1、第四章第四章 第二節借貸記賬法的應用第二節借貸記賬法的應用 一、一、 資金籌集業務賬務處理資金籌集業務賬務處理（一）兩種資金來源：所有者投入和借入（一）兩種資金來源：所有者投入和借入（二）實收資本的核算（二）實收資本的核算 1、賬戶設置：賬戶設置：“實收資本（股本）實收資本（股本）”、“資本公資本公積積” 2 2、明細設置：實收資本按投資人；、明細設置：實收資本按投資人； 資本公積按項目資本公積按項目 3 3、核算及舉例、核算及舉例 借：相關資產借：相關資產 貸：實收資本貸：實收資本/ /資本公積資本公積l（1）賬戶）賬戶“實收資本實收資本”（所有者權益類）所有者權益類） l是指投資者按照企業

2、章程或者合同、協議的約定，投資者是指投資者按照企業章程或者合同、協議的約定，投資者投入企業的資本。反映投資者實繳注冊資本的數額。（一投入企業的資本。反映投資者實繳注冊資本的數額。（一般情況下借方沒有發生額）般情況下借方沒有發生額）收到投資收到投資收到投資收到投資總額總額借借 實收資本實收資本 貸貸注冊資本是指設立企業在銀行政管理機關登記的資本總額，即注冊資本是指設立企業在銀行政管理機關登記的資本總額，即投資者認繳的全部出資額。投資者認繳的全部出資額。 （一）所有者權益的核算（一）所有者權益的核算（2）賬務處理）賬務處理 收到甲投資者投入的貨幣資金收到甲投資者投入的貨幣資金50萬元，存銀行萬元，

3、存銀行 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 50 0000 收到乙投資者投入的設備一臺收到乙投資者投入的設備一臺20萬元萬元 借：固定資產借：固定資產 20 0000 貸：實收資本貸：實收資本乙乙 20 0000企業受到國家投入資本企業受到國家投入資本180 000元，存入銀行元，存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 180 000 貸：實收資本貸：實收資本國家資本金國家資本金 180 000一、一、短期借款的核算短期借款的核算1 1、賬戶設置：、賬戶設置：“短期借款短期借款”、“應付利應付利息息” （二）負債的核算（二）負債的核算l1、短期借款、短期借款企業

4、向銀行或其他金融機構等借入的期限在企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年及年及以下的各種借款。一般為維持正常經營所需的資金以下的各種借款。一般為維持正常經營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。賬戶賬戶l“短期借款短期借款” -負債類負債類 尚未償還的尚未償還的本金本金借入的本金借入的本金償還的本金償還的本金借借 短期借款短期借款 貸貸（二）負債的核算（二）負債的核算短期借款的核算短期借款的核算l2、應付利息（負債類）、應付利息（負債類）l 核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、短期借款、

5、分期付息到期還本的長期借款、收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。企業債券等應支付的利息。l 不核算一次還本付息的長期借款利息。不核算一次還本付息的長期借款利息。 應付尚未支付的應付尚未支付的利息利息計算應付利息計算應付利息實際支付利息實際支付利息借借 應付利息應付利息 貸貸l3、財務費用、財務費用（損益類費用（損益類費用費用類）費用類）l 核算為籌集資金發生的費用。核算為籌集資金發生的費用。借借 財務費用財務費用 貸貸發生費用發生費用期末結轉至本年利潤期末結轉至本年利潤期末結轉后無余額期末結轉后無余額l短期借款核算內容：取得借款、借款利息、短期借款核算內容：取

6、得借款、借款利息、歸還借款歸還借款 l核算及舉例核算及舉例 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 借：短期借款借：短期借款/ /應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）負債的核算（二）負債的核算短期借款的核算賬務處理賬務處理借入短期借款借入短期借款4月月1日，借入日，借入3個月的短期借款個月的短期借款10萬元存銀行，年利率萬元存銀行，年利率12%，到期一次還本付息。，到期一次還本付息。借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：短期借款貸：短期借款 1000004月、月、5月計算借款利息月計算借款利息10000012%1

7、2=1000借：財務費用借：財務費用 1000 貸：應付利息貸：應付利息 10006月月30日償還本金和利息日償還本金和利息借：短期借款借：短期借款 100000 財務費用財務費用 1000 應付利息應付利息 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103000（二）負債的核算（二）負債的核算短期借款的核算長期借款的核算1 1、賬戶設置：、賬戶設置：“長期借款長期借款”2 2、核算內容：取得借款、借款利息、歸還借款、核算內容：取得借款、借款利息、歸還借款 企業向銀行或其他金融機構等借入的期限企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在在1年以上的各種借款。一般用于擴大規模。年以上的各種借款。一般用于擴大

