1、第四章第四章 制造業企業主要經濟業制造業企業主要經濟業務的核算務的核算本章主要內容本章主要內容 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 供應過程業務的核算供應過程業務的核算 生產過程業務的核算生產過程業務的核算 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算 財務成果形成與分配業務的核算財務成果形成與分配業務的核算本章學習目標本章學習目標 本章是在前面學習賬戶和借貸記賬法的基礎上，以制造業企業主要經濟業務核算為例，進一步說明賬戶和復式記賬法的具體運用。通過本章的學習，應理解和掌握制造業主要經濟業務（資金籌集過程、生產準備過程、生產過程、銷售過程等各種經濟業務）核算中所需要設置的賬戶，包括賬戶的性質、用途和

2、結構，以及如何運用這些賬戶進行會計核算等內容。 第一節 制造業企業主要經濟業務概述主要經濟業務主要經濟業務：資金籌集業務供應過程業務生產過程業務銷售過程業務財務成果形成與分配業務 制造業企業制造業企業是以產品的生產和銷售生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。5 5資金籌集業務資金籌集業務供應過程業務供應過程業務生產過程業務生產過程業務財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務產品銷售過程業務產品銷售過程業務接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；

3、辦理產成品驗收入庫手續等發出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等1）計算增值稅；計算利潤或虧損；進行利潤分配； 2）實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業第二節 資金籌集業務的核算投資人債權人投入資本 留存收益實收資本資本公積一、所有者權益資金籌集業務的核算所有者權益資金籌集業務的核算所有者所有者權益權益盈余公積未分配利潤本節介紹本節介紹第六節介紹第六節介紹1 1、實收資本、實收資本（1 1）實收資本的分類）實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產

4、投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產如實物資產、知識產權和土地使用權等。權和土地使用權等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本金（2 2）實收資本入賬價值的確定）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬 非貨幣資產非貨幣資產投資投資以投資各方確認的價值入賬 如果企業實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 【例例4-04-0 】投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（5

5、0萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 創立之初創立之初 -投資者投入投資者投入例例1 1：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資1515萬萬(1)企業成立過程企業成立過程(2)用到的賬戶用到的賬戶:(3)對應的會計分錄對應的會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 600,000 貸：實收資本貸：實收資本趙趙 150,000 錢錢 150,000 孫孫 150,000 李李 150,000除了貨幣資金出資還可以有嗎？資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益籌資來源a) a) 概念概念注意：實收資本與注冊資本的區別注意：實收資本與注冊資本的區別 實收資本與股本的關系實收資

6、本與股本的關系b) b) 種類種類 按投資人的性質，分為國家資本金、法人資本金、個人按投資人的性質，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金等資本金、外商資本金等c) c) 賬戶賬戶實收資本賬戶實收資本賬戶期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx本期借方發生額本期借方發生額 xxx本期貸方發生額本期貸方發生額 xxx期末余額期末余額 xxx借方借方貸方貸方例例2 京連公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定京連公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定的價值為的價值為100,000元，設備投入使用（假定該設備不涉及元，設備投入使用（假定該設備不涉

7、及增值稅）。增值稅）。 借：固定資產借：固定資產 100,000 貸：實收資本貸：實收資本 100,000例例3 京連公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資京連公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，經投資雙方共同確認的價值，經投資雙方共同確認的價值3,600,000元，已辦完各元，已辦完各種手續。種手續。 借：借：無形無形資產資產 3,600,000 貸：實收資本貸：實收資本 3,600,000 經營之中經營之中 -增資增資例：四人辦的閥門廠擴大規模，注冊資本欲從例：四人辦的閥門廠擴大規模，注冊資本欲從6060萬擴大至萬擴大至200200萬，萬，趙錢孫每人貨幣資金增資趙錢孫每人貨幣資金增資3

8、535萬，李將增加的萬，李將增加的17.5%17.5%的股份轉給周，的股份轉給周，周出資周出資4545萬。萬。(1)企業增資過程企業增資過程(2)用到的賬戶用到的賬戶:實收資本、實收資本、(3)對應的會計分錄對應的會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 1,500,000 貸：實收資本貸：實收資本趙趙 35,000 錢錢 35,000 孫孫 35,000 周周 35,000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 10,000資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益籌資來源 其他例題其他例題a) a) 概念概念注意：實收資本與資本公積的區別注意：實收資本與資本公積的區別b) b) 來源及對應的明細賬戶

