1、第十二章 財務報告概述1. 財務報表是對企業財務狀況（在資產負債表上反應），經營成果（在利潤表上反應），和現金流量（在現金流量表上反應）的結構性表述。2. 財務報表包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，全部者權益（股東權益）變動表，附注3. 財務報表應以總額列報，資產和負債，收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報。下列兩種狀況不屬于抵銷：（1）資產計提的減值預備：如長期股權投資，應以長期股權投資減值預備后的凈額列示。（2）非日常活動并非企業主要的業務，且具有偶然性：如固定資產賣了，產生的損益應以收入減費用后的凈額列示。資產負債表內容是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。肯定是針對于具體的年

2、月日，也就是在某一特定的日期，企業有多少資產，多少負債，多少全部者權益，要反應出來。金融資產和金融負債相互抵銷的條件原則上是不能抵銷的，但是同時滿足下列條件的，應以抵銷后的凈額列示：1. 企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的。2. 企業方案以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。金融資產和金融負債不能相互抵銷的主要情形1. 將幾項金融工具組合在一起仿照成某項金融資產或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，仿照或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷；2.作為某金融

3、負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷；3.企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協議”。依據該協議，一旦某單項金融工具交易發生違約或解約，企業可以將全部金融工具交易以單一凈額進行結算，以削減交易對手可能無法履約造成損失的風險。假如只是存在這種總抵銷協議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業已滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件。4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任預備金，不能與相關保險責任預備金抵銷。 5.金融工具所形成的金融資產和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷；6.債務

4、人為解除某項負債將肯定的金融資產進行托管，但債權人尚未接受以這些資產清償負債，例如償債基金支配，不能將相關金融資產和負債相互抵銷；7.導致企業發生損失的事項而擔當的義務，預期可依據保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。填列方法（1）“貨幣資金”項目庫存現金銀行存款其他貨幣資金注：沒有特殊說明的話，公式右邊的項目代表相應會計科目的期末余額，下同。（2）“交易性金融資產”項目交易性金融資產（3）“應收票據”項目應收票據壞賬預備（相關部分）（4）“應收賬款”項目“應收賬款”明細科目的借方余額“預收賬款”明細科目的借方余額壞賬預備（相關部分）（5）“預付款項”項目“預付賬款”明細科目的借方余額

5、“應付賬款”明細科目的借方余額（6）“應收利息”項目應收利息壞賬預備（相關部分）（7）“應收股利”項目應收股利壞賬預備（相關部分）（8）“其他應收款”項目其他應收款壞賬預備（相關部分）（9）“存貨”項目（8個科目）“存貨”項目在途物資原材料周轉材料庫存商品生產成本托付加工物資發出商品存貨跌價預備“存貨”項目注釋（1）“原材料”，含“材料成本差異”，“材料成本差異”期末若為貸 方余額，則按負數計算。 （2）“生產成本”科目反映期末在產品成本；季節性生產企業“制造費用”期末余額構成在產品。（3）受托代銷商品受托代銷商品款0（4）“在途物資”“材料選購”。（5）“發出商品”包括托付代銷商品。（6）“

6、勞務成本”、“商品進銷差價”等科目的內容此處不予以考慮。（10）“一年內到期的非流淌資產”項目主要包括長期盼攤費用一年內攤銷的部分，持有至到期投資1年內到期的部分，可供出售金融資產1年內到期的部分，長期應收款1年內到期的部分。（11）“其他流淌資產”項目 依據有關科目的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產”項目 “可供出售金融資產”項目可供出售金融資產（13）“持有至到期投資”項目“持有至到期投資”項目持有至到期投資1年內到期的部分持有至到期投資減值預備（14）“長期應收款”項目長期應收款1年內到期的部分未實現融資收益壞賬預備（相關部分）（15）“長期股權投資”項目長期股權投資長期股權投資