8、規模。l二、二、供應過程的主要業務供應過程的主要業務l在供應階段，企業用貨幣資金購買材料，支在供應階段，企業用貨幣資金購買材料，支付買價、運雜費、稅金，并與供貨單位發生付買價、運雜費、稅金，并與供貨單位發生結算關系結算關系l（一）在途物資成本的內容及計算（一）在途物資成本的內容及計算l（二）設置的賬戶（二）設置的賬戶l（三）賬務處理（三）賬務處理（一）在途物資成本的內容及計算（一）在途物資成本的內容及計算 內容：在途物資成本指購買在途物資過程中發生的一切內容：在途物資成本指購買在途物資過程中發生的一切支出包括支出包括:1、材料買價：、材料買價：即從供貨單位購買材料的價款。即從供貨單位購買材料的

9、價款。 計算公式為：買價計算公式為：買價= 購買數量購買數量單價單價2、采購費用：、采購費用：包括運雜費、包裝費、保險費、挑選整包括運雜費、包裝費、保險費、挑選整理費、運輸途中的合理損耗等。理費、運輸途中的合理損耗等。 （1）運雜費：）運雜費：包括運輸費、裝卸費、搬運費等。包括運輸費、裝卸費、搬運費等。 （2）包裝費：）包裝費：支付購買包裝材料的包裝費。支付購買包裝材料的包裝費。 （3）保險費、挑選整理費：）保險費、挑選整理費：購買材料發生的途中保險購買材料發生的途中保險費及材費及材 料入庫前的整理挑選費用計入在途物資成本。料入庫前的整理挑選費用計入在途物資成本。 （4）運輸途中的合理損耗：）

10、運輸途中的合理損耗：企業對各種采購材料給以企業對各種采購材料給以定額損耗，在定額損耗內的損耗為合理損耗，這部分定額損耗，在定額損耗內的損耗為合理損耗，這部分計入采購計入采購 成本。成本。 注意：注意：采購過程中發生的采購保管費，采購人員外采購過程中發生的采購保管費，采購人員外出出差的差旅費、專設采購機構費（如辦事處、推出出差的差旅費、專設采購機構費（如辦事處、推銷點等）在理論上應計入采購成本，但由于數額較銷點等）在理論上應計入采購成本，但由于數額較小，一般將其列入小，一般將其列入管理費用。管理費用。采購成本的計算：采購成本的計算：采購成本應按同批購進的每一種材料分別計算采購成本應按同批購進的每

11、一種材料分別計算: 采購材料的采購材料的總成本總成本= =買價買價+ +應負擔的采購費應負擔的采購費其中：其中：某材料應負擔的采購費某材料應負擔的采購費= =該材料直接發生的采購費該材料直接發生的采購費+ +應分配應分配的共同采購費的共同采購費分配同批材料的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同可分別情況采用同批購進材料的重量批購進材料的重量(體積、價款體積、價款)作為分配標準作為分配標準.采購費用分配率采購費用分配率=應分配的采購費用總額應分配的采購費用總額各種材料重量（體積、買價）之和各種材料重量（體積、買價）之和某種材料應分配的采購費用某種材料應分配的采購費用=該種材料的重

12、量（體積、買價等）該種材料的重量（體積、買價等） 采購費用分配率采購費用分配率 入庫入庫材料單位采購成本材料單位采購成本= =采購總成本采購總成本入庫數量入庫數量（二）賬戶的設置l1、“材料采購或在途物資材料采購或在途物資” 資產類賬戶資產類賬戶核算在采購材料過程中發生的采購成本，包括材料的買價、核算在采購材料過程中發生的采購成本，包括材料的買價、采購費等采購費等借借 材料采購材料采購 貸貸（二）賬戶的設置l2、 “原材料原材料” 資產類資產類核算庫存材料收、發及結存的實際成本核算庫存材料收、發及結存的實際成本.按品名設數量金額式明細賬按品名設數量金額式明細賬 借借 原材料原材料 貸貸（二）賬

13、戶的設置 3、“應付賬款應付賬款” 負債類負債類 核算企業因購買材料、物資和接受勞務供應等，與核算企業因購買材料、物資和接受勞務供應等，與供應單位發生的結算債務。供應單位發生的結算債務。 借借 應付賬款應付賬款 貸貸（二）賬戶的設置l4、“應付票據應付票據” 負債類負債類核算欠供貨單位票款增減及結存的情況核算欠供貨單位票款增減及結存的情況 可只設可只設“備忘登記簿備忘登記簿”借借 應付票據應付票據 貸貸（二）賬戶的設置l5、“預付賬款預付賬款” 資產類資產類l 核算企業采用預付貨款結算方式采購設置的賬戶。核算預付、核算企業采用預付貨款結算方式采購設置的賬戶。核算預付、抵付及結算情況。抵付及結算

