1、3武漢科技大學武漢科技大學 管理管理學院會計系學院會計系RECEIVABLESChapter 3應收及預付應收及預付賬項賬項中中 Intermediate Accounting 本章內容本章內容應收票據應收票據應收賬款應收賬款預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款應收債權出售和融資應收債權出售和融資3 應收及預付款項應收及預付款項3 應收及預付款項應收及預付款項 通過本章的學習，掌握應收票據的核算與貼現；通過本章的學習，掌握應收票據的核算與貼現；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算。款及其他應收款的核算。學習目的與要

2、求學習目的與要求 重點重點 應收票據的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬應收票據的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提和核銷。準備的計提和核銷。 難點難點 應收票據的貼現和應收賬款的計價。應收票據的貼現和應收賬款的計價。教學重點與難點教學重點與難點 3 應收及預付款項應收及預付款項應收賬項應收賬項交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產生環節產生環節商品交商品交易下出易下出現的信現的信用形式用形式應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環節產生在銷售環節產生應收票據應收票據票據信用票據信用預付賬款預付賬款在購買環節產生在購買環節產生非商品非商品交易交易其他應收款其他應收款一般情

3、況下，用于購銷環節一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系以外的其他債權債務關系 3 應收及預付款項應收及預付款項 3 應收及預付款項應收及預付款項 第一節第一節 應收票據應收票據 應收票據是指企業持有的、尚未到期兌現的商業應收票據是指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。票據。 會計上作為應收票據處理的是指企業采用商業匯會計上作為應收票據處理的是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。定定 義義 n 應收票據概述應收票據概述n 應收票據的核算應收票據的核算 主要內容主要內容 （一）應收票據的分類（一）應收票據的分類 商業承兌匯票

4、和銀行承兌匯票商業承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據和不帶息票據帶息票據和不帶息票據（二）應收票據的計價（二）應收票據的計價 一般情況下一般情況下，按票據面值計價，取得票據時暫，按票據面值計價，取得票據時暫不考慮票據利息。但對于帶息的應收票據，按照現不考慮票據利息。但對于帶息的應收票據，按照現行制度的規定，應于期末按應收票據的票面價值和行制度的規定，應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面價值，并確認為利息收入，計入當期損益。的賬面價值，并確認為利息收入，計入當期損益。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行

5、匯票銀行匯票”嗎？嗎？3 應收及預付款項應收及預付款項一、應收票據概述一、應收票據概述（三）應收票據利息和票據到期日（三）應收票據利息和票據到期日 應收票據利息應收票據利息 應收票據票面金額應收票據票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發日至計息日的時間間隔期限指簽發日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，按日計算時：算頭不算尾， 算尾不算頭；算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 3 應收及預付款項應收及預付款項應收票據利息計算例題應收票據利息計算例題 資料資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日

6、為，出票日為2008年年6月月11日，票面金額日，票面金額10 000元。期限為（元。期限為（1）60天；天；（2）2個月。個月。 要求要求：分別計算到期日及到期利息。：分別計算到期日及到期利息。 （1）到期日為）到期日為2008年年8月月10日日 （30-11）+31+10=60（天）（天） 到期利息到期利息=1000060（5%360）=83.33（元）（元） （2）到期日為到期日為2008年年8月月11日日 到期利息到期利息=100002（5%12）=83.33（元）（元） 3 應收及預付款項應收及預付款項二、應收票據的核算二、應收票據的核算1、取得時（無論帶息與否）、取得時（無論帶息與

7、否） 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 應收票據應收票據2、到期時、到期時 借：銀行存款、應收賬款借：銀行存款、應收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應收票據貸：應收票據（面值面值） 財務費用財務費用（帶息票據帶息票據） 當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準備。計提壞賬準備。 3 應收及預付款項應收及預付款項3.背書轉讓的會計處理背書轉讓的會計處理 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項

8、稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 借或貸：銀行存款等科目借或貸：銀行存款等科目 3 應收及預付款項應收及預付款項4.應收票據貼現應收票據貼現 貼現指匯票持有人將未到期的商業匯票貼現指匯票持有人將未到期的商業匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼息后，將除按銀行的貼現率計算確定的貼息后，將余額付給貼現企業，作為銀行對企業的一余額付給貼現企業，作為銀行對企業的一種短期貸款。種短期貸款。 （1）不帶息票據貼現）不帶息票據貼現 貼現利息貼現利息=票據面值票據面值貼現率貼現率貼現期貼現期 貼現期貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具