7、減值預備（16）“投資性房地產”項目投資性房地產投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值預備公允價值模式下，本項目依據科目余額填列。（17）“固定資產”項目固定資產累計折舊固定資產減值預備（18）“在建工程”項目在建工程在建工程減值預備（19）“工程物資”項目工程物資工程物資減值預備（20）“固定資產清理”項目固定資產清理（貸方余額以“”號填列）（21）“生產性生物資產”項目生產性生物資產生產性生物資產累計折舊生產性生物資產減值預備（22）“油氣資產”項目油氣資產累計折耗油氣資產減值預備（23）“無形資產”項目無形資產累計攤銷無形資產減值預備（24）“開發支出”項目依據“研發支出資本化支出

8、”科目期末余額填列。（25）“商譽”項目 “商譽”項目商譽商譽減值預備（26） “長期盼攤費用”項目長期盼攤費用1年內攤銷的部分（27）“遞延所得稅資產”項目 依據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。（28）“其他非流淌資產”項目 依據有關科目的期末余額填列。（29）“短期借款”項目 “短期借款”項目短期借款（30）“交易性金融負債”項目 “交易性金融負債”項目交易性金融負債（31）“應付票據”項目 “應付票據”項目應付票據（32） “應付賬款”項目“應付賬款”明細科目的貸方余額“預付賬款”明細科目的貸方余額（33）“預收款項”項目“預收賬款”明細科目的貸方余額“應收賬款”明細科目的貸方余額

9、（34）“應付職工薪酬”項目“應付職工薪酬”項目應付職工薪酬（35）“應交稅費”項目“應交稅費”項目應交稅費（借方余額以“”號填列）（36）“應付利息”項目“應付利息”項目應付利息（37）“應付股利”項目“應付股利”項目應付股利（38）“其他應付款”項目“其他應付款”項目其他應付款（39）“一年內到期的非流淌負債”項目長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、估計負債、遞延所得稅負債、其他非流淌負債等七個項目中一年內到期的部分。（40）“其他流淌負債”項目依據有關流淌負債科目的期末余額填列。（41）“長期借款”項目“長期借款”項目長期借款1年內到期的部分（42）“應付債券”項目“應付債券”項

10、目應付債券1年內到期的部分（43）“長期應付款”項目長期應付款1年內到期的部分未確認融資費用（44）“專項應付款”項目 “專項應付款”項目專項應付款1年內到期的部分（45）“估計負債”項目 “估計負債”項目估計負債1年內到期的部分（46）“遞延所得稅負債”項目遞延所得稅負債1年內到期的部分（47）“其他非流淌負債”項目依據其他非流淌負債科目的期末余額，減去將于1年內（含1年）到期的部分。流淌負債與非流淌負債的特殊劃分流淌性的劃分應反映資產負債表日有效的債務合同支配，而不受日后事項的影響。（1）資產負債表日起一年內到期的負債對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業能夠自主展期的，則應劃分為非流

11、淌負債；不能自主展期的，仍劃分為流淌負債。（2）違約長期債務企業違約導致貸款人可隨時要求清償的長期負債，應歸類為流淌負債。但是，假如貸款人在資產負債表日或之前同意供應在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，則應當歸類為非流淌負債。日后期間重新調整債務合同條款的，不影響資產負債表日負債流淌性的分類。（48）“實收資本（或股本）”項目“實收資本（或股本）”項目實收資本（或股本）（49）“資本公積”項目“資本公積”項目資本公積（50）“庫存股”項目“庫存股”項目庫存股（51）“盈余公積”項目“盈余公積”項目盈余公積（52） “未安排利潤”項目利潤

12、安排未安排利潤（借方余額用“”號填列）2.各項目計算方法小結（1）特殊項目（10個）貨幣資金、存貨、應收賬款和預收款項、應付賬款和預付款項、長期應收款和長期應付款、一年內到期的非流淌資產和一年內到期的非流淌負債等十個項目。簡稱“四對二”。（2）常規項目（42個）扣除減值預備填列的項目（15個）應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產（成本模式）、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等15個項目，按相應的會計科目期末余額減去相應的減值預備后的余額填列。按減去1年內到期部分后的金額填列的項目（7個）長期

