1、第十八章 財產清查第一節 財產清查概述一、財產清查的概念和意義（一）財產清查的概念及賬實不符的原因1、定義：指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數。2、賬實不符的幾方面原因：（1）在收發財產物資時，由于計量、檢驗不準確而發生品種、數量或質量上的差錯。（2）在憑證和賬簿中，出現漏記、重記、錯記或計算上的錯誤（3）財產物資在保管過程中發生了自然損耗（4）由于結算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項（5）由于管理不善或工作人員失職而發生了財產物資的損壞、變質或短缺（6）由于不法分子的營私舞弊，貪污盜竊而發生的財物資產損失（7）由于自然災害或意外事故造成的財產物資損失等（二）財產清查

2、的意義1、有利于保證會計核算資料的真實可靠2、有利于挖掘財產物資的潛力，加速資金周轉3、有利于保護財產物資的安全完整4、有利于維護財經紀律和結算制度二、財產清查的種類（一）按財產清查范圍不同1、全面清查（1）全面清查對象貨幣資金：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、財產物資：（所有事物資產）固定資產、原材料、包裝物等債權債務：應收、應付、應交等款項及銀行借款等（2）一般使用情況：年終決算前單位撤銷，合并或改變隸屬關系前開展全面清產核資，資產評估等活動單位主要負責人調離工作前企業股份制改制前中外合資、國內合資前2、局部清查局部清查對象：（1）庫存現金 每日清查一次（2）銀行存款 每月至少一次（3）

3、庫存商品、原材料、包裝物等 每月盤點一次（4）債權債務 每年至少應同對方核對一至兩次（二）按財產清查時間不同1、定期清查：事先安排計劃好了，可以是全面清查也可以是局部清查，在年末、季末、月末結賬前進行清查。2、不定期清查：事先沒有安排計劃，根據需要臨時清查，可以是全面也可以是局部清查 一般適用情況：更換財產物資、庫存現金保管人員發生自然災害或意外損失，對受損財產清查財政、審計、銀行對本單位進行會計檢查時進行臨時性清產核資第二節 財產清查的基本方法一、貨幣資金的清查（一）庫存現金清查1、清查方法：實地盤點法（現金實有數額與現金日記賬賬面余額核對）2、盤點時出納人員必須在場，對于不具有法律效力的借

4、條、收據充抵庫存現金（即不能白條抵庫）3、編制“庫存現金盤點報告表”由盤點和出納人員簽章4、具體業務處理：借方 待處理財產損溢 貸方 各種財產物資的盤虧數 各種財產物資的盤盈數批準轉銷的盤盈數 批準轉銷的盤虧數 尚未批準轉銷的盤虧數 尚未批準轉銷的盤盈數注：該賬戶批準轉銷后無余額3、具體核算：庫存現金短缺時： 賬面>實際審批前的核算：（調整賬面記錄，）借：待處理財產損溢貸：庫存現金審批后的核算：借：其他應收款（應收保險公司、相關人員的賠款時）管理費用（無法查明原因的短款時）營業外支出（由自然災害所致）貸：待處理財產損溢庫存現金溢余時：賬面<實際審批前的核算：（調整賬面記錄）借：庫存

5、現金貸：待處理財產損溢審批后的核算：借：待處理財產損溢、貸：其他應付款(應付給其他單位或個人的款項) 管理費用（無法查明原因的溢余）（二）銀行存款的清查1、方法：核對賬目（銀行存款日記賬和銀行對賬單進行核對）2、核對后不一致的原因：一方或雙方記錯賬 存在未達賬項 （ 應編制“銀行存款余額調節表”進行調整）3、未達賬項：是指在企業和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成一方已經入賬，而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。4、未達賬項的四種情況： 企業已收入賬，銀行尚未收款入賬 企業以付款入賬，銀行尚未付款入賬 銀行以收款入賬，企業尚未收款入賬 銀行付款入賬，企業尚未收款入賬5、編制“銀行

6、存款余額調節表”（其不是原始憑證，只起到對賬的作用，其調整后的余額表示可以動用的銀行存款實有數額）6、公式：企業銀行存款日記賬的余額+銀行已收企業未收-銀行已付企業未付=銀行對單余額+企業已收銀行未收-企業已付銀行未付7、例題：匯通公司2010年6月30日銀行存款日記賬余額為80000元，銀行對賬單上的余額為82425元，經過逐筆核對發現有下列未達賬項：（1）企業于6月30日存入從其他單位收到的轉賬支票一張計8000元，銀行尚未入賬；（2）企業于6月30日開出的轉賬支票6000元，現金支票500元，持票人尚未到銀行辦理轉賬和取款手續，銀行尚未入賬；（3）委托銀行代收的外埠存款4000元，銀行已

7、經收到入賬，但收到通知尚未到達企業。（4）銀行受運輸機構委托代收運費，已經從企業銀行存款中支付出150元，但企業尚未接到轉賬付款通知單。（5）銀行計算企業的存款利息75元，已經記入企業存款賬戶，但企業尚未入賬。要求：編制“銀行存款余額調節表”銀行存款余額調節表 2010年6月30日 單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額加：企業已收銀行未收 減：企業已付銀行未付8242580006500銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業未收減：銀行已付企業未付800004075150調整后余額83925調整后余額83925二、實物資產的清查方法（1）實地盤點法：能逐一清點的（2）技術推算法（難以逐一清點，大量

8、成堆堆放的）存貨盤盈、盤虧的賬務處理：（一）存貨盤盈的賬務處理 （賬面<實際）1、審批前：調整賬面記錄借：原材料貸：待處理財產損益2、審批后：由于收發計量錯誤造成的沖減“管理費用”借：待處理財產損益貸：管理費用（二）存貨盤虧的核算 （賬面>實際）1、審批前：調整賬面記錄借：待處理財產損益貸：原材料2、審批后：屬于自然損耗造成的定額內損耗、一般經營損失管理費用屬于過失人責任造成的損失應扣除其殘料價值，記入其他應收款應向保險公司收取賠償金記入其他應收款非常損失營業外支出借：管理費用（定額內損耗，一般經營損失）其他應收款（應收過失人或保險公司的賠償款）營業外支出 （非常損失）貸：待處理財產損益三、往來款項的清查方法1、方法：發函詢證法2、“往來款項對賬單”、“往來款項清點報告表”第三節 財產清產結果的處理一、財產清查結果處理的基本要求：1、分析產生差異的原因和性質，提出處理建議2、積極處理多余積壓財產，清理往來款項3、總結經驗教訓，建立健全各項管理制度4、及時調整賬簿記錄，保證賬實相符二、財產清查結果處理的步