1、建造合同業務舉例例1：某建筑公司簽訂一項合同總金額為1 000萬元的固定造價合同。合同規定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為30，第二年完工進度已達80，經測定前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發生合同成本750萬元。根據資料計算各期確認的合同收入和費用如下：第一年確認的合同收入1 000×30300萬元第一年確認的合同毛利（1 000800）×3060萬元第一年確認的合同成本30060240萬元其賬務處理是： 借：主營業務成本 2 400 000 工程施工合同毛利 600 000貸：主營業務收入 3 000 000第二年確認的合同收入

2、（1 000×80）300500萬元第二年確認的合同毛利（1 000800）×8060100萬 第二年確認的合同成本500100400萬元其賬務處理是： 借：主營業務成本 4 000 000 工程施工合同毛利 1 000 000貸：主營業務收入 5 000 000第三年確認的合同收入1 000（300500）200萬元第三年確認的合同毛利（1 000750）（60100）90第三年確認的合同成本20090110萬元其賬務處理是： 借：主營業務成本 1 100 000 工程施工合同毛利 900 000貸：主營業務收入 2 000 000例2：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為

3、100萬元的建造合同，工期為2年。第一年實際發生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確認收入，但由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以，公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。賬務處理如下： 借：主營業務成本 400 000 貸：主營業務收入 400 000稅法規定:如果會計核算是因為考慮收回款項的風險較大而不確認收入的，稅法將不予承認，仍然要按完工百分比法（比如形象進度法）計算完工進度，進行企業所得稅的納稅調整。假定次年又發生施工成本為35萬元，工程

4、順利完工，工程總造價不變。則第二年的會計處理為： 借：主營業務成本 350 000 工程施工合同毛利 250 000貸：主營業務收入 600 000例3：假定上例中該公司當年與客戶只辦理價款結算15萬元，因客戶出現財務危機，其余款項可能收不回來。在這種情況下，該公司只將15萬元確認為當年的收入，40萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下： 借：主營業務成本 400 000貸：主營業務收入 150 000工程施工合同毛利 250 000稅法規定的原理同上。假定次年又發生施工成本為35萬元，工程順利完工，工程總造價不變，且對方經濟狀況好轉。則第二年的會計處理為： 借：主營業務成本 350 000

5、工程施工合同毛利 500 000 貸：主營業務收入 850 000 例4：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發生成本63萬元，當年末，預計為完成合同尚需發生成本42萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。該公司應在年末時如何進行會計處理？第一年合同完工進度（63÷（6342）×10060第一年確認的合同收入總收入×60100×6060萬第一年確認的合同毛利100（6342）×60-3萬第一年應確認的合同費用收入毛利60（-3）63萬第一年預計的合同損失（6342）100×（160）

6、2萬其賬務處理為： 借：主營業務成本 630 000貸：主營業務收入 600 000工程施工合同毛利 30 000同時， 借：資產減值損失合同預計損失 20 000貸：存貨跌價準備合同預計損失準備 20 000稅法規定:稅法對各種準備金是不予承認的，需要進行企業所得稅的納稅調整。一2006年6月某地稅局對A機器制造公司(有建筑業施工資質和出口經營權，生產的A1型機器單位成本為24000元，平均不含增值稅作價30000元，增值稅率17%）2005年度納稅情況進行檢查，A公司提供的2005年度利潤表如下：利潤表（單位：萬元） 項目 金額一、主營業務收入4000減：主營業務成本3900 主營業務稅金

7、及附加40二、主營業務利潤60加：其他業務利潤80減 營業費用165 管理費用60 財務費用75三、營業利潤-160加：投資收益180 營業外收入60減：營業外支出40四、利潤總額40稽查人員發現下列問題：（1）2005年5月A公司發出的兩臺A1型機器是2004年11月份與T公司訂的銷售合同，合同約定：每臺機器不含增值稅作價30000元，每臺增值稅銷項為5100元。貨款于2004年12月31日前收取，機器于2005年6月30日前交付。2004年12月31日收取貨款時作分錄：借：銀行存款 70200 貸：預收帳款T公司 702002005年5月發出A1型機器時作分錄：借：發出商品 48000貸：

8、庫存商品 48000（2）2005年6月A公司發出的四臺A1型機器是抵償2003年欠的B公司原材料款15萬元，分錄為：借：應付帳款B公司 150000 貸：庫存商品 96000 應交稅金應交增值稅（銷項）20400 資本公積 33600（3）A公司街面門面2005年租金收入40萬元，于2005年1月5日收取，作分錄：借：銀行存款 400000貸：應付福利費 400000該門面折舊已作費用，所得稅前扣除。（4）與C公司簽訂銷售五臺A1型機器及相關安裝合同，合同標明：每臺機器不含增值稅作價30000元，每臺增值稅銷項為5100元，另收取安裝費用每臺1170元。發出機器后，派人安裝，并收取價款，作分