13、盼攤費用、長期借款、應付債券、專項應付款、估計負債、遞延所得稅負債、其他非流淌負債等7個項目中一年內到期的部分。需區分科目余額方向的項目（3個）固定資產清理、應交稅費、利潤安排未安排利潤等三個項目，應區分科目余額的方向。反方余額以“”號填列。依據科目余額直接填列的項目（17個）交易性金融資產、其他流淌資產、開發支出、遞延所得稅資產、其他非流淌資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流淌負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等17個項目依據相應會計科目期末余額直接填列。利潤表是反映企業在肯定會計期間經營成果的報表。明確反應的是一段

14、期間。凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出營業利潤：上面的三項除外，都是記入營業利潤。留意：所得稅費用是依據應交稅費，遞延所得稅資產，遞延所得稅負債發生額倒擠填列的。留意：利潤表“每股收益”項目下的“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映直接計入全部者權益的利得和損失（即“資本公積其他資本公積”）扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的之和。企業應當在附注中具體披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。現金流量表內容 是反映企業在肯定會計期間現金和現

15、金等價物流入和流出的報表。留意：1. 現金是指可以隨時用于支付的，并不是全部的現金都是，如把現金存到某金融機構，定期2年，這個不能隨時用于支付的。【包括全部庫存現金，大部分銀行存款，全部其他貨幣資金】2. 現金等價物，是從購買日起三個月內到期，不是編表日。持有的期限短，流淌性強，易于轉換為已知金額現金，價值變動風險很小的投資。其實是投資的一個行為，如銷售商品收到的商業匯票一個月內到期，這不是現金等價物。如（1）08.1.1發行債券，2年期，09.12.1日購入，該債券對于購買方來說屬于現金等價物。（2）企業3年前購入的債券，還有一個月到期，該債券對持有方來說不屬于現金等價物。結構現金流量表，是

16、按現金流入，流出的緣由分項列示。經營活動，投資活動，籌資活動，都是按流入，流出列示。現金流量表補充資料，是將凈利潤調整為經營活動的現金流量。對于報表使用者來說，很關注利潤表中的凈利潤，也關注現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額。凈利潤相當于按權責發生制來確定的，而經營活動產生的現金流類似于收付實現制。報表使用者期望看到，在這二者之間消滅了什么樣的差異，現金流量表補充資料就是供應這一方面的信息的。填列方法1. 經營活動產生的現金流量-（現金流入三個項目，現金流出四個項目）經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的全部交易和事項。接受排解法，主要考慮行業不同。銷售商品，供應勞務收到的現金調整的思

17、路：1. 以收入和增值稅銷項稅為起點，再對：應收賬款，應收票據，預收賬款作出調整，再后計算出銷售商品，供應勞務收到的現金。2. 余額的變動，就是發生額的變動。如，應收賬款期初數100，期未數80，銷售收入1000，銷項稅170，無其他業務。那么應收賬款借方的發生額為1170，則貸方的發生額=期初100+增加1170一期未80=1190 這1190要是全收到了現金，那就是銷售商品收到了現金。3. 如本期沖回前期多提的壞賬30，記提時，借：資產減值損失貸：壞賬預備（在報表上時，以應收賬款反應的，應收賬款對應的不是現金，應減掉）那么，從報表的角度來看，沖回，就變成了 借：應收賬款（對應的科目不是收入

18、和銷項稅，要加回來） 貸：資產減值損失留意會計科目與報表項目的區分。報表項目的應收賬款和應收票據等，是以凈額列示的，即以扣掉壞賬預備后的金額。4 如，以固定資產抵償前欠的賬款，則借：固定資產貸：應收賬款（應收賬款削減對應的是固定資產，不是現金，所以要減掉）總原則：期初+本期增加額本期削減額+期未 本期增加額本期削減額+（期未一期初） 期未一期初 本期削減額本期增加額+（期初一期未） 期初一期未應收賬款，應收票據削減，使得現金多=期初一期未預收賬款增加，使得現金多=期未一期初留意：如應收賬款在貸方，那借方對應的不是收到現金的，要減掉。如應收賬款在借方，那貸方對應的不是收入和增值稅銷項稅，要加回來