9、來源及對應的明細賬戶所有者投入資本中超過法定資本份額的部分所有者投入資本中超過法定資本份額的部分 - -資本溢價資本溢價直接計入資本公積的各種利得和損失直接計入資本公積的各種利得和損失 - -其他資本公積其他資本公積c) c) 主要用途：主要用途：轉增資本轉增資本, ,即用資本公積即用資本公積增加注冊資本金增加注冊資本金d) d) 賬戶賬戶資本公積資本公積期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx本期借方發生額本期借方發生額 xxx本期貸方發生額本期貸方發生額 xxx期末余額期末余額 xxx借方借方貸方貸方例例4京連公司接受某投資者的投資京連公司接受某投資

10、者的投資5,000,000元，其中元，其中4,000,000元作為實收資本，另元作為實收資本，另1,000,000作為資本公積作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續已辦，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續已辦妥。妥。 借：借：銀行存款銀行存款 5,000,000 貸：實收資本貸：實收資本 4,000,000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1,000,000例例5京連公司經股東大會批準，將公司的資本公積京連公司經股東大會批準，將公司的資本公積200,000元轉增資本。元轉增資本。 借：借：資本公積資本公積 200,000 貸：實收資本貸：實收資本 200,000 經

11、營之中經營之中 -借款借款1、短期借款、短期借款u含義：企業為了含義：企業為了而向金融機構借入的需在而向金融機構借入的需在1年以內（含年以內（含1年）或超過年）或超過1年年的一個營業周期之內償還的各種借款。的一個營業周期之內償還的各種借款。u相關經濟業務相關經濟業務 a.借入短期借款借入短期借款 c.償還短期借款償還短期借款資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益籌資來源b.利息的處理利息的處理計提利息計提利息償還利息償還利息重重點點權責發生制權責發生制的體現的體現例例6.1：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向銀行借入短期日向銀行借入短期借款借款300,000元，借款合同規定期

12、限為元，借款合同規定期限為6個月，年利個月，年利率率6%，每月末付息，每月末付息，2016年年7月月1日償還本金。日償還本金。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 償還短期借款利息償還短期借款利息借：財務費用借：財務費用 1,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 償還短期借款利息償還短期借款利息 分錄同分錄同(2)(4)2016.7. 1 償還短期借款本金和最后一月的利息償還短期借款本金

13、和最后一月的利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財務費用財務費用 1,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 301,500 例例6.2：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月1日向銀行借入短期日向銀行借入短期借款借款300,000元，借款合同規定期限為元，借款合同規定期限為6個月，年個月，年利率利率6%，2016年年7月月1日日到期一次還本付息到期一次還本付息。(1)2016.1.1 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 計提計提短期借款利息短期借款利息借：財務費用借：財務費用 1,500 貸

14、：貸：應付利息應付利息 1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31 計提計提短期借款利息短期借款利息 分錄同分錄同(2)(4)2016.7. 1 償還短期借款本金和償還短期借款本金和全部利息全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財務費用財務費用 1,500 應付利息應付利息 7,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 309,000 例例6.3：海欣公司于：海欣公司于2016年年1月月15日日向銀行借入短向銀行借入短期借款期借款300,000元，借款合同規定期限為元，借款合同規定期限為6個月，個月，年利率年利率6%，2016年年7月月1

15、6日到期一次還本付息。日到期一次還本付息。(1)2016.1.15 借入短期存款借入短期存款借：銀行存款借：銀行存款 300,000 貸：短期借款貸：短期借款 300,000(2)2016.1.31 計提短期借款利息計提短期借款利息借：財務費用借：財務費用 750 貸：應付利息貸：應付利息 750(3)2016.2.29 計提短期借款利息計提短期借款利息借：財務費用借：財務費用 1,500 貸：應付利息貸：應付利息 1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30 計提計提短期借款利息短期借款利息 分錄同分錄同(3)(5)2016.7. 16 償還

16、短期借款本金和全部利息償還短期借款本金和全部利息借：短期借款借：短期借款 300,000 財務費用財務費用 750 應付利息應付利息 8,250 貸：銀行存款貸：銀行存款 309,000u 短期借款業務相關賬戶短期借款業務相關賬戶短期借款短期借款期初余額期初余額 ：尚未償還的短期借款：尚未償還的短期借款本期增加：短期借款的取得本期增加：短期借款的取得本期減少：短期借款的償還本期減少：短期借款的償還本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額期末余額期末余額 ：短期借款結余額：短期借款結余額借方借方貸方貸方預提費用預提費用期初余額期初余額 預先提取計入成本或損益預先提取計入成本或損益

