1、內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的_安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保 證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約 束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物， 它是隨著外部競爭的加劇 和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷 程，大致上經(jīng)歷了以下六個階段：1. 內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制(internal check)，是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗 位分離，以確保所有賬目正確無誤的一種控制機制。內(nèi)部牽制制度的內(nèi)容內(nèi)

2、部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制。不相容職務(wù)指的是 不能同時由一個人兼任的職務(wù)。我們知道，每項業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢杳等五 個步驟。在不相容職務(wù)分離控制下，為達到有效控制的目的，任何部門或個人不 能獨攬業(yè)務(wù)處理的全過程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門或人員去完成。換言之， 有五項要求。第一，授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第二，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第三，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離； 第四，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離； 第五，保管與記錄某項資產(chǎn)的職務(wù)與賬實核對的職務(wù)要分離

3、等。由此可見，不相容職務(wù)的分離與牽制，即要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和 會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分 離、相互制約。具體實行時，包括四個要點(即：不相容職務(wù)分離的四個要點)第一，識別不相容職務(wù)，即對通常不能由一個人兼任的職務(wù)必須有全面的 了解，這些職務(wù)包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù) 審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核；第二，合理界定不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，只有這樣，才能在有關(guān)各司其 職的前提下，去合理地分離不相容職務(wù)，也只有這樣，一旦出現(xiàn)問題，才能準(zhǔn)確 地分清責(zé)任；第三，分離不相容職務(wù)，在進行定崗和

4、分工時，注意將不相容職務(wù)分離 開來，使其相互牽制、相互制約；第四，必要的保障措施，如物理措施（保險柜、專用鑰匙等）或技術(shù)措施 （網(wǎng)絡(luò)口令等），定期的崗位輪換等。內(nèi)部牽制制度的方式一般而言，內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行可通過以下四種方式進行。無論是哪一種方 式的牽制，其立足點在于增設(shè)核對點和平衡點，以加強上下、左右的制約。1. 實物牽制實物牽制即由兩個以上人員共同掌管必要的實物工具，共同完成一定程序 的牽制。例如，將保險柜的鑰匙交由兩個或兩個以上的工作人員保管，不同時使 用這兩把或兩把以上的鑰匙，保險柜就無法打開，以防止一個人作弊。2. 機械牽制機械牽制即只有按照正確的程序操作機械，才能完成一定過程的操作

5、。它采 用的是程序牽制。即將單位各項業(yè)務(wù)的處理過程，用文字說明方式或流程圖的方 式表示出來，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原 則進行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動都要建立切實可行的辦理程序。程序_ 控制的關(guān)鍵是實行以內(nèi)部牽制為核心的不相容職務(wù)分離原則。3. 體制牽制體制牽制即為 防止錯誤和舞弊，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，都要求有二 人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約的機制。這主要通過組織分 工來實現(xiàn)。其基本要求是職責(zé)分離。它不僅要求劃分職責(zé)，明確各部門或個人的 職責(zé)和應(yīng)有的權(quán)限，同時還要規(guī)定相互配合與制約的方法。因為，恰當(dāng)?shù)慕M織分 工是內(nèi)部牽制最重要、最

6、有效的方法。4.簿記牽制簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會計憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與 會計報表之間核對的牽制。在某種意義上，它也是程序牽制的一個方面。值得一提的是，內(nèi)部牽制制度只是對業(yè)務(wù)活動及有關(guān)記錄處理的一種程序 或制度規(guī)定，該制度是否合理，執(zhí)行效果如何，則應(yīng)由內(nèi)部審計去檢查、監(jiān)督與 評判。內(nèi)部牽制的作用內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個設(shè)想：1. 兩個人或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；2. 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一 個人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設(shè)想，通過內(nèi)部牽制機制，實現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督, 因而具有查錯防弊這個

7、主要功能。所謂的上下牽制，左右制約是指：從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級 受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。從橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處 理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的 記錄，使之互相制約，自動檢查，防止或減少錯誤和弊端；同時，通過交叉核對 也能及時發(fā)現(xiàn)錯誤和弊病。2.內(nèi)部控制制度階段1936 年美國頒布了獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安 全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和

8、方法”，此后美國審計程 序委員會又經(jīng)過了多次修改。1973 年在美國審計程序公告 55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制_制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計_劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān) 系的各種措施。內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則 的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策_ 和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應(yīng)作出書面文字