19、。公式：銷售商品，供應勞務收到的現金銷售商品，供應勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期削減額（期初期未）+應收票據本期削減額（期初期未）+預收賬款本期增加額（期未期初）±特殊調整事項收到的稅費返還包括收到的減免增值稅退稅，出口退稅，減免消費稅退稅，減免營業稅退稅，關稅，減免所得稅退稅，收到的教育費附加返還等。留意：這些稅費，必需是已經實際收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都應加上。收到其他與經營活動有關的現金反映企業除了上述各項目以外所收到的其他與經營活動有關的現金流入，包括企業收到的罰款收入，屬于流淌資產損失的賠償收入，經營租賃租金和押金收入，投資性房地產收到的租金

20、收入，銀行存款的利息收入，除稅費返還以外的其他政府補助收入，接受的現金捐贈等。購買商品，接受勞務支付的現金調整思路;1. 以銷售成本和增值稅進項稅額為起點，再對：應付賬款，應付票據，預付款項，存貨，作出調整，最終計算出，購買商品，接受勞務支付的現金。2. 余額的變動，就是發生額的變動。 以存貨為例，假定期初數為100，期未數為150，營業成本是1170，為了簡化，不考慮進項稅。假如存貨的貸方都記到營業成本里，就相當于存貨削減了1170。那么借方發生額=期未150+削減1170期初1001220假如對應的都是購買商品支付的現金，那這1220就是“購買商品，接受勞務支付的現金”3. 如工程項目領用

21、本企業產品，那存貨削減，對應的是在建工程。當存貨貸方對應的不是營業成本，要加上。由于原來是以營業成本為起點的。如存貨報廢記到營業外支出，并不是記營業成本，也要加上。4. 生產車間使用固定資產計提折舊，那存貨的增加額，對應的是累計折舊，不是購買商品支付的現金，要減掉。5. 用固定資產償還應付賬款，應付賬款削減，并不是購買商品支付的現金，要減掉。6. 生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用，記入到存貨，存貨增加了，對應的是應付職工薪酬，即使付現金了，也不是屬于購買商品支付的，是“支付給職工以及為職工支付的現金”，要減掉。7. 制造費用，不是購買商品，要減掉。8. 付現金，使存貨，預付

22、賬款增加，則期未期初。 付現金，使應付賬款，應付票據削減，則期初期未 留意：把這四項作為一個整體來考慮，內部之間變動，不影響計算。9. 特殊的，假如貸方對應的，沒有記到營業成本里的，要加上假如借方對應的不是購買商品，接受勞務支付的現金，要減去，公式：購買商品，接受勞務支付的現金購買商品，接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期削減額（期初期未）+應付票據本期削減額（期初期未）+預付賬款本期增加額（期未期初）+存貨本期增加額（期未期初）±特殊調整事項支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金本期生產成本，制造費用，管理費用中已付的職工薪酬+應付職工薪酬

23、（期初期未）留意：不包括1.支付給離退休人員的工資：這個是在“支付其他與經營活動有關的現金”項目里反映。2.在建工程人員的工資：這個是在“購建固定資產，無形資產和其他長期資產支付的現金”項目里反應。支付的各項稅費支付的各項稅費=營業稅金及附加+所得稅費用+管理費用中的印花稅等稅金+已繳納的增值稅+應交稅費（不包括增值稅）（期初期未）+遞延所得稅負債（期初期未）（不包括計入全部者權益的金額）+遞延所得稅資產（期未期初）（不包括計入全部者權益的金額）留意：不包括1. 計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅：這個是計入固定資產的價值里，是投資活動，在“購建固定資產，無形資產和其他長期資產支付的現金”