17、本期減少：實際支付的款項本期減少：實際支付的款項本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額 期末余額：已計提未支付的費用期末余額：已計提未支付的費用借方借方貸方貸方財務費用財務費用本期增加：屬于本期的短期借款本期增加：屬于本期的短期借款利息費用利息費用期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的財務費用額的財務費用額 本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額借方借方貸方貸方財務費用財務費用發生的費用：發生的費用：利息支出、手續費、匯兌損失、付出利息支出、手續費、匯兌損失、付出的現金折扣的現金折扣 費用的抵減項：費用的抵減項：利息收入、匯兌收益、收到的利息收入、匯

18、兌收益、收到的現金折扣現金折扣 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的財務費用額財務費用額 本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額借方借方貸方貸方完整的完整的“財務費用財務費用”賬賬戶戶 經營之中經營之中 -借款借款2、長期借款、長期借款u含義：企業向金融機構借入的償還期限在含義：企業向金融機構借入的償還期限在1年以上或超年以上或超過過1年的一個營業周期以上的各種借款。（主要為了年的一個營業周期以上的各種借款。（主要為了）u相關經濟業務相關經濟業務 a.借入長期借款借入長期借款 c.償還長期借款償還長期借款資產資產 = 負債負債+所有者權益所有者權益籌資來源b.利息

19、的處理利息的處理計提利息計提利息償還利息償還利息難難點點遵循權責發生制；遵循權責發生制；確定利息應資本確定利息應資本化還是費用化化還是費用化例例7.1：海欣公司于為購建一條新生產線于：海欣公司于為購建一條新生產線于2014年年7月月1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1,000,000元，借款合同元，借款合同規定期限為規定期限為2年，年利率年，年利率6.6%，每季末付息，單利，每季末付息，單利計息，計息，2016年年7月月1日到期。該生產線于日到期。該生產線于2014年年9月月1日開始建設，日開始建設，2016年年4月月30日完工，達到預定可日完工，達到預定可使用狀態。使用狀態。2014

20、.7.12016.7.1項目建設期項目建設期-利息資本化利息資本化借入借入長期借款長期借款2014.9.1項目開始日項目開始日2016.4.30項目完工日項目完工日償還償還長期借款長期借款(1)2014.7.1 借入長期存款借入長期存款借：銀行存款借：銀行存款 1,000,000 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 計提利息計提利息借：財務費用借：財務費用 5,500 貸：應付利息貸：應付利息 5,500(3)2014.8.31 計提利息計提利息 分錄同分錄同(2)(4)2014.9.30 償還季度利息償還季度利息借：應付利息借：應付利息 11,00

21、0 在建工程在建工程 5,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 16,500(5)2014.10. 31 計提利息計提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：應付利息貸：應付利息 5,500(6)2014.11.30 計提利息計提利息 分錄同分錄同(5) (7)2014.12.31 償還季度利息償還季度利息借：應付利息借：應付利息 11,000 在建工程在建工程 5,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 16,500(8)2015.1.1 - 2016.3.31 分錄不斷重復分錄不斷重復(5)(6)(7)(9)2016.4.30 計提利息計提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：應付利息

22、貸：應付利息 5,500(10)2016.5.31 計提利息計提利息借：財務費用借：財務費用 5,000 貸：應付利息貸：應付利息 5,500(11)2016.6.30 計提利息計提利息借：財務費用借：財務費用 5,500 貸：應付利息貸：應付利息 5,500(12)2016.7.1 償還本金和最后一季利息償還本金和最后一季利息借：長期借款借：長期借款-本金本金 1,000,000 應付利息應付利息 16,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,016,500例例7.2：海欣公司于為購建一條新生產線于：海欣公司于為購建一條新生產線于2014年年7月月1日向銀行借入長期借款日向銀行借入長期借款1,

23、000,000元，借款合同規元，借款合同規定期限為定期限為2年，年利率年，年利率6.6%，到期一次還本付息到期一次還本付息，單，單利計息，利計息，2016年年7月月1日到期。該生產線于日到期。該生產線于2014年年9月月1日開始建設，日開始建設，2016年年4月月30日完工，達到預定可日完工，達到預定可使用狀態。使用狀態。2014.7.12016.7.1項目建設期項目建設期-利息資本化利息資本化借入借入長期借款長期借款2014.9.1項目開始日項目開始日2016.4.30項目完工日項目完工日償還償還長期借款長期借款(1)2014.7.1 借入長期存款借入長期存款借：銀行存款借：銀行存款 1,0