9、體貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據計息期的計算。計算同票據計息期的計算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。 3 應收及預付款項應收及預付款項貼現期、票據期和持票期的關系貼現期、票據期和持票期的關系出票日出票日到期日到期日貼現日貼現日票據期間票據期間持票期持票期貼現期貼現期 3 應收及預付款項應收及預付款項 （2）帶息票據貼現）帶息票據貼現 貼現利息貼現利息=票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 票據到期值票據到期值=面值面值 （1+票據利率票據利率票據有效期）票據有效期） 計入財務費用的金額計入財務費用的金額=票據利息貼息票據利息

10、貼息 不帶息票據：不帶息票據：借：銀行存款貼現凈額借：銀行存款貼現凈額 財務費用貼息財務費用貼息 貸：應收票據賬面價值貸：應收票據賬面價值 帶息票據：帶息票據：借：銀行存款貼現凈額借：銀行存款貼現凈額（財務費用）（財務費用）貸：應收票據賬面價值貸：應收票據賬面價值（財務費用）（財務費用）3 應收及預付款項應收及預付款項（3）商業承兌匯票貼現后的處理）商業承兌匯票貼現后的處理票據到期，出票人票據到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現企業直接劃賬貼現企業直接劃賬 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現企業貼現企業也無款可劃也無款可劃 借：應收賬款借：應收賬款 貸：短期借款

11、貸：短期借款 3 應收及預付款項應收及預付款項 如果貼現的是銀行承兌匯票，一般不會如果貼現的是銀行承兌匯票，一般不會出現到期不能付款的情況。票據到期時，出現到期不能付款的情況。票據到期時，承兌銀行付款給貼現銀行，不構成貼現企承兌銀行付款給貼現銀行，不構成貼現企業的經濟業務，不需要編制任何會計分錄。業的經濟業務，不需要編制任何會計分錄。 例題例題 銀行從貼現企業扣劃的款項是（銀行從貼現企業扣劃的款項是（ ） A.貼現的金額貼現的金額 B.票據面值票據面值 C.票據到期值票據到期值 D.票據到期值扣貼息票據到期值扣貼息 3 應收及預付款項應收及預付款項 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1

12、日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業承兌匯票向銀行日到期的商業承兌匯票向銀行貼現，貼現率為貼現，貼現率為10%。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據為不帶息票據，則貼現息和貼現所得該如何計算？貼現息和貼現所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據將已貼現的票據退回該公司，同時從公司

13、的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？款劃回，則會計分錄又該如何編制？ 3 應收及預付款項應收及預付款項（1）票據到期值=100000（1+8%123） =102000（元） 銀行預扣貼息=102000 1 10%12 =850（元） 實得貼現款=102000-850=101150（元）（2）銀行預扣貼息=100000 1 10%12 =833.33（元） 實得貼現款=100000-833.33=99166.67（元） 續前例續前例 若若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃已貼現

14、的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回。回。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續前例續前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應收賬款借：應收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款102000 3 應收及預付款項應收及預付款項 3 應收及預付款項應收及預付款項 第二節第二節 應收賬款應收賬款 應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業因銷售商而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨單位或

15、接受勞務品、產品或提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費等。的單位收取的款項或代墊的運雜費等。定定 義義 n 應收賬款的計價應收賬款的計價n 應收賬款的會計處理應收賬款的會計處理 主要內容主要內容 n應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價時，應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價時，還要考慮商業折扣和現金折扣等因素。還要考慮商業折扣和現金折扣等因素。n商業折扣：是指企業根據市場供需情況，或針對不商業折扣：是指企業根據市場供需情況，或針對不同顧客，在商品標價上給予的扣除。同顧客，在商品標價上給予的扣除。此項扣減數通此項扣減數通常用百分比來表示，如常用百分比來表示

16、，如10%10%、20%20%等。扣減后的凈額等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。才是實際銷售價格。n現金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限現金折扣：是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。內付款，而向債務人提供的債務扣除。p總價法和凈價法總價法和凈價法p目前會計實務中采取總價法目前會計實務中采取總價法3 應收及預付款項應收及預付款項一、應收賬款的計價一、應收賬款的計價n總價法是將未減現金折扣前的金額作為實際售價，總價法是將未減現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入帳金額。現金折扣只有客戶在折記作應收賬款的入帳金額。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，

