1、中級財務會計第十一章長期負債及借款費用中級財務會計第十一章長期負債及借款費用2中級財務會計第十一章長期負債及借款費用3第一節第一節 長期負債長期負債 n按照公允價值進行初始計量，發生的相關費用應當計入長期負債的初始入賬價值中n采用攤余成本進行后續計量。采用攤余成本進行后續計量。 n例：固定資產中的環保資產例：固定資產中的環保資產中級財務會計第十一章長期負債及借款費用4第一節第一節 長期負債長期負債 n長期借款長期借款 n借入n借：銀行存款【實際收到的金額 】 n 長期借款利息調整【如存在差額、例交易費用】貸：長期借款本金 n資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用 n借：

2、在建工程（用于購建固定資產的符合資本化條件的金額）制造費用（用于生產產品的符合資本化條件的金額）財務費用（不符合資本化條件的金額）研發支出（用于研發無形資產的符合資本化條件的金額）貸：應付利息（分期付息的情況）長期借款應計利息（到期一次還本付息的情況）長期借款利息調整 （差額倒擠） 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用5第一節第一節 長期負債長期負債 n長期借款長期借款 n歸還n分次付息，一次還本n借：長期借款本金貸：銀行存款 n到期一次還本付息n借：長期借款本金n 應計利息貸：銀行存款 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用6第一節第一節 長期負債長期負債 n應付債券（重點）應付債券（重點

3、） n一般應付債券 n企業發行債券n借：銀行存款【實際收到的金額】貸：應付債券面值【債券票面金額】應付債券利息調整【差額】（或借方）n資產負債表日 n借：在建工程、制造費用、研發支出、財務費用【期初攤余成本實際利率】應付債券利息調整（差額倒擠，或貸記）貸：應付利息 【面值票面利率】n對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券應計利息”科目核算 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用7第一節第一節 長期負債長期負債 n應付債券（重點）應付債券（重點） n一般應付債券 n到期，支付債券本息借記“應付債券面值、應計利息”科目、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目

4、。同時，存在利息調整余額的，借記或貸記“應付債券利息調整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用8例題n【單選題】A公司2008年1月1日發行3年期面值為7 500萬元的債券，票面利率為6%，公司按7 916萬元的價格發行，實際利率為4%，如果公司每年計息一次并按實際利率法攤銷，A公司在2009年12月31日確認利息費用為（）萬元。A.321.97B.311.31 C.133.36n答案：B中級財務會計第十一章長期負債及借款費用9第一節第一節 長期負債長期負債 n應付債券（重點）應付債券（重點） n可轉換公司債

5、券 n初始計量n負債初始確認金額合同規定的未來現金流量負債初始確認金額合同規定的未來現金流量*現值系數現值系數n權益初始確認金額可轉換債券整體公允價值權益初始確認金額可轉換債券整體公允價值-負債初始確認負債初始確認金額金額n發生的交易費用應在負債成分和權益成分之間按照各自相對發生的交易費用應在負債成分和權益成分之間按照各自相對公允價值進行分攤。公允價值進行分攤。中級財務會計第十一章長期負債及借款費用10例題n【單選題】甲公司2009年1月1日發行可轉換公司債券，發行價格480萬元，假定發行費用為8萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行1

6、年后轉換為80股該公司普通股。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。 則2009年1月1 日權益部分的初始入賬金額為（）萬元。（P/S, 6%,3）；（P/A, 6%,3）2.67301A.20.09B.19.76C.459.91n答案：B中級財務會計第十一章長期負債及借款費用11第一節第一節 長期負債長期負債 n應付債券（重點）應付債券（重點） n可轉換公司債券 n核算要點：核算要點： n發行可轉換債券的負債成分在應付債券總賬下設置發行可轉換債券的負債成分在應付債券總賬下設置“可轉換可轉換公司債券公司債券”明細賬核算；權益成分在資本