24、00,000 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 1,000,000(2)2014.7.31 計提利息計提利息借：財務費用借：財務費用 5,500 貸：貸：長期借款長期借款-應計利息應計利息 5,500(3)2014.8.31 計提利息計提利息 分錄同分錄同(2)(4)2014.9.30 計提利息計提利息借：在建工程借：在建工程 5,500 貸：長期借款貸：長期借款-應計利息應計利息 5,500(5)2014.10. 1 - 2015.4.30 每月末計提利息每月末計提利息 分錄同分錄同(4)(6)2015.5.31 計提利息計提利息借：財務費用借：財務費用 5,500 貸：貸：長期借款長期借

25、款-應計利息應計利息 5,500(7)2015.6.30計提利息計提利息 分錄同分錄同(6) (8)2016.7.1 償還長期借款本金和全部利息償還長期借款本金和全部利息借：長期借款借：長期借款-本金本金 1,000,000 -應計利息應計利息 132,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,132,000u 長期借款業務相關賬戶長期借款業務相關賬戶長期借款長期借款期初余額：尚未償還的本金和利息期初余額：尚未償還的本金和利息本期增加：長期借款本金的取得和未本期增加：長期借款本金的取得和未付利息付利息本期減少：長期借款本息的償還本期減少：長期借款本息的償還本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額

26、本期貸方發生額期末余額：尚未償還的本金和利息期末余額：尚未償還的本金和利息借方借方貸方貸方長期借款長期借款-本金本金期初余額：尚未償還的本金期初余額：尚未償還的本金本期增加：長期借款本金的本期增加：長期借款本金的取得取得本期減少：長期借款本金本期減少：長期借款本金的償還的償還本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額期末余額：尚未償還的本金期末余額：尚未償還的本金借方借方貸方貸方長期借款長期借款-應計利息應計利息期初余額：尚未償還的利期初余額：尚未償還的利本期增加：長期借款利息的本期增加：長期借款利息的取得取得本期減少：長期借款利息本期減少：長期借款利息的償還的償還本期借方發生額

27、本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額期末余額：尚未償還的利息期末余額：尚未償還的利息借方借方貸方貸方總賬戶明細賬戶財務費用財務費用發生的費用：費用化的借款發生的費用：費用化的借款利息利息期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的財務費用賬戶的財務費用本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額借方借方貸方貸方 為生產做準備的過程為生產做準備的過程 購買原購買原材料材料購建固購建固定資產定資產供應過程供應過程第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算p 什么是增值稅？什么是增值稅？ 增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產生的增值額增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產

28、生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。作為計稅依據而征收的一種流轉稅。（即：在生產過程中對納的稅）p 何謂增值部分？何謂增值部分？舉例： 一件服裝最終售價與各環節增值額的關系思考：增值部分是怎么來的？ 各個環節的增值額之和實際上就是什么？基礎：增值稅基礎：增值稅 裙子買價裙子買價150元元增值稅的三個特點：增值稅的三個特點：(1)僅對增值部分納稅僅對增值部分納稅(2)轉嫁負擔轉嫁負擔(3)價外稅價外稅應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 進項稅額進項稅額期初余額期初余額 XX銷項稅額銷項稅額期末余額期末余額借方借方貸方貸方p 固定資產的含義固定資產的含義 有形資產有形資產 為生產商品、提供

29、勞務、出租或經營管理而持為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有有 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度p 固定資產入賬價值的確定固定資產入賬價值的確定何時確定：達到預定可使用狀態何時確定：達到預定可使用狀態如何確定如何確定 ：達到預定可使用狀態前發生的一切：達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出合理、必要的支出供應過程之購建固定資產供應過程之購建固定資產p 固定資產購建業務的核算固定資產購建業務的核算 外購不需安裝的固定資產外購不需安裝的固定資產例例8京連公司京連公司于于2015年年7月月5日日購入一臺不需要安裝的設購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價備，該設備買價12

30、5,000元，增值稅元，增值稅21,250元，包裝等元，包裝等運雜費等運雜費等2,000元，全部款項使用銀行存款支付，設備元，全部款項使用銀行存款支付，設備當天運到即投入使用（假定運雜費不考慮增值稅）。當天運到即投入使用（假定運雜費不考慮增值稅）。2015.7.5 購入設備一臺購入設備一臺 借：借：固定固定資產資產 127,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 21,250 貸：貸：銀行存款銀行存款 148,250 外購需要安裝的固定資產外購需要安裝的固定資產例例9,10,11 京連公司京連公司于于2015年年8月月9日日用銀行存款購入一用銀行存款購入一臺需要安

