1、全面預算的編制案例全面預算的編制流程和方法往往與預算管理模式的選擇有關， 以下選擇制造業在銷售為核心的預算管理模式下全面預算的編制方法。一、銷售預算的編制企業生產經營全面預算的編制通常要以銷售預算為出發點，而銷售預算又必須以銷售預測為基礎。銷售預測是指企業在進行大量市場調查的基礎上，對企業一定時期產品的銷售量或銷售額的未來發展趨勢所作出的科學預計和推測，它必須對本企業產品銷售的歷史資料和未來市場上的供需情況進行認真分析研究，特別要著重考慮與本企業有關的各種經濟發展趨勢和各種重要經濟指標的變動情況，銷售預測是否準確直接影響到全面預算的可靠性。銷售預算包括產品的名稱、銷售量、單價、銷售額等項目。生

2、產經營多種產品的企業，為避免銷售預算過于繁雜，一般只列示全年及各季的銷售總額，并對主要產品分別編制銷售預算附表附在銷售預算之后，對于數量較少、銷售額較低的產品則予以省略，而不是把所有產品的有關數據全部在預算中詳細反映。為了便于現金預算的編制，在銷售預算中一般還附有預計現金收入表。預計現金收入數中包括本期銷售應在本期收到的款項和以前銷售中應在本期收到的款項。【例【例1】M 檄司 2010 年各季的銷售收入中有 70 說當季收到現金，其余的 30%在下季收到現金。假定 M 檄司只產銷一種產品。預算期預計銷售收入的計算公式為：預計銷售收入=預計銷售量 X 預計銷售單價預算期收到現金的計算公式為：某季

3、收到現金=該期銷售收入 X 該期收現率+期初應收賬款 X 該期回收率則 M 檄司 2010 年銷售預算表和現金收入預算如表 1、表 2 所示表 12010 年 M 做司銷售預算單位：元季度1234全年預計銷售量（件）10001500180020006300預計銷售單價（元 /件）100100100100100預計銷售額（元）100000150000180000200000630000表 22010 年 M 檄司預計現金收入表單位：元季度1234全年年初應收賬款3600036000一季度銷售額7000030000100000二季度銷售額10500045000150000二季度的銷售額126000

4、54000180000四季度的銷售額140000140000現金收入合計106000135000171000194000606000表中的銷售量、銷售單價來自于 2010 件的銷售預測，每期收到的現金數占銷售收入的比率根據歷史經驗確定。二、生產預算的編制銷售預算確定后就可以根據預算期的銷售量制定生產預算。生產預算是指為規劃預算期生產水平而編制的一種日常業務預算，該預算是所有日常業務預算中唯一使用實物計量單位的預算，可以為進一步編制成本和費用預算提供實物量數據。由于企業的生產和銷售不可能做到“同步同量”，就需要留有一定的存貨，以保證生產均衡進行。確定本期生產量的計算公式為：某種產品的本期生產量=

5、預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量式中：預計銷售量根據銷售預算表；預計期初存貨量就是上季期末存貨量；預計期末存貨量應該根據長期銷售趨勢來確定，在實踐中，一般是按事先估計的期末存貨量占下期銷售量的比例進行估算。【例【例2】以例 1 內容為基礎（下同）。假設期末存貨量占下季度銷售量的比例為 10%則 M 檄司 2013 生產預算如表 3 所示。表 32010 年乂做司生產預算表單位：件季度1234全年預計銷售量10001500180020006300預計期末存貨量150180200220220合計11501680200022206520預計期初存貨量100150180200100預計生產量

6、10501530182020206420說明：第 4 季度期末存貨量 220 件系估計數三、直接材料預算直接材料預算是指為規劃預算期內因組織生產活動和材料采購活動預計發生的材料需要量、采購量和采購成本而編制的一種經營業務預算。直接材料預算是以生產預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平而編制的預算。確定直接材料采購量和采購成本的公式分別為：本期材料采購量=本期生產耗用材料量+期末材料存貨量一期初材料存貨量材料采購成本=材料采購量 X 該種材料單價期末材料存貨量=下季度材料耗用量 X 必要留用比例直接材料預算與生產預算一樣， 也要根據生產需要量與預算采購量之