17、才予以確認。扣期內支付貨款時，才予以確認。n要點：要點：p不減折扣，全額入賬。不減折扣，全額入賬。p客戶如享用了現金折扣則列為理財費用客戶如享用了現金折扣則列為理財費用n優點：較好地反映了銷售全過程優點：較好地反映了銷售全過程n缺點：容易高估應收賬款和銷售收入缺點：容易高估應收賬款和銷售收入3 應收及預付款項應收及預付款項1、總價法、總價法n凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以記作應收賬款的入賬金額。價，據以記作應收賬款的入賬金額。n要點：要點：p減折扣后的凈額入賬。減折扣后的凈額入賬。p客戶如未享用現金折扣則沖減財務費用客戶如未享用現金折扣

18、則沖減財務費用n優點：不會高估應收賬款和銷售收入優點：不會高估應收賬款和銷售收入n缺點：操作較復雜缺點：操作較復雜3 應收及預付款項應收及預付款項 2、凈價法、凈價法總價法和凈價法例題總價法和凈價法例題某公司某公司4月月3日賒銷產品一批，貨款共計日賒銷產品一批，貨款共計10 000元，元，增值稅增值稅1700元。公司給予的現金折扣條件為：元。公司給予的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。客戶于。客戶于4月月17日付款。日付款。分別用總價法和凈價法進行核算。分別用總價法和凈價法進行核算。（假設折扣不包括增值稅）（假設折扣不包括增值稅）核核 算算總價法總價法借：應收賬款借：應收賬款 貸：

19、主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款11 70010 000 1 70011 6002 10011 700凈價法凈價法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100財務費用財務費用 3 應收及預付款項應收及預付款項 二、應收賬款的會計核算二、應收賬款的會計核算 應收賬款應收賬款發生發生收回收回轉出轉出應收未收應收未收說明：說明：資產類賬戶資產類賬戶1. 明細科目：購貨單位明細科目：購貨單位 3 應收及預付款項應收及預付款項 二、應收賬款的會計處理二、應收賬款的會計處理1、發生應收賬款：、發生應

20、收賬款： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2、收回應收賬款：、收回應收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款3、代墊運雜費：、代墊運雜費：（1）借：應收賬款）借：應收賬款 （2）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 4、收到商業匯票抵付前欠貨款：、收到商業匯票抵付前欠貨款： 借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款3 應收及預付款項應收及預付款項 3 應收及預付款項應收及預付款項 第三節第三節 預付賬款預付賬款 預付賬款，是指企業按照購

21、貨合同或勞務合同規定，預付賬款，是指企業按照購貨合同或勞務合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。定定 義義 預付賬款預付賬款預付或補付的預付或補付的貨款貨款供貨單位供貨單位所購物品應付所購物品應付及退回的多付及退回的多付貨款貨款已預付的貨款已預付的貨款 應付的貨款應付的貨款資產類賬戶。資產類賬戶。明細賬中余額若在貸方，則明細賬中余額若在貸方，則為負債，在資產負債表中應為負債，在資產負債表中應并入應付賬款項目中。并入應付賬款項目中。預付賬款的具體核算預付賬款的具體核算預付貨款預付貨款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業發貨時對方

22、企業發貨時 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預付賬款借：預付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預付賬款不多的企業，可以不單獨設置預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款預付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預付的貨款記入預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”的借方。的借方。 3 應收及預付款項應收及預付款項 例題例題 某公司某公司3月份發生有關經濟業務如下：月份發生有關經濟業務如下： （1）10日，開出定額銀行本票一張，金額日，開出定

23、額銀行本票一張，金額40 000元，元，為預付深發工廠的貨款。為預付深發工廠的貨款。 （2）15日，收到深發工廠發來的材料一批，增值稅專日，收到深發工廠發來的材料一批，增值稅專用發票注明貨款用發票注明貨款50 000元，增值稅元，增值稅8500元，當即開出轉賬元，當即開出轉賬支票將余款付清。材料已驗收入庫。支票將余款付清。材料已驗收入庫。 3 應收及預付款項應收及預付款項 3 應收及預付款項應收及預付款項 第四節第四節 其他應收款其他應收款 其他應收款是指企業發生的非購銷活動的應收債權，其他應收款是指企業發生的非購銷活動的應收債權，即指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各即指企業除應