14、情況。借借 預付賬款預付賬款 貸貸（二）賬戶的設置l6、“銀行存款銀行存款” 資產類資產類核算銀行存款的收、支及結存情況的賬戶。核算銀行存款的收、支及結存情況的賬戶。設三欄式日記賬設三欄式日記賬借借 銀行存款銀行存款 貸貸l 在我國境內銷售貨物或者提供加工、修在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，應繳納增值稅。增值稅是一種價外稅，應繳納增值稅。增值稅是一種價外稅，實行價外計征的方法。稅率實行價外計征的方法。稅率17%。 7、在途物資中增值稅的核算、在途物資中增值稅的核算布廠布廠服裝廠服裝廠銷售布料銷售布料收入收入200元元銷售

15、棉襯衣銷售棉襯衣收入收入300元元一件棉襯衣的稅收一件棉襯衣的稅收商場商場應納增值稅應納增值稅1717元（元（51-3451-34）收取銷項稅額收取銷項稅額51 51元元支付進項稅額支付進項稅額3434元元一般納稅人一般購銷業務的會計處理一般納稅人一般購銷業務的會計處理 一般納稅人應納增值稅采用一般納稅人應納增值稅采用“扣稅法扣稅法”計算，計算，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，計算公式為：后的余額，計算公式為：應納稅額應納稅額=當期當期銷項稅額銷項稅額當期當期進項稅額進項稅額=當期銷售額當期銷售額增值稅稅率當期買價增值稅稅率當期買價增值稅稅

16、率增值稅稅率l在采購時，按在采購時，按買價買價的的17%計算計算“應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”，l在銷售貨物時，按在銷售貨物時，按售價售價的的17%計算計算“應應交稅費交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”。l應交稅費：負債類應交稅費：負債類l 核算企業各種稅金結算和繳納情況。核算企業各種稅金結算和繳納情況。借借 應交稅費應交稅費 貸貸計算當期應繳納的各種稅金計算當期應繳納的各種稅金應交稅費應交稅費設特殊格式的明細賬設特殊格式的明細賬增值稅專用增值稅專用發票發票（三）賬務處理l 1、現購、現購l 單貨同到單貨同到l 例例1、從從A單位購進甲材料單

17、位購進甲材料2T2T，450450元元, ,價款價款900900元元. . 購購入乙入乙0.5T,36000.5T,3600元元, ,價款價款18001800元元, ,增值稅率增值稅率17%17%，對方代，對方代墊運雜費墊運雜費270270元，元，按甲、乙材料買價分攤按甲、乙材料買價分攤 ，貨款已，貨款已用存用存款付訖，款付訖，貨到并驗收入庫。貨到并驗收入庫。 計算運雜費的分配率計算運雜費的分配率=270=270（900+1800900+1800）=10%=10% 甲材料的采購成本甲材料的采購成本=2=2450+900450+90010%=99010%=990元元 乙材料的采購成本乙材料的采購

18、成本= 0.5= 0.53600 +18003600 +180010%=198010%=1980 計算增值稅：計算增值稅： （1800+9001800+900）17%=469 17%=469 （三）賬務處理l 計算采購成本計算采購成本 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 990990 乙材料乙材料 19801980 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅）（進項稅）469469 貸：銀行存款貸：銀行存款 3439 3439 l 入庫入庫借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 990990 乙材料乙材料 19801980 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 990990 乙材料乙材料

19、19801980（三）賬務處理l 單先到貨后到單先到貨后到l 按例按例1，先做付款的分錄即（，先做付款的分錄即（1），貨到后再作入庫），貨到后再作入庫的分錄即（的分錄即（2）l 貨先到單后到貨先到單后到l 月份內先不做處理，月末估價入庫月份內先不做處理，月末估價入庫借：原材料借：原材料 （合同價）（合同價） 貸：應付賬款貸：應付賬款 （合同價）（合同價）l 下月初，紅字沖銷，單到后按正常程序入賬下月初，紅字沖銷，單到后按正常程序入賬（三）賬務處理l2.2.賒購賒購l例例2 2、從、從B B單位購進丙材料單位購進丙材料5T5T，10001000元元, ,增值稅增值稅率率17%17%， 對方代墊運

20、雜費對方代墊運雜費200200元，元，貨款暫欠貨款暫欠，貨到并驗收入庫。貨到并驗收入庫。l （1 1）計算采購成本）計算采購成本借：在途物資借：在途物資 丙材料丙材料 5200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）850 貸：應付賬款貸：應付賬款-B 6050（三）賬務處理（三）賬務處理 （3 3）約定付款期已到）約定付款期已到, ,以銀行存款以銀行存款60506050元償還欠款元償還欠款 借：原材料借：原材料 丙材料丙材料 5200 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 5200（2）入庫）入庫借借:應付賬款應付賬款-B 6050 貸：銀行存款貸：銀行存款 6050（三

