1、高級財務會計高級財務會計第三章第三章 存貨存貨重點內容重點內容 本章內容涉及存貨的確認和計量本章內容涉及存貨的確認和計量。大多數考試。大多數考試題型為客觀題型為客觀題，分數題，分數4分左右，屬于不重要章節。分左右，屬于不重要章節。本章主要本章主要考點：（考點：（1）存貨跌價準備的計算；（）存貨跌價準備的計算；（2）先進先）先進先出法期末存貨的計量；（出法期末存貨的計量；（3）存貨成本的構成等。）存貨成本的構成等。本章應關注的主要問題：（本章應關注的主要問題：（1）取得存貨時采購費用的會）取得存貨時采購費用的會計處理；（計處理；（2）不能計入存貨成本的費用；（）不能計入存貨成本的費用；（3）材料

2、或配）材料或配件等存貨期末賬面價值的確定；（件等存貨期末賬面價值的確定；（4）存貨跌價準備的計）存貨跌價準備的計提和轉回。提和轉回。目錄目錄一、存貨的確認和初始計量一、存貨的確認和初始計量二、發出存貨的計量二、發出存貨的計量三、期末存貨的計量三、期末存貨的計量第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念與確認條件一、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念（一）存貨的概念存貨，是指企業在存貨，是指企業在持有以備出售的產成品或商持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

3、程中耗用的材料、物料等。存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：確認：1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；2.該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 【提示提示】（1）為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖）為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產等各項工程，然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產等各項工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的屬于工程

4、物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算存貨進行核算。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 （2）下列項目屬于企業存貨）下列項目屬于企業存貨企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品（“視同視同”企業的產成品，即企業為加工或修理產品發生的材企業的產成品，即企業為加工或修理產品發生的材料、人工費等作為受托企業存貨料、人工費等作為受托企業存貨核算）；核算）；房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使

5、用權屬于企房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權屬于企業的存貨業的存貨；已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；已經發貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發出商品；已經發貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發出商品；委托加工物資委托加工物資；委托代銷商品委托代銷商品。那房地產開發企業用于建造自用的辦公樓的土地那房地產開發企業用于建造自用的辦公樓的土地使用權屬于存貨還是無形資產使用權屬于存貨還是無形資產？第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 （3）對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因）對于受托代銷商品，由

6、于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表列資產負債表“存貨存貨”項目時項目時“受托代銷商品受托代銷商品”與與“受托代銷受托代銷商品款商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。是委。是委托方的存貨托方的存貨受托代銷商品應在資產負債表單獨列示是指將受托代銷商品應在資產負債表單獨列示是指將“受托代銷商受托代銷商品品”與與“存貨存貨”并列于資產負債表的流動資產中。并列于資產負債表的流動資產中?！按N商品代銷商品款款”作為一單獨項目列示在資產負債表的

7、流動負債項目作為一單獨項目列示在資產負債表的流動負債項目中，中，這這樣處理雖然有虛增企業資產和負債之嫌，但能充分反映企業經樣處理雖然有虛增企業資產和負債之嫌，但能充分反映企業經營狀況，并且更有利于計算有關償債能力指標。營狀況，并且更有利于計算有關償債能力指標。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量【例題【例題多選題】下列各種物資中，應當作為企業存貨核算多選題】下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有（）。的有（）。A.房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房B.發出商品發出商品C.低

8、值易耗品低值易耗品D.房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房【答案】【答案】BCD【解析】房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬【解析】房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，用于對外出售的商品房屬于存貨于投資性房地產，用于對外出售的商品房屬于存貨，低值，低值易耗品、包裝物在周轉材料中核算，屬于存貨；選項易耗品、包裝物在周轉材料中核算，屬于存貨；選項A不不屬于存貨。屬于存貨。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購存貨應當按照成本進行

9、初始計量。存貨成本包括采購成本成本（商品流通企業）、（商品流通企業）、加工加工成本（工業企業）和成本（工業企業）和其他其他成本。成本。（一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本購買價款購買價款指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按但不包括按規定可抵扣的增值稅進項稅額規定可抵扣的增值稅進項稅額相關稅費相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項是指企業購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費稅額等應計入存貨采購成本的稅費【提示】小規模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本；【提示】小規