24、收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。種應收、暫付款項。一、定一、定 義義 n 應收的各種賠款、罰款應收的各種賠款、罰款n 應收出租包裝物的租金應收出租包裝物的租金n 應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款項n 備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）n 存出的保證金、如租入包裝物支付的押金存出的保證金、如租入包裝物支付的押金n 其他各種應收、暫付款項其他各種應收、暫付款項 二、主要內容二、主要內容 三、備用金的核算三、備用金的核算 3 應收及預付款項應收及預付款項 備用金是指財會部門預付給企業職工或車間、部門備

25、用金是指財會部門預付給企業職工或車間、部門作為差旅費、零星采購、探親旅費和零星開支等方面使用作為差旅費、零星采購、探親旅費和零星開支等方面使用的備用款項。的備用款項。（一）定（一）定 義義 n 一次性備用金的核算一次性備用金的核算n 定額備用金的核算定額備用金的核算 （二）核算（二）核算 1 1、一次性備用金的核算、一次性備用金的核算（1 1）核算要點：一次借款、一次報銷、一次）核算要點：一次借款、一次報銷、一次結清。結清。（2 2）核算步驟：）核算步驟：p會計部門按需要預付現金會計部門按需要預付現金p使用單位用后憑單據報銷使用單位用后憑單據報銷p所剩余額全部交回所剩余額全部交回p原記金額全部

26、沖銷原記金額全部沖銷 3 應收及預付款項應收及預付款項 2 2、定額備用金的核算、定額備用金的核算（1 1）核算要點：一次借款、多次報銷、周轉）核算要點：一次借款、多次報銷、周轉使用、年終結清。使用、年終結清。 （2 2）核算步驟：）核算步驟：p會計部門與使用單位之間核算備用金定額會計部門與使用單位之間核算備用金定額p使用單位按定額一次領取備用金使用單位按定額一次領取備用金p會計部門每次按單付現，補足定額會計部門每次按單付現，補足定額p平時周轉使用，年底交回余額，結清原記金額平時周轉使用，年底交回余額，結清原記金額 3 應收及預付款項應收及預付款項 定額備用金賬務處理：定額備用金賬務處理： （

27、1）撥付備用金：）撥付備用金： 借：其他應收款借：其他應收款備用金（備用金（*部門）部門） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）平時報銷時：借：管理費用等）平時報銷時：借：管理費用等 貸：銀行存款（庫存現金）貸：銀行存款（庫存現金）（3）收回：）收回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（備用金（*部門）部門）例題例題Page 65課堂練習課堂練習 3 應收及預付款項應收及預付款項 例題例題 1.某企業對廠辦實行定額備用金制度，年初開出現某企業對廠辦實行定額備用金制度，年初開出現金支票一張，撥付備用金金支票一張，撥付備用金10 000元。元。2.2月底，廠辦報銷辦公費等費用

28、月底，廠辦報銷辦公費等費用3 200元。元。3.6月底，企業暫停使用定額備用金制度。廠辦報銷月底，企業暫停使用定額備用金制度。廠辦報銷復印費等費用復印費等費用5 600元，余款元，余款4 400交回現金。交回現金。 3 應收及預付款項應收及預付款項1.借：其他應收款借：其他應收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0002. 借：管理費用借：管理費用 3 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2003. 借：管理費用借：管理費用 5 600 庫存現金庫存現金 4 400 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000第五節第五節 應收債權出售和融資應收債權出售和融資n以應收債權為質押取得借款以應收債權為質押取得借款n應收債權出售應收債權出售n應收債權貼現應收債權貼現 3 應收及預付款項應收及預付款項 一、以應收債權為質押取得借款一、以應收債權為質押取得借款以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款，會計分錄為： 借：銀行存款（按銀行借款本金） 貸：短期借款（按銀行借款本金） 借：財務費用（按實際支付的手續費） 貸：銀行存款 3 應收及預付款項應收及預付款項（一）不附追索權的應收債權出售將應收債權出售給銀行等金融機構，企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的。（1）借：銀