21、）賬務處理l3.3.商業匯票采購商業匯票采購例如例如3 3、從、從B B單位購進甲材料單位購進甲材料1T,1T,價款價款10001000元元, ,對方代墊對方代墊運雜費運雜費100100元元 , ,增值稅率增值稅率17%17%，開出商業承兌匯票一張，開出商業承兌匯票一張, ,抵付貨款，貨到入庫。抵付貨款，貨到入庫。 l （1 1）計算采購成本）計算采購成本 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 11001100 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）170 170 貸：應付票據貸：應付票據 12701270l（2 2）入庫）入庫 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 1100

22、1100 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 11001100（三）賬務處理（3）票據到期，支付票款）票據到期，支付票款 借借: :應付票據應付票據 12701270 貸：銀行存款貸：銀行存款 12701270如果到期無款支付如果到期無款支付 借借: :應付票據應付票據 12701270 貸：應付賬款貸：應付賬款-B 1270-B 1270（三）賬務處理4.4.預付賬款采購預付賬款采購賬務處理分：賬務處理分：（1 1）預付貨款時）預付貨款時（2 2）收到材料時）收到材料時（3 3）結清余款時）結清余款時（1 1）按合同規定，以銀行存款預付供應單）按合同規定，以銀行存款預付供應單位甲材料的預

23、購定金位甲材料的預購定金20002000元元. . 借借: :預付賬款預付賬款 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000三、賬務處理增值稅增值稅率率17%17%，代墊運雜費，代墊運雜費100100元元l 計算采購成本計算采購成本 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 11001100 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）170170 貸：預付賬款貸：預付賬款 12701270l 入庫入庫 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 11001100 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 11001100（三）賬務處理總結總結在途物資業務的核算在途物資業務的核

24、算 1、采購成本的內容：指購入材料的實際成本，包括買價和采購費用，不包括增值稅。采購費用一般包括運輸費、裝卸費、入庫前的挑揀費等。2、采購方式：現購、賒購、預付款購買三種方式。3、賬戶設置：“在途物資”、“原材料”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅費”等4、核算及舉例：5、采購費用的分攤及賬務處理： 總結總結在途物資業務的核算在途物資業務的核算 采購采購借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （應付賬款、（應付賬款、 應付票據、應付票據、 預付賬款預付賬款 ） 在途物資在途物資原

25、材料原材料 驗收入庫驗收入庫 生產領用生產領用 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資入庫入庫采購時采購時練習并掌握供應過程的核算利達工廠利達工廠2013年年3月發生下列經濟業務月發生下列經濟業務1、2日，從星海工廠購入日，從星海工廠購入A材料材料500千克，買價千克，買價60 000元，增值稅額元，增值稅額10 200元，運雜費元，運雜費400元，款項已用銀元，款項已用銀行存款支付。行存款支付。2、5日，從五金商店購入日，從五金商店購入C材料材料20千克，買價千克，買價400元，元，增值稅進項稅額增值稅進項稅額68元，元，D材料材料5千克，買價千克，買價100元，增元，增值稅進項稅額

26、值稅進項稅額17元，價款以用現金支付，材料驗收入元，價款以用現金支付，材料驗收入庫。庫。3、18日，從大洋工廠購入日，從大洋工廠購入B材料材料300千克，現收到銀行千克，現收到銀行轉來的結算憑證及發票運單，貨款買價轉來的結算憑證及發票運單，貨款買價 30 000元，元，增值稅進項稅額增值稅進項稅額5100元，代墊運雜費元，代墊運雜費800元，款項用元，款項用銀行存款支付，材料尚未到達。銀行存款支付，材料尚未到達。4、20日，從大洋工廠購入的材料到達，驗收入庫，結日，從大洋工廠購入的材料到達，驗收入庫，結轉其實際成本。轉其實際成本。5、28日，用銀行存款支付前欠光華工廠購物款日，用銀行存款支付前

27、欠光華工廠購物款28 240元。元。三三 、生產過程主要業務核算、生產過程主要業務核算l該階段主要任務該階段主要任務勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工生產出勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工生產出產品的過程。產品的過程。l（一）（一） 概述概述l（二）賬戶設置（二）賬戶設置l（三）賬務處理（三）賬務處理（一） 概述l生產業務的內容：生產業務的內容：生產業務指企業產品生產過程中發生的經濟業生產業務指企業產品生產過程中發生的經濟業務。由于生產過程務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程既是生產要素的耗用過程,又又是是產品的制造過程產品的制造過程（產品成本的形成過程）（產品成本的形成過程）.因因此