10、模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本；一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本；一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應計入成本不能抵扣的應計入成本其他相關費用其他相關費用采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 【提示】下列費用應在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：【提示】下列費用應在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接

11、材料、直接人工和制造費用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；如地震，；如地震，非常原因造成的計入營業外支出。非常原因造成的計入營業外支出。（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的必需的費用，達到下階段必須的進存貨成本，不是則不計入成本，費用，達到下階段必須的進存貨成本，不是則不計入成本，計入管理費用等當期損益）計入管理費用等當期損益）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出；）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出；（4）商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、）商品流通企業在采購商品

12、過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本；計入存貨采購成本；（5）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。照該原則進行處理。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量【

13、例題【例題單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料進原材料200公斤，貨款為公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發元，取得的增值稅專用發票注明增值稅稅額票注明增值稅稅額1 020元；發生的保險費為元；發生的保險費為350元，入庫元，入庫前的挑選整理費用為前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為（）元。料實際單位成本為（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】

14、【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實際入庫數量（元），實際入庫數量=200（1-10%）=180（公（公斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480/180=36（元（元/公斤），選項公斤），選項D正確。正確。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量【例題【例題多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（）。貨成本的有（）。A.材料采購過程中發生的保險費材料采購過程中發生的保險費B.材料入庫

15、前發生的挑選整理費材料入庫前發生的挑選整理費C.材料入庫后發生的儲存費用材料入庫后發生的儲存費用D.材料采購過程中發生的裝卸費用材料采購過程中發生的裝卸費用【答案】【答案】ABD【解析】材料入庫后發生的儲存費用應計入當期管理費用?！窘馕觥坎牧先霂旌蟀l生的儲存費用應計入當期管理費用。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 （二）加工取得存貨的成本（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。用。（三）其他方式取得存貨的成本（三）其他方式取得存貨的成本企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資

16、者投資、非貨幣性資企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。產交換、債務重組、企業合并等。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。借：庫存商品等（合同或協議

17、約定的價值）借：庫存商品等（合同或協議約定的價值）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本貸：實收資本（按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分）中所占份額的部分）資本公積資本公積資本溢價（差額）資本溢價（差額）2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本執行相關準則。貨的成本執行相關準則。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 3.盤盈存貨的成本盤盈存貨的成本第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始

18、計量（四）通過提供勞務取得的存貨（四）通過提供勞務取得的存貨通過提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接通過提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。貨成本?！纠}【例題多選題】下列項目中，應計入存貨成本的有（）。多選題】下列項目中，應計入存貨成本的有（）。A.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品企業采購用于廣告營銷活動的特定商品B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

19、在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本存貨的加工成本【答案】【答案】CD【解析】非【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用和正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用和企業采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入當期損益。企業采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入當期損益。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量【例題【例題單選題】甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發單選題】甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（）。（生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（）。（2014年）年）A.倉庫保管人員的工資倉庫保管

20、人員的工資B.季節性停工期間發生的制造費用季節性停工期間發生的制造費用C.未使用管理用固定資產計提的折舊未使用管理用固定資產計提的折舊D.采購運輸過程中因自然災害發生的損失采購運輸過程中因自然災害發生的損失【答案】【答案】B【解析】倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨【解析】倉庫保管人員的工資計入管理費用，不影響存貨成本；制造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本，選成本；制造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本，選項項B為正確選項；未使用管理用固定資產計提的折舊計入為正確選項；未使用管理用固定資產計提的折舊計入管理費用，不影響存貨成本；采購運輸過程中因自然災害管理費用，不影響存貨成本；采

21、購運輸過程中因自然災害發生的損失計入營業外支出，不影響存貨成本。發生的損失計入營業外支出，不影響存貨成本。第一節第一節 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量【例題【例題多選題】下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有多選題】下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（）。（）。(2012年年)A.進口原材料支付的關稅進口原材料支付的關稅B.采購原材料發生的運輸費采購原材料發生的運輸費C.自然災害造成的原材料凈損失自然災害造成的原材料凈損失D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失【答案】【答案】ABD【解析】選項【解析】選項C應計入營業外支出。應計入營業

