相應調整，以消除雙重征稅。但關聯企業相應調整的計算，包括稅前列支、分攤等，必須符合稅收法律、法規和會計制度的規定。注：關聯方之間應當收取而未收取的利息收入，稅務機關有權向前追溯十年；關聯方之間應當確認而未確認的利息支出，只允許向前追溯三年，超過三年的利息支出不允許申報扣除

6、。1995國稅函發156營業稅問題解答（之一）十答：營業稅稅目注釋規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。四、有償資金拆借中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。國稅發200988號企業資產損失稅前扣除管理辦法第四十二條下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：（六）國家

7、規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；第三十九條企業委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。注：關聯方之間通過金融機構進行的委托貸款業務，貫徹穿透原則，視為關聯方之間的直接拆借，如果發生呆賬損失，不允許申報扣除。五、統借統還2000財稅7號關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知：為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅注：借款

8、費用（含評估抵押擔保費用）按照成本分攤處理，同時受資本弱化的限制六、現金池業務現金池業務，是指屬于同一家集團企業的一個或多個成員單位的銀行賬戶現金余額實際轉移到一個真實的主賬戶中，主賬戶通常由集團總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲取資金對外支付。注：拆借資金來源于集團內部，需要計算營業稅，同時受資本弱化的限制借出方：按照月貸款基準利率核算利息收入，計算繳納營業稅和企業所得稅注：較之存放銀行，相應增加企業利息收入借入方：按照月貸款基準利率核算利息支出注：較之銀行貸款，相應減少浮動利息支出，同時免除抵押擔保等繁瑣手續!不包括總分機構之間的現金池業務七、資本弱化概念一般來說，企業主要通過兩種方式來

9、融通資金，一種是股權融資，另一種是債權融資，兩種融資方式對企業所得稅的影響不盡相同。由于債務人支付給債權人的利息可以在所得稅前扣除，而企業支付給股東的股息不可以在所得稅前扣除，因此選擇債權融資方式比股權融資方式，從稅收角度來說更具優勢。如果債權人和債務人同屬于一個利益集團，就有動機通過操作融資方式，降低集團整體的稅收負擔，這就是所謂的“資本弱化”。資本弱化主要結果是增加利息扣除的同時減少對股息的課稅，一般是用來指通過超額貸款來隱蔽資本。貸款可能按照市場利率提供，但貸款數量，根據正常的信用等級評定的商業運作則是不合理的。超額利息就構成隱藏股息分配，因為它本來應該作為股息處理的。«中華人

10、民共和國企業所得稅法第四十六條：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。«中華人民共和國企業所得稅法實施條例第一百一十九條：債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：1 .關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；2 .無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；3.其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付

11、利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。注：特別納稅調整辦法第八十六條第二款以下三者孰高1、實收資本2、實收資本+資本公積3、實收資本+資本公積+留存收益留存收益=盈余公積+未分配利潤特別納稅調整實施辦法第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出耳度實際支付的全部關聯方利息X（1-標準比例/關聯債資比例）（關聯債務2X權益）x利率第八十六條關聯債資比例的具體計算方法如下：關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和各月平均關聯債權投資=（關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權益投資=（權益投

12、資月初賬面余額+月末賬面余額）/2注：E（111月末金額）+（年初+年末）+2第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。第九十一條本章所稱“實際支付利息”是指企業按照權責發生制原則計入相關成本、費用的利息。第八十八條所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；注：超過限定利率的利息，不參與資本弱化的計算，全部不得申報扣除2008財稅121號關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知：企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符

13、合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。特別納稅調整實施辦法第八十八條直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。第二部分集團勞務分攤一、集團采購的分攤集團采購是指由集團公司或者集團內的某一成員企業承擔集團內的相關材料的采購工作，實際發生的采購費用（不含貨物金額），按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。采購成本主要包括是指取得訂單的成本，如辦公費、差旅費、郵資、電話費等支出