24、項目里反映。2. 本期退回的增值稅，所得稅：在 “收到的稅費返還”項目里反映。支付其他與經營活動有關的現金該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金流出，如經營租賃支付的租金（不包括融資租賃支付的租金），支付的罰款，差旅費，業務款待費，保險費，支付給離退休人員的工資，支付的銷售費用，對外捐贈現金等。支付其他與經營活動有關的現金（管理費用，制造費用，銷售費用）中除職工薪酬，支付的稅金和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）+“財務費用”中支付的結算手續費+“其他應收款”中支付職工預借的差旅費以及企業支付的押金+“其他應付款”中支付的經營租賃的租金+“營業外支出”中支付的罰

25、款支出。2. 投資活動產生的現金流量 -（現金流入五項，現金流出四項）1. 投資活動內容包括兩項，即包括“對內投資”（購建固定資產，無形資產和其他長期資產），也包括“對外投資”（購買股票，購買債券，投資辦企業等）2. 投資活動產生的現金流量包括兩項：既包括購置時的現金流出，也包括處置時（或持有期間）的現金流入。如，從被投資單位分得的現金股利，處置長期股投資產生的現金流入。購建固定資產支付的現金與處置固定資產收回的現金凈額等。留意：不包括現金等價物范圍內的投資及其處置活動。收回投資所收到的現金本項目反映企業出售，轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的權益工具，債務工具和合營中的權益等投資收

26、到的現金。收回債務工具實現的投資收益、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額不包括在本項目內。1.假如是股權投資，包括交易性金融資產，可供出售金融資產，長期股權投資（不包括處置子公司及其他營業單位）。這種狀況下企業只需要依據實際收到的款項填列。2.假如債權投資，包括持有至到期投資。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映 ，是在“取得投資收益所收到的現金”項目反映3.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設項目反映。取得投資收益所收到的現金進行股票投資收到的現金股利，進行債券投資收到的利息。留意，不包括股票股利。處置固定資產，無形資產和其他長期資產而收到的現

27、金凈額本項目反映企業出售固定資產，無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。留意這里的現金凈額，即現金的流入量減去現金的流出量。如固定資產處置是通過固定資產清理最終轉入營業外收入或營業外支出，但不能依據營業外收入或營業外支出的金額填列，而是按其實際的現金流入或流出量填列。留意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額賣公司的狀況，在這里反應。收到的其他與投資活動有關的現金如收回購買股票和債券時支付的已宣告得尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。當時反映到應收股利，應收利息，

28、現在收回了。購建固定資產，無形資產和其他長期資產所支付的現金1.不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部份，利息借款費用的處理，全部算籌資活動，支付利息算成影響債務規模和構成。2.企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各其支付的現金作為籌資活動的現金流出。由于第1次付時，對應的是固定資產，以后再付，削減“長期應付款“，屬于籌資活動。投資所支付的現金進行投資，付了多少錢。取得子公司及其他單位支付的現金凈額買子公司付了多少錢。支付的其他與投資活動有關的現金反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。如企業購買股票和債券時，實際支付的價款

29、中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。3. 籌資活動產生的現金流量-（現金流入三項，現金流出三項）籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。既包括現金流入，也包括現金流出。包括發行股票和接受投入資本，分派現金股利，取得和償還銀行借款，發行和償還公司債券等。留意：發行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業的現金流量（由對方支付的）企業資本：相當于全部者權益增減變動影響現金流的。債務規模和構成：如短期借款，長期借款，應付債券，長期應付款，應付利息。吸取投資所收到的現金接受人家投資收到的現金。借款所收到的現金反應在取得時刻收到的本金。收到的其他與籌資

