1、1營改增政策解析2增值稅營業稅常識營改增背景分析營改增的影響目錄上海營改增介紹3生產環節批發環節零售環節050100200 增值稅與營業稅的原理 【零售環節】2005%【生產環節】505%【批發環節】1005%【增值稅】【零售環節】（200-100）17%【生產環節】（50-0）17%【批發環節】（100-50）17%【營業稅】4【一般納稅人】應納稅額=銷項稅額-進項稅額 =售價稅率-進價稅率【小規模納稅人】應納稅額=售價征收率17%或13%3% 增值稅計算方法 5【增值稅專用發票】抵扣17%或13% 【進口增值稅專用繳款書】抵扣17%或13% 【農產品收購發票和農產品銷售發票】抵扣13% 【

2、運輸費用結算單據】抵扣7% 扣除進項稅額的憑證 增值稅計算方法 6 1994年確立了增值稅和營業稅兩稅并存的稅制格局； 增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。 營業稅以交易額征稅，存在重復征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。 增值稅以增加值征稅，消除重復征稅、促進專業化方面有優勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區實行。營改增出臺背景7 根據相關數據測算，目前增值稅覆蓋了國民經濟60%的領域，其余由營業稅覆蓋。 增值稅由國稅系統征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配； 營業稅屬于地稅，除少部分行業集

3、中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方稅收收入的三分之一。營改增出臺背景8資產勞務有形資產無形資產動產（含水電氣）不動產加工修理修配勞務其他勞務增值稅營業稅增值稅征收范圍9 十二五規劃： 第47章：“積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制?！薄皵U大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。” 政府工作報告：“繼續實行結構性減稅”“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點” “三是大力發展服務業。加快發展生產性服務業，積極發展生活性服務業?！睜I改增出臺背景10“有增有減，結構性調整”的一種稅制改革方案。是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平消減。 【結構性減稅】11營改

4、增出臺背景o【2009.1.1】 增值稅轉型【結構性減稅】o【2011.9.1】 提高個人所得稅免征額o【2012.1.1】 車船稅改革o【2012.1.1】 上海營改增試點12【案例】藍天公司2009年6月應稅商品銷售收入為100000元，消耗原材料30000元，購入設備50000元，折舊5000元?！旧a性】100000-30000=70000（元）【收入型】100000-30000-5000=65000（元）【消費型】100000-30000-50000=20000（元）營改增出臺背景【生產型增值稅】不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于國民生產總值?！臼杖胄驮鲋刀悺靠梢钥鄢潭?/p>

5、資產折舊，相當于對國民生產總值征稅?！鞠M型增值稅】可以扣除固定資產價款，相當于只對消費品征收增值稅。13第2階段第3階段第1階段部分行業部分地區部分行業全國范圍所有行業全國范圍 營改增擴圍路線 142012年1月1日上海啟動營改增151617 2012年7月31日，財政部和國家稅務總局“財稅【2012】71號”，明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。營改增擴圍提速18 各地新舊稅制轉換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省

6、為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。 此次確定的擴大試點地區與上海市適用同樣的試點方案、試點行業和政策安排。營改增擴圍提速192012.1.1 上海；交通運輸業、部分現代服務業2012.9.1 北京，交通運輸業和部分現代服務業 2012.11.1 福建、廣東，交通運輸業和部分現代服務業 2012.10.1 江蘇、安徽，交通運輸業和部分現代服務業 2012.12.1 天津、浙江、湖北，交通運輸業和部分現代服務業 2013年選擇部分行業在全國范圍內推行 營改增擴圍提速20營改增擴圍提速 國務院總理李克強4月10日主持召開國務院

7、常務會議，決定自2013年8月1日起進一步擴大營改增試點。 21營改增擴圍提速 一是擴大地區試點，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，并適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。 二是擴大行業試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。 22上?！盃I改增”試點 【示范效應強】上海是國家經濟龍頭，是國家產業優化升級首批試點城市； 【國地稅一體】上海國地稅合署辦公，減少了改革帶來的征管難題 【三產相對滯后】2010年三產占生產總值比重約57.01%，較2009年的59.37%反而略有下滑。試

8、點首選上海的原因23上海“營改增”試點 【核心文件】財稅【2011】111號 附件一：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法 附：應稅服務范圍注釋 附件二：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 附件三：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定24試點范圍行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，

9、屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動?！竞娇者\輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動25【中國越生產，美國越富裕】試點范圍26行業大類服務類型征稅范圍部分現代服務業研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和

10、會議展覽服務試點范圍27行業大類服務類型征稅范圍部分現代服務業物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃 【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。 【不包括勞務派遣】試點范圍28納稅人試點前試點后原營業稅納稅人3%，5%試點一般納稅人交通運輸業11%研發和技術服務6%信息技術服務6%文化

11、創意服務6%物流輔助服務6%有形動產租賃服務17%鑒證咨詢服務6%稅率29納稅人試點前試點后原營業稅納稅人3%。5%試點小規模納稅人3%征收率30 試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。否則，為小規模納稅人。兩類納稅人的劃分不含稅銷售額31有關優惠政策 試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。32營改增的預期 調整稅收結構，鼓勵現代服務業、中小企業，

12、消除營業稅的重復納稅，減輕企業稅負，服務企業出口適用零稅率。33 國家稅務總局專題研究小組通過建立中國稅收可計算一般均衡模型（T-CGE），運用計量方法，將深化增值稅制度改革對各類市場主體行為的影響置于宏觀經濟運行的整體框架中做了量化分析。營改增的預期34營改增的預期 以2009年為基期，運用T-CGE模型就改革對經濟社會的綜合影響進行的模擬測算結果顯示：營業稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3和0.2，高能耗行業增加值占比降低0.4；拉動居民消費增長約1.1，社會投資增長約0.2，出口增長約0.7；可直接帶來新增就業崗位70萬個左右，且