14、。采購費用中的部分差旅費如果是專為某一受益單位采購所發生的，應當直接歸屬于某一受益單位，不需要分攤；采購成本中的部分差旅費如果是專為某一貨物采購發生的，應當在本次采購貨物的受益單位進行分攤，一般采用貨物金額比例，如專業訂貨會等。采購成本中的辦公費、電話費和郵資等，以及無法劃分清楚的差旅費，必須采用一定的方法在所有的受益單位進行分攤，常見的方法是訂單次數。還需要說明的是，如果不同貨物的采購工作量存在明顯差異，應當采用系數進行調整。二、集團營銷策劃的分攤集團營銷是指由集團公司或者集團內的某一成員企業承擔集團內的相關商品的廣告宣傳工作，實際發生的廣告宣傳費用，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進

15、行分攤。營銷策劃成本主要包括是指進行廣告宣傳發生的成本，不僅包括辦公費、差旅費、郵資、電話費等內部支出，還包括對外廣告宣傳所發生的廣告費、業務宣傳費和廣告性質的贊助支出等。營銷策劃成本中的部分差旅費和廣告宣傳費如果是專為某一受益單位所發生的，應當直接歸屬于某一受益單位，不需要分攤；營銷策劃成本中的辦公費、電話費和郵資等，以及無法劃分清楚的差旅費和廣告宣傳費，必須采用一定的方法在所有的受益單位進行分攤，常見的方法是銷售收入比例。三、成本分攤的營業稅國家稅務總局關于外商投資性公司對其子公司提供服務有關稅務處理問題的通知（國稅發2002128號）第五條明確規定，“外商投資性公司代表其子公司與其他企業

16、簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業的服務，由外商投資性公司代其子公司支付的各項服務費用（以下簡稱代付費用），向其子公司收回時，不作為外商投資性公司的收入計算繳納營業稅”。因此，在集團勞務（包括集團采購和集團營銷策劃），集團公司或者企業集團中某一成員企業代表企業集團，共同接受集團外部企業的服務，在按照成本分攤協議分攤相應金額的同時，也不涉及營業稅。四、集團勞務的收費處理對于企業集團委托企業集團外企業提供的勞務，一般采用成本分攤模式；但如果集團公司或企業集團內某一成員企業具有從事某項營業活動的能力，也可以采取收費模式，具體包括直接收費法和間接收費法。可以參考的稅收文件分別是：1、國家稅務總局關于

17、外商投資性公司對其子公司提供服務有關稅務處理問題的通知（國稅發2002128號）2、國家稅務總局關于中國移動通信有限公司稅務處理有關問題的通知（國稅函20041020號）3、國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知（國稅發200886號）（一）直接收費法直接收費法是指在明確界定的基礎上，按照獨立企業之間公平交易原則，就具體的勞務向企業集團受益成員企業收取勞務費用的方法。在直接收費法下，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，收取勞務的企業，應當作為營業收入申報納稅；接受勞務的企業，作為成本費用申報扣除。直接收費法的前提是必須存在可比的非

18、受控價格，否則不允許采用直接收費法。（二）間接收費模式間接分配法是指在成本劃分和分配法的基礎上，對多個勞務向企業集團受益成員企業收取勞務費用的方法。在間接收費法下，提供勞務企業以其實際發生的費用，附加一定比例利潤確定服務總收費額，按各受益成員企業接受服務的業務量或合理比例，分別收取，并按規定計算繳納營業稅和企業所得稅。服務總收費額=實際費用+（1營業稅稅率5治核定利潤率5%分攤比例可以按接受服務的受益成員企業總投資額、注冊資本、銷售收入、資產等參數項確定。間接收費法的前提是不存在可比的非受控價格，或者個別勞務存在可比的非受控服務價格但緊密相關的其他勞務不存在可比的非受控服務價格。在間接收費法下

19、，如果還同時臨時性的、少量的向企業集團外非關聯方提供服務，在計算營業稅的同時，收取的服務費應當作為費用沖減處理，相應核減應當向集團受益成員企業收取的服務總收費金額。五、集團勞務分析1、集團成員企業接受服務的必要性（是否與取得收入相關、是否與實際履行的功能和承擔的風險相配比）2、集團公司分攤費用是否與提供服務相關（禁止將集團公司投資費用進行分攤）3、分攤費用標準是否合理（不同項目應當采用不同的分攤比例，資產比例/收入比例，以及復合比例）集團勞務常見的分配比例序號分配項目分配比例1集團采購訂單次數2集團營銷策劃營業收入3內部員工食堂職工人數4設備保養（固定）設備價值5設備修理（變動）修理工時6會計