30、活動有關的現金反映除上述各項目所收到的其他與籌資活動有關的現金流入。償還債務所支付的現金只是本金部份，利息單獨反應安排股利，利潤和償付利息所支付的現金反映企業實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息，債券利息等。支付的其他與籌資活動有關的現金反映企業除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金。如支付的籌資費用，支付的融資租賃費，分期付款購建固定資產除第一期外其他各期支付的款項等。現金流量表補充資料間接法，是指以本期凈利潤為起點，要對四大類項目進行調整：1.實際沒有支付現金的費用 2.實際沒有收到現金的收益。3.不屬于經營活動的損益（投資收益） 4.經營性應收應付項

31、目的增減變動基本原理是：經營活動產生的現金流量凈額凈利潤+不影響經營活動現金流量但削減凈利潤的項目不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目與凈利潤無關但削減經營活動現金流量的項目。具體狀況如下：1. 資產減值預備：屬于經營活動，但不涉及現金流量，削減凈利潤，要調增2. 固定資產折舊，無形資產攤銷：不涉及現金流量，但削減凈利潤，要調增3. 長期盼攤費用：不涉及現金流量，但削減凈利潤，要調增4. 處置固定資產，無形資產和其他長期資產的損失：不屬于經營活動，如處置收益，增加凈利潤，要調減。如處置損失，削減凈利潤，要調增。5. 公允價值變動損失：不涉及現金流量

32、，如公允價值上升，增加凈利潤，要調減。如公允價值下降，削減凈利潤，要調增。6. 財務費用：反映的金額是與籌資活動和投資活動有關的現金流量，要調增。與經營活動有關的財務費用不調整。如用銀行存款支付管理費用。7. 投資損失：不屬于經營活動，是屬于投資活動，但是凈利潤削減，要調增。8. 遞延所得稅資產：遞延所得稅資產增加，則所得稅費用削減，增加凈利潤，要調減。 遞延所得稅資產削減， 則所提稅費用增加，削減凈利潤，要調增。9. 遞延所得稅負債：遞延所得稅負債增加，則所得稅費用增加，削減凈利潤，要調增。10. 存貨的削減：由于本期發出的存貨中，不僅把本期購入的存貨發出了，而且還動用了期初存貨，使得發出的

33、成本加大了，削減了本期利潤，但期初的存貨一般不是本期的現金流出，要調增。（算存貨的削減額，期初期未）11. 經營性應收項目的削減：包括應收票據，應收賬款，預付賬款，長期應收款和其他應收款等經營性應收項目中與經營活動有關的部份及應收的增值稅銷項稅稅額等的期初與期未的余額的差額。（算削減數，期初期未）12. 經營性應付項目的增加：本期經營性應付項目（包括應付票據，應付賬款，預收賬款，應付職工薪酬，應交稅費和其他應付款等經營性應付項目中與經營活動有關的部份及應付的增值稅進項稅額等，不包含在建工程部份）的期未余額與期初余額的差額。（算增加額，期未期初）留意：利潤表中：使利潤增加的就減，使利潤削減的就加

34、。資產負債表上中，假如在這個項目的借方的，相當于貸現金，要調減。假如在貸方記錄的，相當于借現金，要調增全部者權益變動表反映全部者權益的項目，由年初到期未是如何發生增減變動的，照實收資本，由年初到期未是如何發生增減變動的。全部者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1. 凈利潤：在“未安排利潤”項目里反映2. 直接計入全部者權益的利得的損失項目及其總額：在“資本公積”項目里反映3. 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額：影響的是“未安排利潤”4. 全部者投入資本（指實收資本，股本，資本公積的變動）和向全部者安排利潤等（指未安排利潤）5. 依據規定提取的盈余公積：指未安排利潤，盈余公積的變

35、動6. 實收資本或股本，資本公積，盈余公積，未安排利潤的期初和期未余額及期調整狀況。附注分部報告補充：附注應當依據如下挨次披露有關內容：（一）企業的基本狀況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估量（五）會計政策和會計估量變更以及差錯更正的說明（六）重要報表項目的說明（七）其他需要說明的重要事項這主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等。經營分部經營分部的含義：經營分部是指企業內同時滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用；2.企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以打算向其配置資源、評價