31、裝的設備，有關發票等憑證顯示其買價臺需要安裝的設備，有關發票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅元，增值稅81,600元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等5,000元，設備當天元，設備當天運到。運到。8月月10日日為安裝該設備領用本企業的工程材料價值為安裝該設備領用本企業的工程材料價值12,000元，元，8月月25日日安裝完畢，達到預定可使用狀態，安安裝完畢，達到預定可使用狀態，安裝過程應付本企業安裝工人的薪酬裝過程應付本企業安裝工人的薪酬22,800元，經驗收合格元，經驗收合格辦理竣工決算手續。辦理竣工決算手續。(1)2015.8.9 購入待安裝設備購入待安裝設備借：在建工程借：在建工程 4

32、85,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 81,600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566,600(2)2015.8.10 安裝設備領用原材料安裝設備領用原材料借：在建工程借：在建工程 12,000 貸：原材料貸：原材料 1,2000(3)2015.8.25 計提安裝工人工資計提安裝工人工資借：在建工程借：在建工程 22,800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資 22,800(4)2015.8.25 設備達到預定可使用狀態設備達到預定可使用狀態借：固定資產借：固定資產 519,800 貸：在建工程貸：在建工程 519,800u 固定資產購入業務相關賬戶

33、固定資產購入業務相關賬戶“固定資產固定資產”賬戶用于核算固定資產的賬戶用于核算固定資產的原價原價 固定資產固定資產期初余額期初余額 xxx本期增加額本期增加額 xxx本期減少額本期減少額 xxx 期末余額：企業實際擁期末余額：企業實際擁有的固定資產原價有的固定資產原價借方借方貸方貸方在建工程在建工程期初余額期初余額 xxx本期增加額：本期工程發本期增加額：本期工程發生的全部支出生的全部支出 本期減少額：結轉本期本期減少額：結轉本期完工工程成本完工工程成本期末余額：未完工工程期末余額：未完工工程成本成本借方借方貸方貸方p原材料的含義原材料的含義 購入的用于生產目的的材料。購入的用于生產目的的材料

34、。 *辨別原材料、周轉材料和工程物資辨別原材料、周轉材料和工程物資p主要業務流程主要業務流程達到倉庫達到倉庫供應過程之購入原材料供應過程之購入原材料簽訂購簽訂購銷合同銷合同運送運送挑選整理挑選整理完成入庫完成入庫在在 途途 物物 資資原材料原材料p 入賬價值的確定入賬價值的確定為購入材料而付出的一切合理的、必要的支出為購入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨別：構成辨別：構成“在途物資在途物資”或或“原材料原材料”價值的有以下哪幾項價值的有以下哪幾項？A.材料的買價材料的買價 B.增值稅增值稅 C.關稅關稅 D.運雜費運雜費E.運送途中的損耗運送途中的損耗 F. 入庫過程中的挑選整理費入庫過程

35、中的挑選整理費G. 采購人員工資、差旅費以及采購機構經費采購人員工資、差旅費以及采購機構經費答案：答案：ACDFp 采購方式采購方式 (1)預付訂金預付訂金a.付出訂金付出訂金借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款b.收到貨物，補付余款收到貨物，補付余款借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款 銀行存款銀行存款p 采購方式采購方式 (1)預付訂金預付訂金c.收到貨物，余款未付收到貨物，余款未付借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：

36、預付賬款貸：預付賬款 例例12 京連公司按照合同規定用銀行存款預付給勝京連公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款利工廠訂貨款180 000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000例例13公司預付賬款的丙材料到貨，買價為公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420 000元，元，運費運費5 000元元 ，進項稅額為，進項稅額為71 400元。元。沖轉預付賬款，并沖轉預付賬款，并結清差額款結清差額款。運費。運費5 000元用現金支付。元用現金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅

37、（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現金庫存現金 5 000例例14公司預付賬款的丙材料到貨，買價為公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420 000元，元，運費運費5 000元元 ，進項稅額為，進項稅額為71 400元，元，余款未付余款未付。運費。運費5 000元用現金支付。元用現金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 491 400 庫存現金庫存

38、現金 5 000p 采購方式采購方式 (2)用銀行存款購買用銀行存款購買借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款例例15京連公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料京連公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千千克，單價克，單價24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價19元，增值稅共元，增值稅共計計26 860元，用銀行存款全部付清。元，用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