20、、稅務、審計、法律服務或計算機勞務資產總額第三部分總分機構匯總納稅一、合并計算的原理合并所得額=工（收入一扣除項目）優點：不需要抵銷內部交易，獨立企業之間的盈虧可以互相彌補缺點：扣除限額不能調劑使用主要適用于獨立法人之間，并且一般要求控股關系在95%t以上,以及特定企業的總分之間中華人民共和國企業所得稅法第五十二條第三款除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。?中石油、中石化、中海油?鐵路運輸企業、國有郵政企業?四大銀行（工行/農行/中行/建行）?國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、建銀投資有限責任公司?上述企業的所得稅預算比例全部為中央，因此

21、不影響地方政府的財政利益二、匯總計算的原理匯總所得額=收入一萬扣除項目1、匯總總收入、總成本、總費用2、抵銷內部交易的收入和成本費用3、統一計算扣除限額并進行調整4、按照一定的比例匯總計算所得稅額并在各分支機構之間進行分攤注：適用于總分機構之間（特定企業除外）三、企業申請匯總納稅的稅收利益：1、不同分支機構之間的盈虧可以相互彌補，從而獲得延期納稅的好處2、回避分支機構使用總機構名下不動產涉及的營業稅和房產稅3、回避反避稅調查的隱性商譽貢獻，平衡各地財政收入缺點：增加了總機構的連帶責任四、匯總納稅企業范圍中華人民共和國企業所得稅法第五十條第二款居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應

22、當匯總計算并繳納企業所得稅。2008國稅發28號跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法第二條居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業機構、場所的，該居民企業為匯總納稅企業，除另有規定外，適用本辦法。第三十九條居民企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區、縣）設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯合制定。注：部分省份規定集中在總機構統一繳納，部分省份要求總分分別就地繳納第九條總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅

23、。二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。第十一條不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。注：這類分支機構沒有相應的收入，投入和產出沒有密切的關系，在財務管理中稱為費用中心，無法衡量其產生的利潤，因此不能納入到就地預繳的企業范圍中第十二條上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。注：主要考慮企業規模較小或盈利不穩定，匯算清繳的結果難以準確估計，容易加重總機構匯算

24、清繳退稅的壓力第十三條新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。注：主要考慮當年無法取得就地預繳分配比例中的該分支機構以前年度相關的經營收入、職工工資和資產總額，必須等到次年的下半年。第十四條撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。例如，某企業分支機構按季預繳所得稅。2009年9月辦理完成注銷，則2009年712月和2010年16月按照2008年數據計算的分配比例對應的預繳所得稅款在總機構所得地入庫，2010年712月和2011年16月按照2009年數據計算的分配比例對應的預繳所得稅款在總機構所得地入庫第十五條企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機

25、構，不就地預繳企業所得稅。企業計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數額，均不包括其在中國境外設立的營業機構。注：境外所得不參與季度預繳五、匯總納稅的基本步驟第一步，匯總總機構和分支機構對外的營業收入，不包括總機構和分支機構之間的內部交易。例如，總機構成本60萬元的貨物移送異地分支機構用于銷售，確認增值稅收入65萬元，分支機構最終對外實現營業收入72萬元，則匯總后的營業收入為72萬元，成本為60萬元。第二步，匯總總機構和分支機構對外的扣除項目，總機構和分支機構之間的費用分配不得重復計算。企業所得稅法實施條例第二十八條第三款除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、

26、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。例如，總機構發生扣除項目75萬元(含總機構分配給分支機構的5萬元)，分支機構發生扣除項目18萬元(含分配給分支機構的5萬元)，則匯總后的扣除項目為88萬元(755+18)。或者75+(185)=88第三步，統一進行所得稅納稅調整，不考慮適用所得稅率的差異，內部交易收入不得作為計算所得稅扣除限額的基數例如，總機構實現對外銷售收入100萬元，對分支機構實現銷售收入10萬元，發生廣告宣傳費用20萬元。分支機構實現對外銷售收入50萬元，發生廣告宣傳費用3萬元，則當年合計營業收入150萬元（100+50）,合計發生廣告宣傳費23萬，廣告宣傳費的扣除限額為22.5