13、第三產業就業占比將有所提升；稅收收入預計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。雖然2009年的基礎數據帶有國際金融危機影響的痕跡（2010年以后的數據因不完整而無法使用），但這一測算結果同樣可以證明，積極推進營業稅改征增值稅，必將為加快經濟結構調整提供強有力的制度支持。35營改增的優勢 小規模納稅人受益 實施“營改增”后，小規模納稅人稅率從5%的價內營業稅降到3%的價外增值稅，稅率直接降低40% 已被上海8.5萬戶小規模納稅人減輕稅負的事實所證明 可能的負面影響：不愿長大36營改增的優勢 加強了稅控功能 增值稅的稅控系統十分嚴密，有效防止偷稅漏稅。而營業稅的防控則相對落后。 有可能增

14、加稅收總量。 營改增后的稅收歸地方，各地政府積極推動“營改增” 。37營改增的優勢 為結構性減稅做出一定貢獻 依據財政部2012年5月11日的數據，繼一季度全國稅收收入10.3%的增幅創下近三年來最低之后，4月份全國稅收增速繼續大幅回落 ，單月增幅已降至2.6%，同比回落23.3個百分點；1至4月累計數據是全國稅收收入增長8.1%，增幅同比回落22.4個百分點。 數據不易測算38營改增的失誤 交通運輸業稅負明顯增長 “營改增”前，交通運輸業執行3%的營業稅稅率，“營改增”后，執行11%的增值稅稅率。 關于運輸車輛 燃油（尤其是外地加油）、過路過橋費、過境費、停車費等等，很難獲得增值稅專用發票3

15、9營改增的影響 人力資源密集的現代服務業的稅負或會增加 以會計師事務所為例 假設年收入為1000萬元，原按5%繳納營業稅50萬元，現按6%繳納增值稅，則銷項稅金為60萬元，若取得的進項稅金大于10萬元，則稅負減輕；若小于10萬，則稅負加重。 【成本分析】電腦、耗材、水費、電費、人力成本 40“營改增”的思考 要關注結構性增稅 警惕物價上漲 企業虛開發票5-50萬罰款41 在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。 可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加; 取得抵扣憑證的情況，即使是可以

16、抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;對我們的影響42 供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加； 客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。對我們的影響43營改增賬務處理【理論依據】營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定（財稅【2012】13號） 44賬戶設置（一般納稅人

17、）進項稅額減免稅款已交稅金出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅45【賬務處理】一般納稅人【例】紅星公司為增值稅一般納稅人，2012年9月對外提供設計服務并開具增值稅專用發票，注明收入100萬元，增值稅6萬元。接受其他公司提供的設計服務，并取得增值稅專用發票，注明價款50萬元，增值稅3萬元。46【賬務處理】一般納稅人 【試點前】借：銀行存款106 貸：主營業務收入106 借：營業稅金及附加5.3 貸：應交稅費應交營業稅5.3 借：主營業務成本53 貸：銀行存款53 【試點后】借：銀行存款106 貸：主營業務收入100 應交稅費增（銷

18、）6 借：主營業務成本50 應交稅費增（進）3 貸：銀行存款5347【賬務處理】小規模納稅人【例】欣然公司為增值稅小規模納稅人，2012年9月對外提供應稅服務取得收入103萬元，為此購入材料取得增值稅專用發票，價款10萬元，增值稅1.7萬元。48 【試點后】借：銀行存款103 貸：主營業務收入100 應交稅費應交增值稅 3 借：主營業務成本11.7 貸：銀行存款11.7【賬務處理】小規模納稅人 【試點前】借：銀行存款103 貸：主營業務收入103 借：營業稅金及附加5.15 貸：應交稅費應交營業稅5.15 借：主營業務成本11.7 貸：銀行存款11.749營改增賬務處理試點納稅人接受非試點納稅

19、人聯運業務差額征稅的會計處理 50營改增賬務處理【例】上海甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業發票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。不考慮其他因素。甲公司銷售額=(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85甲公司應交增值稅=(185+3-50)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.4251營改增賬務處理 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入179.6 應交稅費-增(銷項稅額)20.37 (185+3)(1+11%)11%

20、+12(1+17%)17% 借：主營業務成本 45.05 應交稅費-增 (營改增抵減的銷項稅額)4.95 50(1+11%)11% 貸：銀行存款 5052營改增賬務處理 上例中，若甲公司為小規模納稅人， 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入194.17 應交稅費-應交增值稅5.83 (185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3% 借：主營業務成本 48.54 應交稅費-應交增值稅 1.46 50(1+3%)3% 貸:銀行存款 5053營改增賬務處理試點納稅人接受試點納稅人聯運業務差額征稅的會計處理 54營改增賬務處理【例】上海甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入20

21、0萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付給試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元，并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。不考慮其他因素。55【稅收政策】試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務,按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲公司銷項稅=(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(萬元)甲公司可抵扣進項稅=507%=3.5(萬元)營改增賬務處理56 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入179.63 應交稅費-增(銷項稅額) 20.37 借：主營業務成本 46.5 應交稅費-增(進項稅額) 3.5 貸：銀行存款 50營改增賬務處理57假設試點聯運企業為一般納稅人，支付的運費價稅合計50萬元。則甲公司可抵扣進項稅=50(1+11%)11%=4.95(萬元)營改增賬務處理58 借：銀行存款 200 貸：主營業務收入179.63 應交稅費-增(銷項稅額) 20.37 借：主營業務成本 45.05 應交稅費-增(進項稅額) 4.95 貸：銀行存款 50營