22、外支出。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量一、一、發出發出存貨成本的計量方法存貨成本的計量方法企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本?！咎崾尽堪l出存貨不能采用后進先出法計量【提示】發出存貨不能采用后進先出法計量。期期初存貨初存貨+本期購貨本期購貨=本期銷貨本期銷貨+期末存貨期末存貨第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量（一）先進先出法（一）先進先出法是指以先購入的存貨應先發出是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用銷售或耗用)這樣一種存貨

23、這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法?！咎崾尽科谀┐尕洺杀窘咏谑袃r，而發出成本偏低，會【提示】期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。貨價值和當期利潤。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量（二）移動加權平均法（二）移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均次進貨數量加上原有庫

24、存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下的一種方法。計算公式如下：第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量（三）月末一次加權平均法（三）月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算

25、公式如下：期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：本月發出存貨的成本本月發出存貨的數量存貨單位成本本月發出存貨的成本本月發出存貨的數量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量存貨單位成本月末庫存存貨的數量存貨單位成本或或本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本月初庫存存貨的實際成本+本月購入存本月購入存貨的實際成本貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本。本月發出存貨的實際成本。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量（四）個別計價法（四）個別計價法采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與

26、成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。存貨成本和期末存貨成本的基礎。【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常

27、采用個別計價法確定或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。發出存貨的成本。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量【例題【例題5計算分析題】甲公司計算分析題】甲公司2011年年3月份月份A商品有關收、發、商品有關收、發、存情況如下：存情況如下：（1）3月月1日結存日結存300件，單位成本為件，單位成本為2萬元。萬元。（2）3月月8日購入日購入200件，單位成本為件，單位成本為2.2萬元。萬元。（3）3月月10日發出日發出400件。件。（4）3月月20日購入日購入300件，單位成本為件，單位成本為2.3萬元。萬元。（5）3月月28日發出日發出200件。件。（6）3月月

28、31日購入日購入200件，單位成本為件，單位成本為2.5萬元。萬元。要求：要求：（1）用先進先出法計算）用先進先出法計算A商品商品2011年年3月份發出存貨的成本月份發出存貨的成本和和3月月31日結存存貨的成本。日結存存貨的成本。（2）用移動加權平均法計算）用移動加權平均法計算A商品商品2011年年3月份發出存貨的月份發出存貨的成本和成本和3月月31日結存存貨的成本。日結存存貨的成本。（3）用月末一次加權平均法計算）用月末一次加權平均法計算A商品商品2011年年3月份發出存月份發出存貨的成本和貨的成本和3月月31日結存存貨的成本。日結存存貨的成本。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量答案

29、答案（1）本月本月可供發出存貨可供發出存貨成本成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（萬元）（萬元）本月發出存貨成本本月發出存貨成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（萬元）（萬元）本月月末結存存貨成本本月月末結存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（萬元）（2）3月月8日購貨的加權平均單位成本日購貨的加權平均單位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（萬元）（萬元）3月月10日發出存貨的成本日發出存貨的成本=4002.08=832（萬元）（萬元）3月月20日購貨的加權平均單位成本日購貨的加權

30、平均單位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（萬元）（萬元）3月月28日發出存貨的成本日發出存貨的成本=2002.245=449（萬元）（萬元）本月發出存貨成本本月發出存貨成本=832+449=1 281（萬元）（萬元）本月月末結存存貨成本本月月末結存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）。（萬元）。（3）加權平均）加權平均單位成本單位成本=2 230（300+200+300+200）=2.23（萬元）（萬元）本月發出存貨成本本月發出存貨成本=（400+200）2.23=1 338（萬元）（萬元）本月月末結存存貨成本本月月末結存存貨成本=2 230-1