27、萬元（150X15%,小于實際發生的廣告宣傳費23萬元，因此需要進行所得稅納稅調整。第四步，計算應納所得稅額如果總機構和分支機構所在地的適用稅率一致，應納所得稅額等于應納稅所得額與稅率的乘積。再按照一定的比例將應納稅額在總機構和分支機構進行分配，分別在不同的稅務機關就地預繳某企業設立在北京，同時在濟南和青島設立有營業機構，分配比例分別為60%口40%所得稅率均為25%企業一季度實現利潤100萬元，則1、企業應納稅總額100X25%=252 .北京總機構應預繳的所得稅：25X50%=12.53 .濟南分支機構就地預繳的所得稅：25X50%X60%=7.54 .青島分支機構就地預繳的所得稅：25X

28、50%X40%=5六、分配比例2008國稅發28號跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法第二十三條總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素0.35、計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.30。注：同一納稅年度內上下半年比例不一致某分支機構分攤比例=0.35X（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）+0.35X（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）+0.30X（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）注：公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，含撤銷分支機構數據2008

29、國稅發28號跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法第十條總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。注：總機構爭取當地財政支持的手段分析：分開核算的獨立生產經營職能部門如果需要視為一個分支機構，就地預繳企業所得稅，一般必須追加一個形式要件，即必須同時辦理分支機構的營業執照和稅務登記，作為其設立存在的法定依據。注：虛擬分支機構必須具有生產功能，否則，分支機構稅務機關有權反對第二十四條本辦法所稱分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營

30、業務中實現的全部營業收入。注：不含分支機構之間實現的營業收入，也不含總機構向分支機構回購的收入第二十五條本辦法所稱分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。第二十六條本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。第二十七條各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。七、反避稅調整1、轉移營業收入的所屬機構銷售人員歸屬地/貨物起運地2、從總機構和分支機構分別取得工資3、應當界定為分支機構的工資支出4、存貨和固定資產的歸屬權應當按照使用人歸集分配5、資產減值準備的合理性應當剔除不

31、合理的減值準備第四部分不合理的商業安排一、商業目的原則如果商業安排的主要目的不是為了避稅，則交易行為是合理的；如果主要目的是為了獲取稅收利益，并且沒有這些稅收利益就不會進行這項交易，則交易行為是不可接受的，也稱不合理的商業安排。或者缺乏經濟實質或者以合法形式掩蓋虛假交易-否定安排，對安排重新定性并適用稅法，-取消已獲得的稅收利益中華人民共和國企業所得稅法第四十七條企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。中華人民共和國企業所得稅法實施條例第一百二十條企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

32、二、無租使用房產1、無租使用房產，如果存在合理的商業目的，可以不確認出租方的租金收入，但對應的維修費、折舊費用等不允許在企業所得稅前申報扣除如：不存在活躍的出租市場，同時約定由承租方承擔相關的維修費；子公司無償使用母公司房產2009財稅128號關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。注：站在反避稅的角度，如果不具有合理的商業目的，與關聯方之間的無租使用房產，應當按照公允價值確認租金。2、無租出租房屋，如果存在活躍的出租市場，并且不存在合理的商業目的，稅務機關有權采用合理的方法換算租金收入出租方在換算出租收入征收營業稅、房產稅和企業所

33、得稅的同時，允許申報扣除維修費用、房產稅和折舊費用注：雙方存在關聯關系的，由出租方舉證合理性；雙方不存在關聯關系的，由稅務機關舉證否定其合理性三、隱蔽轉讓房產如果轉讓房產，出讓方需要計算營業稅和土地增值稅，受讓方需要計算契稅如果轉讓股權，出讓方不涉及營業稅和土地增值稅，受讓方也不涉及契稅2000國稅函687號關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業有限公司100%的股權，且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經研究，對此應按土地增值稅的規定征稅。適用條件：前三年的不動

34、產白價值曾經占資產總額的50汲以上（按照資產負債表計算，不考慮資產評估增值）；原企業股東一次性的轉讓全部股權（連須12個月內的分次股權轉讓視為一次）四、不合理的勞動補償2001財稅157號關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發1999178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。注：如果重新就業的企