36、其業績；3.企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。企業應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部，以經營分部為基礎確定報告分部，并按下列規定披露分部信息。經營分部合并的條件兩個經營分部同時滿足以下5個條件的，可以合并為一個經營分部：（1）單項產品的性質相像（2）生產過程的性質相像（3）產品的客戶類型相像（4）銷售產品的方式相像（5）生產產品受法律的影響相像報告分部報告分部的確定1.重要性標準的推斷經營分部滿足下列條件之一的，企業應當將其確定為報告分部：（1）該分部的收入占10%以上。（2）該分部的利潤（虧損），占全部盈利分部利潤合計額或者全部虧損

37、分部虧損合計額兩者中較大者的10%以上。（3）該分部的資產占10%以上。2.低于10%重要性標準的選擇經營分部未滿足三個重要性推斷標準的，可以依據下列規定進行處理：（1）直接指定為報告分部。（2）與其他類似分部合并。（3）作為其他項目單獨披露。3.報告分部75%的標準：企業確認的全部報告分部，其對外交易收入合計額應占企業總收入（或合并總收入）的75%以上。假如未達到75%的標準，企業必需將其他未作為報告分部的分部納入范圍，直到該比重達到75%。增補納入的分部即使沒有達到重要性標準，也應確定為報告分部。報告分部的披露 報告分部應當披露下列信息：1.描述性信息：確定報告分部考慮的因素、報告分部的產

38、品和勞務的類型；2.每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關會計政策信息；3.每一報告分部的資產總額、負債總額相關信息，包括資產總額組成項目的信息，以及有關資產、負債計量的相關會計政策。4.其他應披露的信息（1）每一產品和勞務或每一類似產品和勞務組合的對外交易收入；（2）企業取得的來自于本國的對外交易收入總額；（3）企業取得的位于本國的非流淌資產（不包括金融資產、獨立賬戶資產、遞延所得稅資產）總額，企業從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產總額；（4）企業對主要客戶的依靠程度。關聯方批露關聯方的認定關聯方關系的存在是以把握、共同把握

39、或重大影響為前提條件的，其推斷應當遵循實質重于形式原則。關聯方可為兩類：一類與企業相關，一類與個人相關。與企業相關的，包括垂直關系（母公司和子公司，合營者和合營企業，聯營者和聯營企業）和平行關系（兄弟企業）；與個人相關的，也包括垂直關系（主要投資者個人、關鍵管理人員“含母公司的”、家屬）和平行關系（關聯個人影響的關聯企業）。不構成關聯方關系的狀況1. 與該企業發生日常往來的資金供應者，公用事業部門，政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶，供應商，特許商，經銷商或代理商。賣產品不是。2. 與該企業共同把握合營企業的合營者。如A企業對C企業投資30%，B企業對C企業投

40、資30%，則A和C是關聯方，B和C是關聯方，A和B不是。如A對C有重大影響，A對B有重大影響，那么B和C也是關聯方。3.僅僅同受國家把握而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。關聯交易的類型1.購買或銷售商品；2.購買或銷售其他資產；3.供應或接受勞務；4.擔保；5.供應資金（貸款或股權投資）；6.租賃；7.代理；8.爭辯與開發項目的轉移；9.許可協議；10.代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；11.關鍵管理人員薪酬。關聯方的批露1. 企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中批露與該企業之間存在直接把握關系的母公司和子公司有關的信息。2. 企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中批露該關聯方關系的性質，交易類型及交易要素。3. 對外供應合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予批露。留意：關系方關系是存在企業與企業之間，如A企業對B企業投資60%。再是企業與個人之間，如A企業與A企業的總經理。如A企業與A企業的總經理弟弟，親兄弟，也是。還有企業通過個人與企業A之間，如李某是A公司和B公司的總經理，A公司和B公司是關聯關系。中期財務報告含義構成中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告至少應當包括以下組成部分：（1）資產負債表；