9、規(guī)定，這樣, 不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法 ， 也有利于企業(yè)會 計政策的前后連貫。1. 明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法2. 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工3. 明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求4. 明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度5. 明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法內(nèi)部控制制度執(zhí)行的措施1. 企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。 企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制 度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的

10、職能 作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素 質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。2. 企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé) 不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組 織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的 內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。3. 應(yīng)發(fā)揮國家審計機關(guān)、部門審計機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人 濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。建立和評價內(nèi)部控制制度的原則1. 要起到既有防錯防弊，又

11、有促進經(jīng)營管理效果的作用；2. 要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用;3.要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制 約方法，切忌過于繁瑣；4.要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題 （如電算化管理） 對相應(yīng)的內(nèi)部控制制 度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。3.會計控制管理控制階段（1 ）內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制制度 是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的 規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位 內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會計控制制度，是貫徹 執(zhí)行國家會計法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要

12、措 施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會 計控制制度的單位，會計基礎(chǔ)工作就比較扎實，會計工作在經(jīng)濟管理中就能 有效發(fā)揮作用。內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容包括內(nèi)部會計控制體系、會計人 員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄 管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預(yù)算控制制度、 財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度。各單位建立哪些內(nèi) 部會計控制制度以及各項內(nèi)部會計控制制度包括哪些內(nèi)容 ， 主要取決于單位 內(nèi)部的經(jīng)營管理需要。不同類型的單位會對內(nèi)部會計控制制度有不同的選 擇，如非企業(yè)單位往往不

13、需要建立成本核算制度等。1. 內(nèi)部會計控制體系單位內(nèi)部會計控制體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。2. 會計人員崗位責(zé)任制度會計人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度（這方面的內(nèi)容，在本章第三節(jié)中已經(jīng)涉及），主要內(nèi)容包括：第一，會計人員 工作崗位的設(shè)置，各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)。第二，各會計工作崗位的人員和具體分工。第三，會計工作崗位輪換辦法。第四，對各會計工作崗位的考核辦法等。3. 賬務(wù)處理程序制度賬務(wù)處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：第一，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定， 確定單位會計科目和明細科目的設(shè)置和使用范

14、圍。第二，根據(jù)規(guī)范的規(guī) 定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核要 求、傳遞程序、保管要求等。第三，根據(jù)規(guī)范的規(guī)定和單位會計核算的 要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助 賬等的設(shè)置、格式、登記、對賬、結(jié)算、改錯等要求。第四，根據(jù)國家統(tǒng) 會計制度的要求，確定對外財務(wù)報告的種類和編制要求， 同時根據(jù)單位內(nèi)部 管理需要確定單位內(nèi)部會計指標(biāo)體系和考核要求。4. 內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容之一。制定內(nèi)部牽制制 度時，應(yīng)當(dāng)與會計人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部 牽制制度的原則，包括機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離

15、、賬物分離等；對出 納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦 法。5. 稽核制度稽核制度是指在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計賬證進行審核、復(fù) 查的一種制度，該項制度的建立也應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并進行 考慮。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、 權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。6. 原始記錄管理制度原始記錄是會計核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對會計核算工作的正常進行能夠起到重要保證作用。其主要內(nèi)容包括： 原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要 求等；原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對原始記錄

16、管理的責(zé)任等。7. 定額管理制度定額管理制度是指確定單位定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎懲措施的制度。其主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，如勞動定額、物資定額、 成本費用定額、人員定額、工時定額等；制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程 序；定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。8. 計量驗收制度計量驗收制度是財務(wù)會計管理工作的基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括：計量檢 測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責(zé)任和獎懲辦法等。9. 財產(chǎn)保護制度企業(yè)應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，明確財務(wù)財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制 未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。10.

