1、1 / 6一、作業成本管理（4）作業業績考核業 績 指 標 ， 可 以 是 財 務 指 標 ， 也 可 以 是 非 財 務 指 標 ， 以 此 來 評 價 是 否 改 善 了 流 程 。財務主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以指標及作業成本趨勢報告。非財主要體現在效率、質量和時間二個方面，如投入產出比、次品率和生產務指標周期等。、責任成本管理（一）責任成本管理的含義責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任 中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。（二）責任中心及其考核1.成本中心（1）含義與特點含 義成本中心是指有

2、權發生并控制成本的單位。【提示1】成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。【提示2】成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發 生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心。特 占八、（1）成本中心不考核收益，只考核成本；（2）成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本；（3）責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。【提示】成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本。（2）可控成本含義可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費。應具備的條件第一，該成本的發生是成本中心可以預見的；第二，該成本是成本中心可以計量的；第二，該成本是成本中心可以調節和控制的。 凡不符合上述

3、三個條件的成本都是不可控成本。應注意的問題可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處 的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立 企業而言，幾乎所有的成本都是可控的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指標預算成本節約額=預算責任成本-實際責任成本預算成本節約率=預算成本節約額/預算責任成本X100%【提示】預算責任成本（費用）是指實際產量下的預算責任成本（費用），即：預算責任成本（費用）=實際產量X預算單位成本（費用）【例8-20】某企業內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量3500件，單位成本150元，實際產量4000件，成本145.5元，該成本中心的考核指標計算

4、為：【答案】預算成本節約額=150X4000-145.5X4000=18000（元）預算成本節約率=180000/（150X4000）X100%=3%結果表明，該成本中心的成本節約額為18000元，節約率為3%【例題13?單選題】在下列各項中，不屬于可控成本基本特征的是（）。2 / 6A.可以預計B.可以計量C.可以控制D.可以對外報告【答案】D【解讀】可控成本應具備的條件包括：第一，該成本的發生是成本中心可以預見的；第 二，該成本是成本中心可以計量的；第三，該成本是成本中心可以調節和控制的2.利潤中心（1）含義禾U潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還

5、有收入發生。（2）特點利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強調相對成本的降低。（3）類型類型含義自然利潤中心它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的 責任中心。人為利潤中心它是人為設定的， 通過企業內部各責任中心之間使用內部結算 價格結算半成品內部銷售收入的責任中心。【例題14?多選題】下列各項中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括（）。A.既能控制成本，又能控制收入和利潤B.只控制收入不控制成本C.強調絕對成本控制D.既可以是自然形成的，也可以是人為設定的【答案】AD【解讀】利潤中心是指既能控制成本，又能控制收

6、入和利潤的責任單位。禾U潤中心與成 本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即要強調相對成本的降低。（4）考核指標考核指標公式特點邊際貝獻邊際貝獻=銷售收入總額-變動成本總額反映了該利潤中心的盈利能力， 但它對業務評價沒有太大的作用。可控邊際貢獻（部門經=理邊際貝獻）可控邊際貝獻=邊際貝獻-該中心負責人可控固定成本是評價利潤中心管理者業績的理 想指標。部門邊際貝獻=（部門毛利）=部門邊際貝獻=可控邊際貝獻-該中心負責人不可控固定成本部門邊際貢獻反映了部門為企業 利潤和彌補與生產能力有關的成 本所作的貢獻，它更多的 用于評 價部門業績而不是利潤中

7、心管理者的業績。【例8-21】某企業內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入2 0 0萬 元 ， 銷售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元。該利潤中心的考核指標計算為：邊際貢獻=200-120=80（萬元）可控邊際貢獻=80-20=60（萬元）部門邊際貢獻=60-10=50（萬元）3 / 6【例題15?單選題】某企業內部乙車間是人為利潤中心，本期實現內部銷售收入200萬元，銷售變動成本為120萬元，該中心負責人可控固定成本為20萬元，不可控但應由該中心負擔的固定成本10萬元，則該中心對整個公司所做的經濟貢獻為（）萬元。A.80

8、B.60C.50 D.40【答案】C【解讀】該中心的邊際貢獻=200-120=80（萬元）可控邊際貢獻=80-20=60（萬元）部門邊際貢獻=60-10=50（萬元）部門邊際貢獻反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻， 它更 多的用于評價部門業績而不是利潤中心管理者的業績。3.投資中心（1）含義投資中心是指既能控制成本、收人和利潤，又能對投人的資金進行控制的責任中心，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。資中心必然是利潤中心，但利潤

9、中心并不都是投資中心。（2）考核指標投資報酬率指標投資報酬率計算公式產=（投資報酬率=營業利潤/平均營業資產 其中：（1）營業利潤是指息稅前利潤。（2）平均營業資產=（期初營業資產+期末營業資產）/2指標優點（1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性（相對數指 標，可用于部門之間以及不冋行業之間的比較）；（2）不僅可以促使經理人員關注營業資產運用效率，并有利于資產存量 的調整，優化資源配置。指標缺點會引起短期行為的產生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標 ，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。【例8-22】某公司的投資報酬率如表8-17所示:表8-17投資中心利潤投資額投