35、業與原就業企業存在關聯關系（股權控制，經營控制，人員控制等），并且時間間隔不足三個月，稅務機關有權將以前享受的勞動補償金的稅收優惠予以追回，按照規定計算繳納個人所得稅五、不合理會計政策變更非法定的會計政策變更如果不具有合理性，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。一般存在所得稅率逐年提高的情形六、不合理的會計估計變更會計估計變更，會計規范采用未來適用法，但不合理的會計估計變更，如果對應納稅所得額造成影響的，應當采用追訴調整法。七、濫用會計估計濫用會計估計，按照會計差錯進行處理。（1）縮短攤銷年限，如經營租賃方式租入固定資產發生的改建支出(2)計提不合理的壞賬準備，導致企業所得稅季度申報少

36、預繳所得稅，達到遞延繳納的目的八、濫用組織形式利用國家對于特定新辦企業的稅收優惠，將老企業的業務實質上轉移到新企業，實質上是老企業的延續，不應當享受相應稅收優惠(1)員工的延續性70%(2)管理模式的相似性(3)客戶群體的一致性九、境內關聯交易調整原則特別納稅調整方法第三十條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。注：實際稅負考慮財政返還、減免稅和虧損等情況。涉及不同地區財政利益，可以適時提醒如果被調查企業的實際稅負高于關聯方的實際稅負，稅務機關仍可對其進行轉讓定價調查及調整，并且在調整時對被調查企業按兩者的實際稅負

37、差征稅，對方企業不予退稅。十、濫用稅收協定1、導管公司與受益所有人2009國稅函601號關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術層面或國內法的角度理解，還應該從稅收協定的目的（即避免雙重征稅和防止偷

38、漏稅）出發，按照“實質重于形式”的原則，結合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：（一）申請人有義務在規定時間（比如在收到所得的12個月）內將所得的全部或絕大部分（比如60%U上）支付或派發給第三國（地區）居民。（二）除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。（三）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規模和人員配置較小（或少），與所得數額難以匹配。（四）對于所得或所得據以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。（五）締約對方國家（地區）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實

39、際稅率極低。注：對來源于境外的所得不征稅的國家（地區）中國香港/新加坡/馬來西亞巴拿馬/哥斯達黎加阿根廷/烏拉圭/肯尼亞/贊比亞以上均不含國際避稅港（六）在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同一、限于金融機構二、不限于金融機構7%新加坡/奧地利/以色列5%科威特5%委內瑞拉7%中國香港/中國澳門/阿聯酋/埃塞俄比亞/阿爾及利亞7.5%牙買加/古巴/尼日利亞注：非金融機構10%8%塔吉克斯坦（七）在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權

40、方面的轉讓合同。協定稅率國家（地區）5%古巴，格魯吉亞，埃塞俄比亞7%香港，澳門，比利時，羅馬尼亞7.5%尼日利亞8%塔吉克，埃及，稅率直接股份國家（地區）050唾以上格魯吉亞（且投資超過200萬歐元）5無科威特/蒙占/毛里求斯/斯洛文尼亞/牙買加/塞爾維亞/蘇丹/老撾/南非/克羅地亞/馬具頓/塞舌爾/巴巴多斯/阿曼/巴林/沙特/墨西哥/文萊/埃塞俄比亞510唾以上格魯吉亞（且投資超過10萬歐元）/委內瑞拉525唾以上盧森堡/韓國/烏克蘭/亞美尼亞/冰島/立陶宛/拉脫維亞/愛沙尼亞/愛爾蘭/摩爾多瓦/古巴/特多/希臘/阿爾及利亞/瑞典/特立尼達/塔吉克/新加坡/中國香港/中國澳門/土庫曼/比利

41、時7無阿聯酋725唾以上奧地利7.5無尼日利亞8無埃及/突尼斯/墨西哥2、分次轉讓境內股權新加坡稅收協定：締約國一方居民轉讓其在締約國另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權利取得的收益，如果該收益人在轉讓行為前的十二個月內，曾經直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國另一方征稅。完全征稅權日本，馬來西業，泰國，印度，奧地利，丹麥，德國，芬蘭，荷蘭，英國，波蘭，匈牙利，巴西，加拿大，墨西哥，新西蘭，尼日利業，阿嵌酉25%及以上中國香港，中國澳門，蒙占國，新加坡，美國，巴基斯坦，越南，老撾，斯里蘭卡，比利時，法國，挪威，瑞典，西班牙，意大利，保加利亞，克羅地亞，羅馬尼亞，馬其頓，