17、預(yù)算控制制度企業(yè)應(yīng)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé) 權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。11. 財務(wù)收支審批制度財務(wù)收支審批制度是指確定財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，是財務(wù)會計工 作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的基本要求（一）加強單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的必要性1. 加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)2. 加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求3. 加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的要求4. 加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是改善單位經(jīng)濟管理的重要保證

18、制定內(nèi)部會計控制制度的原則制定內(nèi)部會計控制制度， 應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則， 以保證內(nèi)部會計控制制 度科學(xué)、合理，切實可行。1.全面性原則內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位 的各種業(yè)務(wù)和事項。2. 重要性原則內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。3. 制衡性原則內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面 形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。4. 適應(yīng)性原則內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平 等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。5. 成本效益原貝 U內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)

19、的成本實現(xiàn)有效 控制(2 )內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠 性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理 等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制由組織的計劃和主要與經(jīng)營效率 和堅持經(jīng)營政策相關(guān)、通常只和財務(wù)記錄間接相關(guān)的所有方法和程序組成， 一般包括統(tǒng)計分析、工時和操作的研究、業(yè)績報告、雇員的培訓(xùn)計劃和質(zhì) 量控制等控制手段。其目的是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。之所以將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，是為了劃分 注冊會計師(CPA 審計責(zé)任，即注冊會計師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會計控制。4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988

20、年、審計準(zhǔn)則委員會 第 55 號審計準(zhǔn)則公告 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 是指為了對實現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成 的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序這三個部分。(1)控制環(huán)境控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。(2)會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。(3)控制程序控制程序指管埋當(dāng)局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，防 止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊。5. 內(nèi)部控制整合框架階段1992 年

21、 9 月，COS(委員會提出了報告內(nèi)部控制一一整體框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的 效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合 理保證的過程。” 1996年底美國審計委員會認(rèn)可了COSO 勺研究成果，并修改相應(yīng)的審計公告內(nèi)容。內(nèi)部控制是一個受企業(yè)董事會、管理局和其他員工影響的一個過程，這個過程是為了對以下目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng) 營的效率和效果；相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制由五個要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。五要素中，各個要素有其不同的功能，內(nèi)部控制并非五個要素的 簡單相加，而是由這

22、些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素，按照一定的結(jié)構(gòu) 組成的完整的、能對變化的環(huán)境做出反應(yīng)的系統(tǒng)。控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基 石，支撐和決定著風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基 礎(chǔ)；實施風(fēng)險評估進而管理風(fēng)險是建立控制活動的重點；控制活動是內(nèi)部控制的 主要組成部分；信息傳遞貫穿上下，將整個內(nèi)控結(jié)構(gòu)凝聚在一起，是內(nèi)部控制的 實質(zhì)；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生 產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。6. 風(fēng)險管理框架階段2004 年 COSOg員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理一一整合框架。企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主

23、體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可 能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并 為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”該框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更 廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險管理框架包括了八 大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、 信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是涵蓋在企業(yè)風(fēng)險管理框架之內(nèi)，是其不可分割的一部分。企 業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制更廣泛，引入風(fēng)險管理拓展和細化了內(nèi)部控制， 形成一個 更全面、更強有力的關(guān)注風(fēng)險的概念。具體來看，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上增加了一

24、 個新觀念，一個戰(zhàn)略目標(biāo)，兩個概念和三個要素，即風(fēng)險組合觀，戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng) 險偏好、風(fēng)險可接受程度的概念以及目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險應(yīng)對要素。現(xiàn)做 如下介紹：1、引入風(fēng)險組合觀在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險組合觀，即在 單獨考慮如何實現(xiàn)企業(yè)各個目標(biāo)的過程中， 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架更看重風(fēng)險因 素。對企業(yè)內(nèi)部每個單位而言，其風(fēng)險可能落在該單位的風(fēng)險可接受程度內(nèi)，但 從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險可能會超過企業(yè)總體的風(fēng)險偏好范圍。 因此企業(yè)風(fēng)險管 理要求以風(fēng)險組合觀看待風(fēng)險，對相關(guān)的風(fēng)險進行識別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān) 的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。2、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制整合框架將企業(yè)的目標(biāo)分成三類，即經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī) 性目標(biāo)。其中經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與風(fēng)險管理框架相同，但報告目標(biāo)有所不同。 企業(yè)風(fēng)險管理框架中，報告被大大的拓展為企業(yè)所編制的所有報告，包括對內(nèi)、 對外的報告，而且內(nèi)容不僅包含更加廣泛的財務(wù)信息，而且包含非財務(wù)信息。另 外，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架增加一大目標(biāo)， 即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高 的層次。企業(yè)的風(fēng)險管理在實現(xiàn)其他三類目標(biāo)的時候，首先應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)。3、風(fēng)險偏好及風(fēng)險可接受程度企業(yè)風(fēng)險管理框架引入風(fēng)險偏好和風(fēng)險可接受程度兩個概念。 風(fēng)險偏好是 指企業(yè)在追求愿景的過