9、錄：借：銀行存款 181350 貸：主營業務收入 150000 其他業務收入 5000 應交稅金應交增值稅（銷項）26350（5）年底董事會決議向個人投資者分配紅利20萬元，作結轉分錄：借：利潤分配 200000貸；應付利潤 200000支付時由企業代繳個人所得稅：借：應付利潤 200000管理費用 40000貸：銀行存款 240000（6）2005年其他業務收入為200萬元（屬多余材料收入），其他業務支出120萬元（屬轉讓多余材料成本費用）; 投資收益中50萬元為國債投資利息所得，其余為股權轉讓差價；財務費用為當年3月份向其他企業拆借利息支出60萬元（本金480萬元，年利率15%，有合法憑證

10、，銀行同期貸款年利率為12%），20萬元為當年8月向銀行借款400萬元（年利率12%）用于廠房專門建設（年底未完工）的利息費用，其余為存款利息收入5萬元；管理費用中有業務招待費20萬元；營業費用中有廣告費105萬元（有廣告業發票）；營業外收入60萬元為固定資產盤盈收入；營業外支出中15元為通過政府部門對鄉村小學的捐贈（有合法捐贈收據），5萬元直接向災區捐贈（無合法捐贈收據），20萬元為計提固定資產減值準備。另檢查其向國地稅局提供的稅收申報表，當年企業所得稅申報情況為：A國債投資利息所得50萬元，作應納稅所得調減；B向其他企業拆借利息支出超標12萬元，作應納稅所得調增；C業務招待費超標4.4萬元

11、，作應納稅所得調增。2005年企業申報應納稅所得：40-50+12+4.4=6.4萬元,繳納企業所得稅6.4×27%=1.728萬元。增值稅申報情況：當年已交增值稅款250000元，免抵稅額600000元，已退增值稅40萬元；城建稅（稅率7%）和教育費附加（征收率4%）申報：250000×（7%+4%）=27500元。要求：分析上述各筆資料中，A公司存在的涉稅問題,若需要請作調帳分錄。并計算A公司2005年應向地稅局繳納多少稅款(包括企業所得稅，營業稅、城建稅和教育費附加)？答: （1）預收款銷售，應在商品發出作銷售；調帳分錄：借：預收帳款T公司 70200貸：以前年度損益

12、調整 60000 應交稅金應交增值稅（銷項）10200借：以前年度損益調整 48000貸：發出商品 48000調增應納稅所得：（60000 -48000）=12000元（2）屬債務重組業務，應確認債務重組所得=150000-30000×4（1+17%）=9600元；確認資產轉讓所得=4×（30000-24000）=24000元。調增應納稅所得：（9600+24000）=33600元。（3）租金收入應并計應納稅所得，并交納營業稅，調帳分錄：借：應付福利費 400000貸：以前年度損益調整 380000 應交稅金應交營業稅 20000調增應納稅所得380000元。（4）安裝費用

13、應交營業稅，稅率3%，調帳分錄：借：以前年度損益調整 175.5貸：應交稅金應交營業稅 175.5調減應納稅所得175.5元。（5）由企業代繳個人所得稅不能列支，調增應納稅所得40000元。（6），20萬元為當年8月向銀行借款400萬元（年利率12%）用于廠房專門建設（年底未完工）的利息費用應資本化，調增應納稅所得200000元；廣告費105萬元超標105-4200×2%=21萬元，調增應納稅所得；5萬元直接向災區捐贈（無合法捐贈收據），20萬元為計提固定資產減值準備，調增應納稅所得。（7）城建稅（稅率7%）和教育費附加（征收率4%）應報（250000+600000+20175.5）

14、×（7%+4%）=95719.305元。營業稅應繳（175.5+20000）=20175.5元; 應繳納企業所得稅=(64000+12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.5)×33%=1073529.7×33%=354264.8元。三 某企業2008年主營業務收入5000萬元，主營業務成本2500萬元，營業稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業外支出100萬元，企業利潤合計為190萬元。稅務稽查人員在檢查中，發

15、現以下問題：（1）投資收益中，國債利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，直接投資于另一境內法人企業的權益性投資取得的股息40萬元；（2）銷售費用中，當年發生的廣告費為500萬元，發生的宣傳費為300萬元；支付給某中介個人的一次傭金為25萬元。5萬元為給某外聘非雇員銷售業績優秀獎勵的旅游費支出，當月該外聘人員還領取定額報酬2000元；（3）管理費用中60萬元為業務招待費支出；（4）會計按工資總額的12計入成本費用的職工福利費80萬元，企業當年福利費實際支出為60萬元；（5）營業外支出中，30萬元為遲延交貨按購銷合同約定支付的違約支出，50萬元為固定資產減值準備，20萬元為消防部門在防火檢查中的罰款。四 某企業2008年主營業務收入5000萬元，主營業務成本2500萬元，營業稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業外支出100萬元，企業利潤合計為190萬元。稅務稽查人員在檢查中，發現以下問題：（1）投資收益中，國債利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，直接投資于另一境內法人企業的權益性投資取