28、，生產業務就應包括：此，生產業務就應包括：l1.費用的發生費用的發生l2.產品成本的形成產品成本的形成1.費用的發生費用的發生l（1）生產費用：）生產費用：一定時期內為生產產品發生的一切耗費的貨幣表現一定時期內為生產產品發生的一切耗費的貨幣表現(生產耗費生產耗費).l內容：內容：直接費用直接費用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 間接費用間接費用：制造費用：制造費用l直接費用：直接費用：l 發生時即能直接判明應歸屬于哪種產品，直接發生時即能直接判明應歸屬于哪種產品，直接 計入該產品生產成本的費用計入該產品生產成本的費用l包括：包括：直接材料：直接材料：l為生產產品直接領用的材料為生產產品直接

29、領用的材料直接人工：直接人工：l直接從事產品生產的人員的工資、福利費直接從事產品生產的人員的工資、福利費l間接費用：間接費用：l 發生時不能判明其成本歸屬，需以制造費用發生時不能判明其成本歸屬，需以制造費用的名義先行歸集，期末按一定標準分配計入產品的名義先行歸集，期末按一定標準分配計入產品生產成本的費用。生產成本的費用。l 車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間管理費用：車間管理人員的工資、折舊、辦車間管理費用：車間管理人員的工資、折舊、辦公費、差旅費、保險費、報刊費等。公費、差旅費、保險費、報刊費等。（2）期間費用期間費用（為組織和管理生產活動而支付

30、的各種管理費用（為組織和管理生產活動而支付的各種管理費用和其他費用）和其他費用）l 管理費用、財務費用和銷售費用。管理費用、財務費用和銷售費用。l 不計入產品成本中，用一定會計期間的收入不計入產品成本中，用一定會計期間的收入來彌補。來彌補。2.產品生產成本產品生產成本形成形成生產費用的對象化生產費用的對象化l（1）產品生產成本產品生產成本涵義：涵義：歸集到一定產品上的生產費用歸集到一定產品上的生產費用(即對象化即對象化)，形成產，形成產品生產成本，因此，成本也就是生產一定種類和數品生產成本，因此，成本也就是生產一定種類和數量產品所花費的生產費用量產品所花費的生產費用-即對象到某產品上的即對象到

31、某產品上的生產費用生產費用。l包括：包括： 直接費用直接費用 間接費用間接費用（二）（二） 賬戶設置賬戶設置l1、“生產成本生產成本”：成本類：成本類核算在生產過程中發生的各種耗費（料、工、費）核算在生產過程中發生的各種耗費（料、工、費）包括直接費（直接材料、人工）和間接費（其他制包括直接費（直接材料、人工）和間接費（其他制造費用）造費用）按產品設多欄式明細賬按產品設多欄式明細賬 借借 生產成本生產成本 貸貸（二）（二） 賬戶設置賬戶設置l2、“制造費用制造費用”：成本類：成本類核算在生產過程中發生的各種間接費用。核算在生產過程中發生的各種間接費用。（折舊費、車間管理人員的工資、福利費、報刊費

32、、差旅（折舊費、車間管理人員的工資、福利費、報刊費、差旅費、保險費、辦公費等）費、保險費、辦公費等）借借 制造費用制造費用 貸貸（二） 賬戶設置l3、“應付職工薪酬應付職工薪酬-工資工資” 負債類負債類核算企業與職工間因應付給職工工資形成的債務。核算企業與職工間因應付給職工工資形成的債務。 借借 應付職工薪酬應付職工薪酬-工資工資 貸貸（二）賬戶設置l4、“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利” 負債類負債類核算企業按規定應計提的福利費核算企業按規定應計提的福利費（按工資總額的一定比例提取）（按工資總額的一定比例提取） 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利（二）（二） 賬戶設置賬戶設置

33、l5、“管理費用管理費用”：費用類：費用類核算企業管理部門發生的各種費用核算企業管理部門發生的各種費用（折舊費、行政管理人員的工資、福利費、報刊費、差旅（折舊費、行政管理人員的工資、福利費、報刊費、差旅費、保險費、辦公費等）費、保險費、辦公費等）借借 管理費用管理費用 貸貸（二） 賬戶設置6、 “累計折舊累計折舊”資產類資產類概念概念 折舊：房屋、設備在生產過程中，隨著磨損轉移折舊：房屋、設備在生產過程中，隨著磨損轉移到產品成本中的價值到產品成本中的價值 折舊費：由折舊所形成的費用折舊費：由折舊所形成的費用 處理資產轉銷的折舊處理資產轉銷的折舊 計提的折舊計提的折舊 累計已計提數累計已計提數