10、資報酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%假定A投資中心面臨一個投資額為1000萬元的投資機會，可獲利潤131萬元，投資報酬率為13.1%，假定公司整體的預期最低投資報酬率為12%要求：評價A投資中心的這個投資機會。若A投資中心接受該投資，則AB投資中心的相關數據計算如表8-18所示:表8-18投資中心利潤投資額投資報酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%4 / 6全公司491400012.275%（1）用投資報酬率指標衡量業績。就全公司而言，接受投資后，投資報酬率增加了0.275%，應接受這項投資。然而，由于A投資

11、中心的投資報酬率下降了3 %該 投 資 中 心 可能不會接受這一投資。剩余收益指標剩余收益計算公式益=剩余收益=經營利潤-（經營資產X最低投資報酬率）指標優點剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不 足。指標缺點（1）由于其是一個絕對指標，故而難以在不冋規模的投資中心之間進行業 績比較；（2）剩余收益同樣僅反映當期業績，單純使用這一指標也會導致投資中心 管理者的短期行為。（2）用剩余收益指標來衡量業績。A投資中心接受新投資前的剩余收益=280-2000X12%=40（萬元）A投資中心接受新投資后的剩余收益=411-3000X12%=51（萬元）以剩余收益作為評價指標，實

12、際上是分析該項投資是否給投資中心帶來了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標來衡量投資中心的業績，投資后剩余收益增加了11（51-40）萬元，則A投資中心應該接受這項投資【例題16?單選題】下列各項中，最適用于評價投資中心業績的指標是（2018年）A.邊際貢獻B.部門毛利C.剩余收益D.部門凈利潤【答案】C【解讀】對投資中心的業績進行評價時，不僅要適用利潤指標，還需要計算、分析利潤 與投資的關系，主要有投資報酬率和剩余收益等指標。【例題17?單選題】已知ABC公司加權平均的最低投資報酬率為15%其下設的甲投資中心投資額為1000萬元，剩余收益為50萬元，則該中心的投資報酬率為（）。A.40%B

13、.30%C.20%D.10%【答案】C【解讀】剩余收益=利潤-投資額X公司加權平均的最低投資報酬率=投資額X（投資報酬率-最低投資報酬率）；所以：50=1000X（投資報酬率-15%）;投資報酬率=20%）。5 / 6【例題18?計算題】D公司為投資中心，下設甲乙兩個利潤中心，相關財務資料如下：資料一：甲利潤中心營業收入為38000元，邊際貢獻為24000元，禾U潤中心負責人可控的固定成本為4000元，利潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為7000丿元。資料二：乙利潤中心負責人可控邊際貢獻額為30000元，禾U潤中心部門邊際貢獻總額為22000元。資料三：D公司利潤為33000元，投

14、資額為200000元，該公司預期的最低投資報酬率 為12%。要求：（1）根據資料一計算甲利潤中心的下列指標：1利潤中心變動成本總額；2利潤中心可控邊際貢獻；3利潤中心部門邊際貢獻總額。（2）根據資料二計算乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本。（3）根據資料三計算D公司的剩余收益。【答案】（1） 利潤中心變動成本=38000-24000=14000（元）2利潤中心可控邊際貢獻=24000-4000=20000（元）3利潤中心部門邊際貢獻總額=20000-7000=13000（元）（2） 乙利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本=30000-22000=8000（元）（

15、3）D公司的剩余收益=33000-200000X12%=9000（元）應用 范圍權利考核范圍考核辦法組織 形式考核指標成本 中心最廣最小（可 控成本的 控制權）可控的成 本、費用只以貨幣形式 計量投入，不 以貨幣形式計量產出一般 不是法人預算成本節約額 預算成本節約率利潤 中心較窄較咼（短 期經營決 策權）成本費 用、收入、利潤不進行投入、 產出的比較一般 不是法人邊際貝獻 可控邊際貝獻 部門邊際貝獻投資 中心最小最高（投 資決策 權）成本費 用、收入、利 潤、投資 效率進行投入、產 出比較一般 是法人投資報酬率 剩余收益（三）內部轉移價格的制定類型制定依據特點應用的前提條件市場價格即根據產品

16、或勞務的 市場現行價格作為計 價基礎。市場價格具有客觀真實的 特點，能夠同時滿足分部 和公司的整體利益。它要求產品或勞務有完 全競爭的外部市場，以 取得市價依據。協商價格以正常的市場價格為 基礎，通過定期共同 協商確定價格。協商價格的上限是市場價 格，下限則是單位變動成 本。該中間產品存在非完全 競爭的外部市場，在該 市場內雙方有權決疋是當雙方協商僵持時，會導 致公司咼層的仃政干預。否買賣這種產品。6 / 6雙重價格是由內部責任中心的 交易雙方米用不同的 內部轉移價格作為計 價基礎。買賣雙方可以選擇不同的 市場價格或協商價格，能 夠較好地滿足企業內部交 易雙方在不冋方面的管理需。以成本為 基礎的轉 移定價以產品或勞務某種形 式的成本為基礎而制 定價格。可以選用的成本形式包括 :完全成本、完全成本加 成、變動成本以及變動成 本加固定制造費用。以成本為基礎的轉移定價 方法具有簡便、客觀的特 點，但存在信息和激勵方 面的問題。它適用于內部轉移的 產品或勞務沒有市價 的情況。【例題19?單選題】下列各項中，一般不