7、間的關系進行編制。其目的在于，避免直接材料存貨不足而影響生產；或因存貨過多而形成資金的積壓和浪費。為便于現金預算的編制， 通常在編制直接材料預算的同時編制與材料采購有關的各季度材料采購現金支出預算。其計算公式為：材料采購現金支出額=本期預計采購金額 X 該期付現率+本期期初應付賬款 X 該期付現率【例【例4】假設 M 檄司 2010 年各季度的材料采購成本的 60 說當季支付，其余的40 刈下季支付。預計期末材料存貨量占下季材料總耗要量的 10%則乂醫司 2010 年的直接材料預算和材料采購現金支出預算如表 4、表 5 所示。表 42010 年乂醫司直接材料預算季度1234全年生產量（表 3）

8、10501530182020206420單位產品直接材料耗用量（千克）22222總耗用量（千克）210030603640404012840加：期末直接材料存貨數量（千克）306364404410410總需要量（千克）240634244044445013250減：期初宜接材料存貨數量（千克）210306364404210直接材料采購數量（千克）219631183680404613040直接材料單位價格（元/千克）55555直接材料采購金額（元）1098015590184002023065200說明： 第 4 季度材料存貨數量 410kg 系估計數,0表 52010 年乂醫司材料采購現金支出預算表

9、單位：元季度 1234 全年年初應付賬款40004000第 1 季度采購現金支出6588439210980第 2 季度采購現金支出9354623615590第 3 季度采購現金支出11040736018400第 4 季度采購現金支出1213812138現金支出合計1058813746172761949861108說明：年初白應付賬款 4000 元系估計數四、直接人工預算直接人工預算是指為規劃一定預算期內直接人工工時的消耗水平和直接人工成本水平而編制的一種經營業務預算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資一定比例計算的應付福利費等。編制直接人工預算的主要依據是標準工資率、單位產品標準直接人工工時

10、、其他直接人工費用計提標準和生產預算中的預計生產量等資料。直接人工工時數和直接人工成本的計算公式如下：預計直接人工工時數=預計生產量 X 單位產品標準工時預計的直接人工=預計直接人工工時 X 標準小時工資率【例【例5】 假設 M 檄司生產單位產品所需的直接人工為 4 小時，每小時直接人工成本（標準小時工資率）為 5 元，則 2010 年 M 檄司的直接人工預算如表 6表 62010 年 M 檄司直接人工預算表季度1234全年預計生產量（表 3）10501530182020206420單位產品直接人工工時44444直接人工工時合計（小時）420061207280808025680標準小時工資率5

11、5555直接人工成本總額（元）21000306003640040400128400五、制造費用預算制造費用預算是指為規劃一定預算期內除直接人工和直接材料預算外的所有與產品成本有關的其他生產費用水平而編制的一種日常業務預算。為編制預算方便，制造費用常按其成本性態分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上期的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計，并作為期間成本直接列入預計的利潤表；變動性制造費用根據預計生產量乘以單位變動制造費用進行預計。同樣為了編制現金預算，在制造費用預算中，通常包括費用方面預期的現金支出。固定資產折舊屬于非付現成本，在編制制造費用現金支出預算時，應將這一項

12、目從中予以扣除。計算公式分別為：變動性制造費用預算=預計直接人工工時 X 標準小時費用率預計制造費用現金支出=預計變動性制造費用現金支出+預計固定性制造費用現金支出固定性制造費用現金支出=（預計年度固定性制造費用一預計年折舊費）+4編制制造費用預算的主要依據是預算期的生產量、制造費用標準耗用量和標準價格。【例【例6】假設 M 做司變動性制造費用按直接人工小時數進行規劃，全年各項制造費用預算如下表 711,各季制造費用預算和制造費用現金支出預算如表 7所示。表 72010 年乂醫司各項制造費用預算表 82010MM 公司各季度制造費用預算及制造費用現金支出預算季度1234全年直接人工工時（表 6