34、借借 累計折舊累計折舊 貸貸（二） 賬戶設置l7、“庫存商品庫存商品” 資產類資產類l 核算驗收入庫完工庫存商品收、發及結存的實際成本核算驗收入庫完工庫存商品收、發及結存的實際成本 庫存商品庫存商品按產品名稱設明細賬按產品名稱設明細賬（三）賬務處理l 某工廠某工廠月份發生生產業務如下：月份發生生產業務如下：（三）賬務處理l 借：生產成本借：生產成本 （三）賬務處理 借：生產成本借：生產成本應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 （三）賬務處理應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資（三）賬務處理 借：生產成本借：生產成本應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 三、賬務處理 3.固定資產折舊費的核算固定資產

35、折舊費的核算 月末計提固定資產折舊月末計提固定資產折舊1000元，其中車間元，其中車間 用資產折舊用資產折舊400元，企業管理部門用資產折元，企業管理部門用資產折 舊舊600元元 借：制造費用借：制造費用 折舊費折舊費 400 管理費用管理費用折舊費折舊費 600 貸：累計折舊貸：累計折舊 1000 借：借： 制造費用制造費用 水電費水電費 1000 管理費用管理費用水電水電 費費 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200三、賬務處理三、賬務處理三、賬務處理三、賬務處理三、賬務處理三、賬務處理總結總結生產過程業務的核算生產過程業務的核算 1、生產過程的內容（1 1）. .生產費用的發生生產費

36、用的發生 （2 2）. 產品成本的形成產品成本的形成2、費用類型：直接費用生產成本 間接費用制造費用 期間費用管理費用3、賬戶設置：“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、應付職工薪酬應付職工薪酬、“累計折舊”、“庫存商品”等4、核算及舉例：5、制造費用的分攤及賬務處理： 總結總結生產過程業務的核算生產過程業務的核算 驗收時驗收時借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資庫存商品庫存商品驗收入庫驗收入庫原材料原材料生產領用生產領用 結轉銷售成本結轉銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品貸：生產成本貸：生產成本入庫入庫完工入庫完工入庫借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用

37、 貸：貸： 原材料原材料生產過程的業務核算l 光明工廠光明工廠2012年年6月發生以下業務月發生以下業務l 1、生產車間領用材料，其用途如下、生產車間領用材料，其用途如下l 2、分配本月份應付職工工資，其用途歸集如下、分配本月份應付職工工資，其用途歸集如下A產品工人工資產品工人工資 3500元元B產品工人工資產品工人工資 2500元元車間管理人員工資車間管理人員工資 1800元元管理部門職工工資管理部門職工工資2800元元l 3、按規定根據職工工資總額的、按規定根據職工工資總額的14%提取職工福利費提取職工福利費A產品B產品生產車間 合計甲材料1618.512952163129.5乙材料155

38、71245.62802。6小計3175.52540.62165932.1l 4、計提本月份固定資產折舊，其中車間使用固、計提本月份固定資產折舊，其中車間使用固定資產折舊定資產折舊650元，管理部門使用固定資產折舊元，管理部門使用固定資產折舊為為450元。元。l 5、按計劃預提應由本月份車間負擔的維修費、按計劃預提應由本月份車間負擔的維修費250元元l 6、車間報銷零星辦公費、車間報銷零星辦公費350元，以現金支付元，以現金支付l 7、車間管理人員出差報銷差旅費、車間管理人員出差報銷差旅費420元，原預支元，原預支500元，余款交回現金。元，余款交回現金。l 8、期末將制造費用總額、期末將制造費

39、用總額3938元，如數轉入生產元，如數轉入生產成本帳戶，并成本帳戶，并 按生產工人工資比例分配計入按生產工人工資比例分配計入A、B產品成本項目產品成本項目l 9、期末，產品驗收入庫。、期末，產品驗收入庫。四、銷售過程主要業務核算四、銷售過程主要業務核算 銷售過程的主要業務內容：銷售銷售過程的主要業務內容：銷售產品產品取得收入取得收入、結轉產品銷售成本結轉產品銷售成本、支付產品銷售費用支付產品銷售費用 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 （二）賬務處理（二）賬務處理（一）（一） 賬戶設置賬戶設置 1、主營業務收入、主營業務收入 ：損益收入類：損益收入類l核算銷售產品取得的收入核算銷售產品取得的收入借借