39、26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860例例16京連公司用銀行存款京連公司用銀行存款7 000元支付甲、乙兩種材料元支付甲、乙兩種材料的外地運雜費。按重量（甲的外地運雜費。按重量（甲5000千克、乙千克、乙2000千克）進千克）進行分配。行分配。 發生的共同運費應分配計入各自采購成本。發生的共同運費應分配計入各自采購成本。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000p 采購方式采購方式 (3)賒購賒購借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款

40、貸：應付賬款/應付票據應付票據例例17京連公司從紅星工廠購入丙材料京連公司從紅星工廠購入丙材料7200千克，發票注千克，發票注明的價款明的價款216 000元，增值稅額元，增值稅額36 720元，紅星工廠京連元，紅星工廠京連公司墊付的運雜費公司墊付的運雜費4 000元，材料已運達企業。賬單、發元，材料已運達企業。賬單、發票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 256 720例例18京連公司簽發并

41、承兌一張商業匯票，用以抵付上題京連公司簽發并承兌一張商業匯票，用以抵付上題從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費。借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應付票據貸：應付票據紅星工廠紅星工廠 256 720例例19京連公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁材料，該批京連公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款材料的含稅總價款418 860元，增值稅率元，增值稅率17%。不含稅價款價稅款總額不含稅價款價稅款總額（1稅率）稅率） 418 860 （1+17%）358 000(元元)借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料

42、 358 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 60 860 貸：應付票據貸：應付票據某單位某單位 418 860例例20京連公司本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入京連公司本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫（即已辦理驗收入庫手續）。庫（即已辦理驗收入庫手續）。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000生產過程的會計處理歸

43、集生產成本換位思考1 1：如果你是一家公司的老板，你為什么要計算生產成本呢？不知道成本，如何定價？不知道成本，如何定價？不知道成本，如何計算利潤？不知道成本，如何計算利潤？第四節第四節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算換位思考2 2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前只生產一種款式的白襯衣，10月份支出如下：預交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、紐扣1000元、棉線800元，支付工人工資2萬元、行政人員工資1萬元，支付車間水電費3000元、行政部門水電費500元，車間設備磨損2000元，行政部門設備磨損500元。請問10月31日這天，你如何確定這款襯衣的單位成本？

44、思路：思路：(1)(1)在所有這些支出中，哪些是為生產產品而付出的代價在所有這些支出中，哪些是為生產產品而付出的代價 一個月的廠房租金一個月的廠房租金2 2萬元，棉布布料萬元，棉布布料1010萬元、紐扣萬元、紐扣10001000元、棉線元、棉線800800元，工人工資元，工人工資2 2萬元，支付車間水電費萬元，支付車間水電費30003000元，車間設備磨損元，車間設備磨損20002000元。元。(2)(2)月末產品都完工了嗎月末產品都完工了嗎 如果都完工了，生產了如果都完工了，生產了20002000件，每件件，每件73.473.4元。元。 如果有完工了如果有完工了16001600件，件，600

45、600件未完工，如何在產品和生產成本之件未完工，如何在產品和生產成本之間分攤成本呢？間分攤成本呢？ 約當產量法-已知已知600600件在產品的完工程度為件在產品的完工程度為60%60%。則。則146800/(1600+600146800/(1600+600* *60%)=74.9060%)=74.90（元（元/ /件）件）情況2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前生產一款白襯衣和一款西裝，10月份支出如下：預交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、毛呢布料20萬元，共用紐扣2000元、棉線1500元，支付工資：襯衣工人2萬元、西裝工人2萬元、行政人員1萬元，支付車間水電費

46、6000元、行政部門水電費500元，車間設備磨損4000元，行政部門設備磨損500元。請問10月31日這天，你如何確定襯衣和西裝的單位成本？思路：思路：(1)(1)在所有這些支出中，哪些是為生產產品而付出的代價在所有這些支出中，哪些是為生產產品而付出的代價 一個月的廠房租金一個月的廠房租金2 2萬元，棉布布料萬元，棉布布料1010萬元，毛呢布料萬元，毛呢布料2020萬元，紐扣萬元，紐扣20002000元，棉線元，棉線15001500元，襯衣工人工資元，襯衣工人工資2 2萬元，西裝工人工資萬元，西裝工人工資2 2萬元、車間萬元、車間水電費水電費60006000元，車間設備磨損元，車間設備磨損40