7、公積總賬下設置明細賬核算；權益成分在資本公積總賬下設置“其他資本公積其他資本公積”明細賬核算明細賬核算 n轉換股份前，核算同普通的長期債券相同轉換股份前，核算同普通的長期債券相同n轉換為股份時，按該債券負債和權益賬面價值結轉，不確認轉換為股份時，按該債券負債和權益賬面價值結轉，不確認轉換損益（不足轉換轉換損益（不足轉換1股的，以現金償還）。按股票面值計入股的，以現金償還）。按股票面值計入“股本股本”，差額列為，差額列為“資本公積資本公積股本溢價股本溢價” 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用12第一節第一節 長期負債長期負債 n長期應付款長期應付款n應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租

8、賃的核算） n融資租賃的判斷（5個標準之一）n承租人對融資租賃的處理 n租賃開始日n租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時：最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 n租賃合同規定有優惠購買選擇權時：則最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用13中級財務會計第十一章長期負債及借款費用14第一節第一節 長期負債長期負債 n長期應付款長期應付款n應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租賃的核算） n承租人對融資租賃的處理 n入賬價值確定n資產-按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始

9、直接費用 n長期應付款-最低租賃付款額 n未確認融資費用-資產入賬價值與長期應付款入賬價值的差額中級財務會計第十一章長期負債及借款費用15第一節第一節 長期負債長期負債 n長期應付款長期應付款n應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租賃的核算） n承租人對融資租賃的處理 n未確認融資費用的分攤n實際利率法n實際利率的選擇中級財務會計第十一章長期負債及借款費用16第一節第一節 長期負債長期負債 n長期應付款長期應付款n應付融資租入固定資產的租賃費（承租人融資租賃的核算） n承租人對融資租賃的處理 n履約成本的處理 n承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。 n或有租金的處理 n在實際發生時計入

10、當期損益 n租賃期屆滿 n返還、優惠續租和留購 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用17第一節第一節 長期負債長期負債 n長期應付款長期應付款n超過正常信用期限延期付款購買固定資產、無形資產n詳見固定資產、無形資產章節中級財務會計第十一章長期負債及借款費用18n期中考試中級財務會計第十一章長期負債及借款費用19中級財務會計第十一章長期負債及借款費用20第二節借款費用第二節借款費用 n借款費用的范圍借款費用的范圍 n借款利息、折價或者溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等n承租人根據租賃準則所確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則

11、處理。 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用21第二節借款費用第二節借款費用 n借款費用的確認借款費用的確認 n可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。 n借款費用應予資本化的借款范圍 n專門借款n一般借款（強調占用在購建或者生產符合資本化條件的資產上）中級財務會計第十一章長期負債及借款費用22第二節借款費用第二節借款費用 n借款費用的確認借款費用的確認 n借款費用資本化期間的確定n起點（同時滿足三個條件，特別注意資產支出發生的判斷）n 暫停（非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月 ）n終點（達到預定使用狀態）中級財務會計第十一章長期負債

12、及借款費用23例題n【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合會計準則規定的有（）。A.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化B.專門借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發生的利息C.購建固定資產活動發生正常中斷且中斷持續時間超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本D.購建固定資產活動發生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本 n答案：ABCD中級財務會計第十一章長期負債及借款費用24第二節借款費用第二節借款費用 n借款費用的計量借款費用的計量 n借款利息資本化金額的確

13、定 n專門借款n只要滿足資本化的時間、資產條件，費用和閑置借款的收益均可資本化n一般借款（與資產支出相掛鉤 ）n一般借款利息費用資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數所占用一般借款的資本化率 n所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數） 中級財務會計第十一章長期負債及借款費用25例題n【單選題】（2007年）2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支

14、出1 800萬元，2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。B.3D.7.5 n答案：A中級財務會計第十一章長期負債及借款費用26例題n【單選題】甲公司207年1月1日發行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（） 萬元。 B.4