40、 主營業務收入主營業務收入 貸貸（一）一） 賬戶設置賬戶設置l 2、“主營業務成本主營業務成本”損益費用類損益費用類l核算已銷產品生產成本核算已銷產品生產成本l 本年利潤本年利潤主營業務成本主營業務成本l3、銷售費用：損益費用類、銷售費用：損益費用類l核算銷售過程中發生的費用核算銷售過程中發生的費用 (廣告費、銷售人員工資等廣告費、銷售人員工資等)借借 銷售費用銷售費用 貸貸l4、營業稅金及附加：損益費用類、營業稅金及附加：損益費用類l核算應由銷售產品負擔的銷售稅金。核算應由銷售產品負擔的銷售稅金。l 交納的城市維護建設稅、資源稅、教育費附加交納的城市維護建設稅、資源稅、教育費附加本年利潤本年

41、利潤借借 營業稅金及附加營業稅金及附加 貸貸借借 應收賬款應收賬款 貸貸按債權人設三欄式明細賬按債權人設三欄式明細賬l 6、預收賬款：負債類、預收賬款：負債類l 核算企業按合同規定向購貨單位預收的貨款。核算企業按合同規定向購貨單位預收的貨款。借借 預收賬款預收賬款 貸貸預收貨款預收貨款（二）賬務處理 1、銷售甲產品、銷售甲產品100件，單價件，單價20元，稅率元，稅率17%，貨款，貨款 已收存入銀行。已收存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2340 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 340 2、結轉銷售甲產品的生產成本、結轉

42、銷售甲產品的生產成本 1500元元 借：主營業務成本借：主營業務成本 1500 貸：庫存商品貸：庫存商品 1500（二）賬務處理（二）賬務處理（二）賬務處理l 5、以銀行存款支付廣告費、以銀行存款支付廣告費50000元元 借：銷售費用借：銷售費用 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000l 6、計算應交納的城市維護建設稅、計算應交納的城市維護建設稅1000元元l 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 1000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 1000 l 按合同規定預收南星工廠貨款按合同規定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。元存入銀行。l 借：銀行存款

43、借：銀行存款 10000l 貸：預收賬款貸：預收賬款 10000l 按合同向南星工廠銷售按合同向南星工廠銷售A產品價值產品價值19000元，余款元，余款收到并存到銀行。收到并存到銀行。l 借：銀行存款借：銀行存款 9000l 預收賬款預收賬款 10000l 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 19000l 按合同規定預收南星工廠貨款按合同規定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。元存入銀行。l 借：銀行存款借：銀行存款 10000l 貸：預收賬款貸：預收賬款 10000l 按合同向南星工廠銷售按合同向南星工廠銷售A產品價值產品價值9000元，預收元，預收余款以存款退回。余款以存款退回。l 借：預

44、收賬款借：預收賬款 10000l 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 9000l 銀行存款銀行存款 1000總結總結銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算 1 1、銷售過程的內容：、銷售過程的內容：銷售產品取得收入、結轉產品銷售銷售產品取得收入、結轉產品銷售成本、成本、支付產品銷售費用、支付產品銷售費用、核算營業稅金。核算營業稅金。2 2、賬戶設置：、賬戶設置：“主營業務收入主營業務收入”、“主營業務成本主營業務成本”、“銷售費用銷售費用”、“營業稅金及附加營業稅金及附加”3 3、 核算及舉例：核算及舉例：總結總結銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算 庫存商品庫存商品結轉銷售成本結轉銷售成本 借：

45、庫存商品借：庫存商品貸：生產成本貸：生產成本入庫入庫完工入庫完工入庫主營業務成本主營業務成本銷售銷售借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品主營業務收入主營業務收入銀行存款銀行存款工業企業銷售過程核算練習l 光明工廠光明工廠2013年年6月發生以下業務月發生以下業務l 1、該工廠銷售給甲公司、該工廠銷售給甲公司A產品產品500件，每件件，每件140元，甲公司以支票支付貨款元，甲公司以支票支付貨款70000元和增值稅元和增值稅11900元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。l 2、企業向乙公司出售、企業向乙公司出售B產品產品300件，單價件，單價132元，元，貨款貨款3960

46、0元和增值稅元和增值稅6732元，尚未收款。元，尚未收款。l 3、按實際成本結轉產品、按實際成本結轉產品A、B產品銷售成本；產品銷售成本；A單價單價95元，元，B單價單價70元元l 4、以銀行存款支付、以銀行存款支付A、B兩種產品的運雜費兩種產品的運雜費600元，包裝費元，包裝費150元元l 5、期末，分配本月份銷售機構職工工資、期末，分配本月份銷售機構職工工資1200元，元，并按工資的并按工資的14%提取福利費。提取福利費。五、經營活動中其他業務的核算五、經營活動中其他業務的核算l1、其他業務活動、其他業務活動l2、營業外的活動、營業外的活動l1、其他業務收入其他業務收入：損益收入類。損益收