47、004000元。元。(2)(2)這些代價都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？這些代價都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？布料布料工人工資工人工資能直接歸屬的能直接歸屬的計入計入“生產成本生產成本”棉線、紐扣棉線、紐扣車間水電費車間水電費不能直接歸屬的不能直接歸屬的車間設備折舊費車間設備折舊費計入計入“制造費用制造費用”(1)(1)(2)按一定的標準分攤按一定的標準分攤(2)按一定的標準分攤按一定的標準分攤(3)(3) 月末兩種產品分別完工了嗎月末兩種產品分別完工了嗎 如果都完工了，生產了如果都完工了，生產了20002000件襯衣，件襯衣，10001000件西裝。則從件西裝。則從 “ “生產生產成本成本”轉入轉

48、入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 如果西裝如果西裝10001000件全部完工；襯衣完工了件全部完工；襯衣完工了16001600件，件，600600件未完工。件未完工。又該怎么辦呢？又該怎么辦呢？ 先使用約當產量法將襯衣的完工、未完工產品均折合為完工產先使用約當產量法將襯衣的完工、未完工產品均折合為完工產品。然后在西裝和襯衣之間分攤品。然后在西裝和襯衣之間分攤“生產成本生產成本”。再將完工的產品。再將完工的產品從從“生產成本生產成本”轉入轉入“庫存商品庫存商品”。p如何計算成本如何計算成本遵循三個原則遵循三個原則直接受益直接分配原理：直接受益直接分配原理：專門為某一受益對象發生的費用專門為某一

49、受益對象發生的費用應直接計入該受益對象成本。如：應直接計入該受益對象成本。如：共同受益間接分配原理：共同受益間接分配原理：由若干受益對象共同發生的費用由若干受益對象共同發生的費用應分攤計入各受益對象成本。應分攤計入各受益對象成本。重要性原理：重要性原理：對少量的不影響受益對象成本計算的費用可對少量的不影響受益對象成本計算的費用可不計入受益對象成本不計入受益對象成本(如購入材料的市內零星運費可計入如購入材料的市內零星運費可計入“管理費用管理費用”)p企業產品的生產成本由三部分構成：直接材料、直接人企業產品的生產成本由三部分構成：直接材料、直接人工、制造費用工、制造費用直接材料：直接材料：直接用于

50、產品生產、構成產品實體的各種材料直接用于產品生產、構成產品實體的各種材料直接人工：直接人工：直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利費費制造費用：制造費用：生產產品和提供勞務過程中發生的各項公共耗費生產產品和提供勞務過程中發生的各項公共耗費 因此，生產成本分別設置因此，生產成本分別設置“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制制造費用造費用”的明細賬戶。的明細賬戶。基礎：生產成本的明細賬基礎：生產成本的明細賬 生產成本生產成本X產品產品實際發生數實際發生數 *直接材料直接材料 *直接人工直接人工 *制造費用制造費用月末完工產品成本結轉月末

51、完工產品成本結轉期末余額：在產品成本期末余額：在產品成本 一、材料費用的歸集一、材料費用的歸集企業生產中耗費的材料，按受益對象來歸集。企業生產中耗費的材料，按受益對象來歸集。1 1、生產產品領用的，計入各產品生產成本明細賬的、生產產品領用的，計入各產品生產成本明細賬的“直接材料費直接材料費”一種產品獨用某材料，直接計入一種產品獨用某材料，直接計入幾種產品共用某材料，分攤計入幾種產品共用某材料，分攤計入 借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 貸：原材料貸：原材料AA材料材料2 2、車間共同耗用的材料計入、車間共同耗用的材料計入“制造費用制造費用” 借：制造費用借：制造費用 貸：原材料貸：原材料A

52、A材料材料生產過程生產過程領用原材料領用原材料-賬戶之間的結轉賬戶之間的結轉例例21京連公司本月生產產品領用、車間一般耗用材料。京連公司本月生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發料情況見下表）（本月發料情況見下表） 用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用合計材料耗用合計數量數量(千克千克)金額金額數量數量(千克千克)金額金額制造產品領用：制造產品領用： A A產品耗用產品耗用 8,000200,000 6,000120,000320,000 B B產品耗用產品耗用10,000250,000 4,000 80,000330,000 小小 計計18,000450,00010,000200,00

53、0650,000車間一般耗用車間一般耗用 5,000125,000 2,000 40,000165,000 合合 計計23,000575,00012,000240,000815,000發出材料匯總表發出材料匯總表借：生產成本借：生產成本A產品產品 320,000 B產品產品 330,000 制造費用制造費用 165,000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575,000 乙材料乙材料 240,000 二、人工費用的歸集二、人工費用的歸集 企業發生的工資及福利費，應按其用途分配計入有關的成企業發生的工資及福利費，應按其用途分配計入有關的成本費用中去。本費用中去。1、生產工人工資及福利費應記入各