31、 338=892（萬元）（萬元）第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量二、存貨成本的結轉二、存貨成本的結轉企業銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入企業銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業成本。這就是說，企業在確認存貨銷售收入的當期，應當營業成本。這就是說，企業在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經銷售存貨的成本結轉為當期營業成本。將已經銷售存貨的成本結轉為當期營業成本。對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按價準備，沖減當期主營業務成本或其

32、他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。應的存貨跌價準備。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量二、存貨成本的結轉二、存貨成本的結轉企業企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。備。借借：主營業務成本：主營

33、業務成本（或其他業務成本（或其他業務成本） 存貨存貨跌價準備跌價準備 貸貸：庫存商品：庫存商品企業企業的周轉材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數的周轉材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用；余額較小的，可在領用時一次計入成本費分次計入成本費用；余額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。記。第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量三、包裝物的會計處理三、包裝物的會計處理(1)生產領用包裝物生產領用包裝物 借借：生產成本：生產成本 貸貸：周轉材料：周轉材料包裝物

34、包裝物 (2)隨同產品出售但不單獨計價的包裝物隨同產品出售但不單獨計價的包裝物 借借：銷售費用：銷售費用 貸貸：周轉材料：周轉材料包裝物包裝物 (3)隨同產品出售并單獨計價的包裝物隨同產品出售并單獨計價的包裝物 借借：其他業務成本：其他業務成本 貸貸：周轉材料：周轉材料包裝包裝物物 (4)出租、出借包裝出租、出借包裝物物 借：其他業務成本（出租包裝物）借：其他業務成本（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物）銷售費用（出借包裝物） 貸貸：周轉材料：周轉材料包裝物包裝物 第二節第二節 發出存貨的計量發出存貨的計量【例題【例題單選題】企業對隨同單選題】企業對隨同產品出售但不單獨計價的包裝產品出售但不單

35、獨計價的包裝物物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）A.制造費用制造費用B.銷售費用銷售費用C.管理費用管理費用D.其他業務成本其他業務成本【答案】【答案】B第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量一一、存貨期末計量原則、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期準備，計入當期損益損益二、可變現凈值的含義二、可變現凈值的含義可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的

36、估計售價減可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相相關稅費關稅費后的金額后的金額。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量（一）可變現凈值的基本特征一）可變現凈值的基本特征1.確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日?；顒哟_定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日?；顒?.可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售可變現凈值為存貨的預計未來現金流量，而不是存貨的售價或合同價價或合同價3.不同存貨可變現凈值的構成不同不同存貨可變現凈值的構成不同（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出

37、售的商品）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。（2）需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產）需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的

38、計量（二）確定存貨的可變現凈值應考慮的因素（二）確定存貨的可變現凈值應考慮的因素企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。的影響等因素。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨

39、方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。本資料等。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量三、存貨期末計量的具體方法三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（一）存貨估計售價的確定第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量（二）材料存貨的期末計量（二）材料存貨的期末計量第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量【例題【例題單選題】單選題】203年年末，甲公司庫存年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為原材料賬面余額為200萬元，數量為萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向噸。該原材料全部用于生產按照合同約

40、定向乙公司銷售的乙公司銷售的10件件B產品。合同約定：甲公司應于產品。合同約定：甲公司應于204年年5月月1日前向乙公司發出日前向乙公司發出10件件B產品，每件售價為產品，每件售價為30萬元（不含增值萬元（不含增值稅）。將稅）。將A原材料加工成原材料加工成B產品尚需發生加工成本產品尚需發生加工成本110萬元，預計萬元，預計銷售每件銷售每件B產品尚需發生相關稅費產品尚需發生相關稅費0.5萬元。萬元。203年年末，市場年年末，市場上上A原材料每噸售價為原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生原材料尚需發生相關稅費相關稅費0.2萬元。萬元。203年年初，年年初，A原材