13、）420061207280808025680變動性制造費用分配率22222預計變動性制造費用（元）840012240145601616051360預計固定性制造費用（元）1926019260192601926077040預計制造費用（元）27660315003382035420128400減：折舊費用（元）900090009000900036000制造費用現金支出數（元）1866022500248202642092400六、產品成本預算成本項目金額（元）間接人工費用15000間接材料費用24000變動性制心工、的山好維護費6360造費用一水電費6000合計51360折舊費36000L維護費20

14、000固定性制什泮管理費14040造費用,人 a保的費7000合計77040費用分配率計算變動性制造費用分配率=變動性制造費用預算合計+直接人工總工時=5136025680二 2固定性制造費用一般在各季度間平均分配產品成本預算是指為規劃預算期內和預算期末每種產品的單位成本、生產成本、銷售成本及期末存貨成本等項內容而編制的一種日常預算。編制產品成本預算的目的有兩個：一是為編制預計利潤表提供產品銷售成本數據；二是為編制預計資產負債表提供期末產成品存貨數據。該預算的編制依據是前述的生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。假設 M 醫司采用變動成本法核算產品成本，有關的公式為：銷售成本=期

15、初產成品存貨成本+本期生產成本一期末產成品成本【例【例7】M 檄司產成品成本預算的編制如表 9 所示。表 92010 年 M 檄司產成品成本預算單位成本生產期未存銷售項目單價單位耗成本成本貨成本成本（元）用量（元）（元）（元） （元）直接材料（表 4）521064200220063000直接人工（表 6）54201284004400126000變動制造費用（表 7）24851360176050400合計382439608360239400說明： 本年預計生產量 6420 件， 本年預計銷售量 6300 件， 預計年末結存數量 220件，年初結存數量 100 件。七、銷售與管理費用預算銷售與管理

16、費用預算是指為規劃一定預算期內企業在銷售階段組織產品銷售以及因管理企業預計發生的各項費用水平而編制的一種日常業務預算。如果各費用項目的數額比較大，則銷售費用預算與管理費用預算可以分別編制。銷售費用預算的編制以銷售預算為基礎，結合歷史資料進行細致分析，運用本量利分析等方法，合理安排銷售費用，使之發揮最大效用；管理費用預算在編制時應以過去發生的實際支出為參考，分析企業的具體業務情況，使管理費用的支出更合理、更有效。在編制銷售與管理費用預算時應分別根據成本性態進行，對于變動費用可以根據銷售量在各季度之間分配，固定費用則可以按季度平均分配。【例【例8】假設 M 松司的銷售與管理費用全部在發生的當期用現

17、金支付，預計變動銷售與管理費用為每件 3 元，則銷售與管理費用預算見表 10。表 102010 年乂醫司銷售與管理費用預算表單位：元季度1234全年預計銷售量10001500180020006300單位產品變動銷售與管理費33333用預計變動銷售與管理費用300045005400600018900預計固定銷售與管理費用廣告費600060006000600024000保險費5000一一800013000管理人員工資700070007000700028000財產稅15001500租金40004000小計2200013000130002250070500預計銷售與管理費用合計250001750018

18、4002850089400八、現金預算現金預算是指一定的預算期內有關現金流轉狀況的預算。這里所說的現金是廣義的現金概念，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金預算是企業預算的一項重要內容，通過現金預算可以事先對企業日常的現金需要量進行有計劃的安排，以便合理的調度資金，提高資金的使用效率。現金預算一般由現金收入、現金支出、現金多余或不足，以及資金的籌集與運用等四個部分構成。1、現金收入。現金收入包括期初現金余額和預算期內可能的現金收入，如本期銷售本期收到的現金以及收回以前的應收賬款等。2、現金支出。現金支出包括預算期預計可能發生的各項支出。如采購材料支付的貨款、支付的工資、制造費用及銷售與管