54、種產品的直接人工成本項目中去，即“生產成本”。2、車間管理人員工資及福利費記入“制造費用”。3、管理部門的記入“管理費用”。4、銷售部門的記入“銷售費用”。例例22 京連公司計算本月京連公司計算本月A產品生產工人工資產品生產工人工資1 640 000元，元， B產品生產工人工資產品生產工人工資1 430 000元，車間管元，車間管理人員理人員320 000元，企業管理人員工資元，企業管理人員工資210 000元。元。借：生產成本借：生產成本A產品產品 1,640,000 B產品產品 1,430,000 制造費用制造費用 320,000 管理費用管理費用 210,000 貸：應付職工薪酬貸：應付

55、職工薪酬工資工資 3,600,000例例23 京連公司提取現金京連公司提取現金3 600 000元，備發工資。元，備發工資。借：庫存現金借：庫存現金 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000例例24 京連公司用現金京連公司用現金3 600 000元，發放工資。元，發放工資。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3 600 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 3 600 000 三、制造費用的歸集和分配三、制造費用的歸集和分配制造費用包括三部分內容：制造費用包括三部分內容：1、間接用于產品生產的費用，如機物料消耗費用，車間生產用固定資產的折舊費、保險費，車間生產用的照明

56、費勞動保護費等。2、直接用于產品生產，但管理上不要求或不便于單獨計算。3、車間用于組織或生產管理的費用。例例25 假定某年假定某年12月，京連公司攤銷本月應負擔的月，京連公司攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租年初已付款的車間房租4 200元。元。借：制造費用借：制造費用 4 200 貸：預付賬款貸：預付賬款 4 200例例26 京連公司用銀行存款支付應由本月負擔的車京連公司用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用間設備修理費用3 500元。元。借：制造費用借：制造費用 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500例例27 京連公司月末計算提取本月車間、廠部用固京連公司月末計算提取本月

57、車間、廠部用固定資產折舊各為定資產折舊各為8 600元、元、4 500元。元。借：制造費用借：制造費用 8 600 管理費用管理費用 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 說明：固定資產計提折舊說明：固定資產計提折舊例例28 用現金購買車間用辦公用品。用現金購買車間用辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 貸：庫存現金貸：庫存現金 900固定資產計提折舊固定資產計提折舊固定資產折舊性質：固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。折舊的常用計算方法：折舊的常用計

58、算方法：直線法直線法 - -以固定資產預計使用年限為分以固定資產預計使用年限為分攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度。攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度。折舊核算上的特殊做法：折舊核算上的特殊做法：設立設立“累計折舊累計折舊”賬戶，專門記錄已計賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入提的折舊額（而不是直接記入“固定資產固定資產”賬戶貸方）。賬戶貸方）。例例29 京連公司月末分配制造費用，計入產品成本。京連公司月末分配制造費用，計入產品成本。應先進行制造費用的分配，計算公式為：應先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率本月發生制造費用總額分配率本月發生制造費用總額分配標準分配標

59、準某產品應分配制造費用分配標準某產品應分配制造費用分配標準分配率分配率借：生產成本借：生產成本A產品產品 328 200 B產品產品 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 四、完工產品生產成本的計算與結轉四、完工產品生產成本的計算與結轉重點：生產成本在完工產品與在產品之間的分配重點：生產成本在完工產品與在產品之間的分配完工程度完工程度“生產成本生產成本”賬戶的處理賬戶的處理本月投產本月全部完工本月投產本月全部完工轉入轉入“庫存商品庫存商品”借：庫存商品借：庫存商品X產品產品 貸：生產成本貸：生產成本X產品產品本月投產本月全未完工本月投產本月全未完工不作處理不作處理本月投產本

60、月部分完工本月投產本月部分完工采用適當的分配方法在完工產品和未完工采用適當的分配方法在完工產品和未完工產品之間分配產品之間分配“生產成本生產成本”，完工部分分，完工部分分得的得的“生產成本生產成本”轉入轉入“庫存商品庫存商品”借：庫存商品借：庫存商品X產品產品 貸：生產成本貸：生產成本X產品產品 生產成本在完工產品與在產品之間分配的方法生產成本在完工產品與在產品之間分配的方法 約當產量法：約當產量法：將月末在產品數量按其完工程度折算為將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量（即約當產量），然后按完工產相當于完工產品的數量（即約當產量），然后按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例