41、料未計提存貨跌價準備。原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司不考慮其他因素，甲公司203年年12月月31日對日對A原材料應計提的原材料應計提的存貨跌價準備是（）。（存貨跌價準備是（）。（2014年）年）A.5萬元萬元 B.10萬元萬元 C.15萬元萬元 D.20萬元萬元【答案】【答案】C 【解析】【解析】B產品的可變現凈值產品的可變現凈值=3010-100.5=295（萬（萬元），元），B產品的成本產品的成本=200+110=310（萬元），（萬元），B產品發生減產品發生減值，故值，故A原材料發生減值，原材料發生減值，A原材料的可變現凈值原材料的可變現凈值=295-110=185（萬

42、元），甲公司（萬元），甲公司203年年12月月31日對日對A原材料應計原材料應計提的存貨跌價準備提的存貨跌價準備=200-185=15（萬元）。（萬元）。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量【例題【例題單選題】單選題】201年年10月月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于銷的銷售合同，擬于202年年4月月10日以日以40萬元的價格向乙公司銷萬元的價格向乙公司銷售售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，加工而成，每件半成品每件半成品S可加工成可加工成W產品一件。產品一件。201年年12月月

43、31日，甲公司日，甲公司庫存庫存1件自制半成品件自制半成品S，成本為，成本為37萬元，預計加工成萬元，預計加工成W產品尚需發產品尚需發生加工費用生加工費用10萬元。當日，自制半成品萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件的市場銷售價格為每件33萬元，萬元，W產品的市場銷售價格為每件產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，萬元。不考慮其他因素，201年年12月月31日甲公司應就庫存自制半成品日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價計提的存貨跌價準備為（準備為（ ）。（）。（2012年）年）A.1萬元萬元 B.4萬元萬元 C.7萬元萬元 D.11萬元萬元【答案】【答案】C 【解析】

44、因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的產品的可變現凈值為可變現凈值為40萬元，成本萬元，成本=37+10=47（萬元），由于（萬元），由于W產品的產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的生產的W產品發生減值，產品發生減值，表明自制半成品表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值可變現凈值=40-10=30（萬元），應計提的存貨跌價準備（萬元），應計提的存貨跌價準備=37-30=7（萬元）。（萬元）。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量（三）計提存貨跌價

45、準備的方法（三）計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其

46、中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量【例題【例題單選題】單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。量。2015年年9月月26日日B公

47、司與公司與M公司簽訂銷售合同：由公司簽訂銷售合同：由B公司于公司于2016年年3月月6日向日向M公司銷售筆記本電腦公司銷售筆記本電腦1 000臺，銷售價格為每臺，銷售價格為每臺臺1.2萬元。萬元。2015年年12月月31日日B公司庫存筆記本電腦公司庫存筆記本電腦1 200臺，單臺，單位成本為每臺位成本為每臺1萬元，賬面成本為萬元，賬面成本為1 200萬元。萬元。2015年年12月月31日日市場銷售價格為每臺市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。萬元。2015年年12月月31日筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為日筆記本電腦應計提的存貨跌價

48、準備的金額為（ ）萬元。）萬元。A.1 180 B.20 C.0 D.180【答案】【答案】B 【解析】銷售合同約定數量【解析】銷售合同約定數量1 000臺，其可變現凈值臺，其可變現凈值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（萬元），其成本（萬元），其成本=1 0001=1 000（萬元），未發生減值；超過合同部分（萬元），未發生減值；超過合同部分的可變現凈值的可變現凈值=2000.95-2000.05=180（萬元），（萬元），其成本其成本=2001=200（萬元），發生減值，應計提存（萬元），發生減值，應計提存貨跌價準備貨跌價準備=200-180=20（萬元）。（萬元）。第三節

49、第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量（四）存貨跌價準備轉回的處理（四）存貨跌價準備轉回的處理企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。應計入當期損益（資產減值損失）。借：資產減值損失借：資產減值損失貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當以前減記存貨價值的影

50、響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失貸：資產減值損失第三節第三節 期末存貨的計量期末存貨的計量（五）存貨跌價準備的結轉（五）存貨跌價準備的結轉對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉至主營業務成際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉至主營業務成本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。結轉成本分錄為：結轉成本分錄為：借：主營業務成本（或其他業務成本）借：主營業務成本（或其他業務成本） 貸：庫存商品（或原材料）貸：庫存商品（或原材料