19、理費用中需要支付現金的部分、支付應付賬款、交納稅金、購買設備和支付股息等等。3、現金多余或不足。現金收支相抵后的差額，如為正數，說明收入大于支出，現金有多余，除考慮償還到期債務外，還可以購買短期有價證券進行短期投資；如為負數，說明支出大于收入，現金不足，需要想辦法籌資。4、資金的籌集和運用。如果出現現金不足，企業需要采取合法、合適的途徑籌措資金，如向銀行借款、利用商業信用、出售有價證券、發行股票、發行債券等，以避免影響正常的生產經營。如果出現現金余額過多，需要合理運用，如償債、進行投資等，以避免造成資金的閑置浪費。期末現金余額的計算公式為：期末現金余額=期初現金余額+現金收入-現金支出土資金籌

20、集(或運用)【例【例9】M 檄司 2010 年現金預算的編制除需要前述各項預算資料外，還需要以下各項資料：(1)年初的現金余額為 28000元， 規定各季末最低現金余額 20000TE,若資金不足，根據企業與銀行的協議，企業每季初都可以按 6%勺利率向擁護借款（假設借款應為1000 元的整數倍）；若資金有多余，每季末償還，借款利息于償還本金時一起支付。（2）預計每年初發放股息 500000（3）預計全年的所得稅為 40000 元（該企業所得稅有優惠政策），每季平均負擔。（4）預計第 1 季度購買設備 60000 元，第 3 季度購買設備 62000 元，款項均于購買當季支付。根據上述資料可以編

21、制 2010 年 M 做司的現金預算如表 11 所示。表 112010 年 M 泌司現金預算季度1234全年期初現金余額2800020752202062231028000加：預計現金收入（表 2）106000135000171000194000606000現金收入合計134000155752191206216310634000減：現金支出材料采購（表 5）1058813746172761949861108直接人工（表 6）21000306003640040400128400制造費用（表 8）1866022500248202642092400銷售與管理費用（表 10）25000175001840

22、02850089400所得稅1000010000100001000040000購置設備6000062000122000發放股禾5000050000現金支出合計19524894346168896124818583308資金融通與運用前現金余額-6124861406223109149250692資金融通與運用加：借款8200082000減：還款400004200082000償付利息120025203720購頭后價證券2500025000資金融通與運用合計82000-41200-69520-28720期末現金余額2075220206223102197221972說明：償付利息，第 1 季度為 400

23、00X6%6+12=1200;第 4 季度為 42000X6%=2520。九、預計利潤表預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內經營活動成果（包括利潤總額、凈利潤）的一種預算。根據前述的各項經營預算，結合會計的權責發生制原則，即可編制預計利潤表。預計利潤表是整個預算過程中的一個重要環節，它可以揭示企業預期的盈利情況，從而有助于管理人員及時調整經營策略。【例 10】表 12 為 M 檄司 2010 的預計利潤表。表 122010 年 M 檄司的預計利潤表項目金額資料來源銷售收入（6300 件，單價 100 元）630000表 1減：變動成本變動銷售成本（單位成本 38 元）239400表 9變動銷

24、售與管理費用18900表 10邊際貝獻371700減：固成本固定制造費用77040表 8固定銷售與管理費用70500表 10減：利息費用3720表 11稅前利潤220440減：所得稅40000表 11稅后凈利潤180440十、預計資產負債表預計資產負債表是指用于總括反映企業預算期末資產、 負債和所有者權益存在狀況的一種預算報表。預計資產負債表可以為企業管理者提供會計期末企業預期財務狀況的信息，據此，有助于企業管理當局預測未來期間的經營狀況，并采取適當的改進措施。其編制方法為， 在企業期初資產負債表的基礎上， 經過對經營業務預算和現金預算中的有關數字作適當調整，就可以編制預計資產負債表。【例【例11】2010 年 M 檄司的預計資產負債表見表 13 所示。表 132010 年乂醫司預計資產負債表項目年初余額年末余額項目年初余額年末余額流動資產流動負債現金2800021972短期借款00短期有價證券025000未交稅金00應收賬款3600060000應付賬款40008092直接材料10502050應付股利5000050000產成品38