47、入類。本科目核算企業確本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、租固定資產、出租無形資產、銷售材料銷售材料等實現的收入等實現的收入。l 2、其他業務成本其他業務成本：損益損益費用類。費用類。本科目核算企業確認的本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。包括除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。包括銷售銷售材料的成本材料的成本等。等。（一）賬戶設置（一）賬戶設置其他業務收入其他業務收入 銷售材料銷售材料的收入的收入其他業務成本其他業務成本 銷售材料銷售材料的

48、成本的成本l 3、營業外收入：、營業外收入：損益損益收入類收入類l 核算與生產經營過程無直接關系的收入核算與生產經營過程無直接關系的收入 如如: : 處理固定資產處理固定資產凈收益、無法支付的應付款凈收益、無法支付的應付款, ,罰沒收入等。罰沒收入等。 借借 營業外收入營業外收入 貸貸l4、營業外支出：、營業外支出：損益損益費用類費用類l核算與經營過程無直接關系的成本。核算與經營過程無直接關系的成本。l 如：固定資產盤虧、資產凈損失及非常損失、罰款如：固定資產盤虧、資產凈損失及非常損失、罰款. .借借 營業外支出營業外支出 貸貸（二）賬務處理1、其他業務收入與成本l （1）企業出售材料一批，價

49、值）企業出售材料一批，價值8000元，增值稅元，增值稅稅率稅率17%，款項已收入銀行。，款項已收入銀行。l 借：銀行存款借：銀行存款 9360l 貸：其他業務收入貸：其他業務收入出售材料出售材料 8000l 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅（銷項稅）（銷項稅） 1360l （2）企業結轉實際成本）企業結轉實際成本5100元元l 借：其他業務成本借：其他業務成本出售材料出售材料 5100l 貸：原材料貸：原材料 5100l2. 營業外收入和支出業務營業外收入和支出業務（1）開出現金支票）開出現金支票5000元向希望工程捐款元向希望工程捐款.借：營業外支出借：營業外支出捐贈支出捐贈支出 50

50、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000（2）企業取得罰款收入）企業取得罰款收入2500元存入銀行元存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 2500 貸：營業外收入貸：營業外收入 2500（3）因違反有關規定，被罰款）因違反有關規定，被罰款1000元元 借：營業外支出借：營業外支出 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000六、經營成果的形成與分配及其賬務處理六、經營成果的形成與分配及其賬務處理l經營成果是企業一定期間內所取得的經營、經營成果是企業一定期間內所取得的經營、投資活動等的最終成果。它是將一定期間的投資活動等的最終成果。它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終各項收入與各

51、項費用支出相抵后形成的最終經營成果（可能是利潤也可能是虧損），包經營成果（可能是利潤也可能是虧損），包括營業利潤、營業外收支凈額和所得稅三部括營業利潤、營業外收支凈額和所得稅三部分。分。l（一）賬戶設置（一）賬戶設置l（二）賬務處理（二）賬務處理利潤的形成利潤的形成l 營業利潤營業利潤=主營業務收入主營業務收入+其他業務收入其他業務收入主營業務成本主營業務成本其他業務成本其他業務成本營業稅金及附加營業稅金及附加銷售費用銷售費用 管理費管理費用用 財務費用財務費用+投資凈收益投資凈收益l 利潤總額利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收支凈額營業外收支凈額l 利潤凈額利潤凈額=利潤總額利潤總額 所得

52、稅所得稅費用費用l 利潤分配的過程利潤分配的過程 1、補虧、補虧 2、 提取盈余公積提取盈余公積利潤凈額利潤凈額10% 3、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤l 企業未分配利潤企業未分配利潤 l所得稅費用：損益費用類賬戶所得稅費用：損益費用類賬戶l核算企業應繳納的所得稅。核算企業應繳納的所得稅。 結轉后無余額結轉后無余額借借 所得稅費用所得稅費用 貸貸 期末轉本年利潤期末轉本年利潤計算應納所計算應納所得稅得稅（一）賬戶設置l7 7、 本年利潤本年利潤l月末從月末從 月末從月末從l“主營業務成本主營業務成本” “主營業務收入主營業務收入” “其他業務成本其他業務成本” “其他業務收入其他業務收入” “營業外支出營業外支出” “營業外收入營業外收入”l“營業稅金及附加營業稅金及附加” “投資收益投資收益”l“銷售費用銷售費用” 轉入的金額轉入的金額l“管理費用管理費用”l“財務費用財務費用”l“所得稅費用所得稅費用”l轉入的金額轉入的金額l虧損虧損 利潤利潤l將將“本年利潤本年利潤”的貸方余額轉入的貸方余額轉入l“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”